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Impuesto a la Renta Diferido – NIC 12 CPCC Víctor Raúl Cruzado Ribeyro.

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Presentación del tema: "Impuesto a la Renta Diferido – NIC 12 CPCC Víctor Raúl Cruzado Ribeyro."— Transcripción de la presentación:

1 Impuesto a la Renta Diferido – NIC 12 CPCC Víctor Raúl Cruzado Ribeyro

2 Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (NIC 12) Objetivo académico Precisar los lineamientos técnicos y normativos para el tratamiento contable del IR y de la PTU. Determinar los saldos y efectos en los estados financieros (EF) luego de la aplicación de la NIC 12. Analizar e interpretar su exposición en los EF y en las notas correspondientes así como la de sus posibles implicancias tributarias

3 Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (NIC 12) Metodología El desarrollo del curso demanda la exposición concreta de los aspectos normativos de la NIC 12. La determinación de los activos y pasivos tributarios diferidos y de los efectos en resultados será eminentemente a través de casos prácticos. Se propiciará la intervención de los participantes a través de la inducción de cuestionamientos y discusión de casos.

4 Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (NIC 12) Temario General Objetivo y alcance normativo Definiciones Activos y Pasivos Tributarios –Corrientes –Diferidos Medición –Método del Pasivo del Balance General –Método del Pasivo del Estado de Resultados Impuestos corrientes y diferidos Presentación en los estados financieros (EF) Información a revelar en los EF Interpretación de los EF Posibles implicancias tributarias

5 Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (NIC 12) Normatividad aplicable Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N° 12 –Impuesto a las Ganancias Modificada al 31 de marzo de 2004 Deroga la antigua NIC 12 Contabilización del Impuesto a las Ganancias (1979) Vigencia: Para los EF que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1998,

6 Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (NIC 12) Normatividad aplicable (2) Interpretaciones SIC –SIC-21 Impuesto a las Ganancias Recuperación de Activos no Depreciables Revaluados; y –SIC-25 Impuesto a las Ganancias Cambios en la Situación Fiscal de la Entidad o de sus Accionistas.

7 Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (NIC 12) Normatividad aplicable (3) La NIC 12 debe ser entendida: –En el contexto de su objetivo, –Del Prólogo a las NIIF y –Del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros.

8 Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (NIC 12) OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO

9 OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Objetivo normativo OBJETIVO TRATAMIENTO CONTABLE IR BALANCE GENERAL ACTIVO PASIVO PATRIMON IO ESTADO DE RESULTADOS INGRESOS Y GANANCIAS GASTOS Y PÉRDIDAS IMPUESTO A LA RENTA

10 OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Problemática contable del IR la recuperación en el futuro del importe en libros de los activos reconocidos en el balance general. la liquidación en el futuro del importe en libros de los pasivos que se reconocidos en el balance general. Tratamiento de las consecuencias actuales y futuras de:

11 OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Problemática contable del IR (2) Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente reconocidos en los EF. Tratamiento de las consecuencias actuales y futuras de:

12 OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Expectativas financieras BALANCE GENERALACTIVOPASIVO PATRIMONI O

13 OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Expectativas financieras: Exigencia Normativa DEL VALOR CONTABILIZADO DE LOS ACTIVOS DEL VALOR CONTABILIZADO DE LOS PASIVOS MAYORES ó MENORES DE LOS QUE SERÍAN SIN CONSECUENCIAS FISCALES ACTIVO ó PASIVO POR EL IMPUESTO DIFERIDO

14 OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Recuperación del valor contable de un activo Activo Fijo: Maquinaria y Equipo X0 –Fecha de Adq.: 31.DIC.X0 Valor de Adquisición: –S/.1´000,000 Vida Útil Estimada: –8 años Depreciación anual: –12.5% Depreciación Tributaria: –Reglamento LIR, Art.22º, inc. a) –Tasa Máxima: 10% Ejemplo 1

15 OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Recuperación del valor contable de un activo (2) DEL VALOR CONTABLE DEL ACTIVO IMPORTES EN LIBROS DEL ACTIVO RECONOCIDOS EN EL BALANCE GENERAL

16 OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Recuperación del valor tributario de un activo BASE FISCAL DEL ACTIVO IMPORTES DETERMINADOS PARA EFECTOS TRIBUTARIOS (LIR)

17 OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Consecuencias futuras EXPECTATIVA DE MAYORES (MENORES) PAGOS POR IR QUE RESULTAN DE VALORES CONTABLES QUE DIFIEREN DE LOS TRIBUTARIOS

18 OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Consecuencias futuras (2)

19 OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Requerimiento de la NIC 12 Tercer párrafo del Objetivo Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran también en los resultados. Los efectos fiscales de las transacciones y otros sucesos que se reconocen

20 EFECTOSDIFERIDOSEFECTOSDIFERIDOS TRANSACCIOES IMPUTABLES PERIODO CONTABLE EFECTOS TRIBUTARIOS Y LABORALES EFECTOS TRIBUTARIOS Y LABORALES PERIODO FUTURO EJERCICIO GRAVABLE LEGISLACIÓN TRIBUTARIA OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Requerimiento de la NIC 12 (2) Tercer párrafo del Objetivo

21 EFECTOS ECONÓMICOS DE LAS TRANSACCIONE S CONSECUENCIA S FISCALES Y LABORALES OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Requerimiento de la NIC 12 (3) Tercer párrafo del Objetivo PERIODOS DE IMPUTACIÓN

22 … Los efectos fiscales de las transacciones y otros sucesos que se reconozcan directamente en el patrimonio neto, se llevarán directamente al patrimonio neto. … REVALUACIÓN DE ACTIVOS REVALUACIÓN EFECTOFINANCIERO EXCEDENTE DE REVALUACIÓNEFECTOFINANCIERO REVALUACIÓN PATRIMONIONETOPATRIMONIONETO EFECTOTRIBUTARIODEPRECIACIONES NO DEDUCIBLES EN EL FUTURO EFECTOTRIBUTARIODEPRECIACIONES NO DEDUCIBLES EN EL FUTURO OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Requerimiento de la NIC 12 (4) Tercer párrafo del Objetivo

23 OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Requerimiento de la NIC 12 (5) Tercer párrafo del Objetivo

24 OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Requerimiento de la NIC 12 (6) Tercer párrafo del Objetivo

25 OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Requerimiento de la NIC 12 (7) Tercer párrafo del Objetivo

26 Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (NIC 12) DEFINICIONES –NIC 12, Párrafo 5

27 Ganancia Contable DEFINICIONES Ganancia Contable es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.

28 Ganancia (pérdida) Fiscal DEFINICIONES Ganancia (pérdida) Fiscal es la ganancia (pérdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).

29 Gasto (Ingreso) por Impuesto a las Ganancias DEFINICIONES Gasto (Ingreso) por Impuesto a las Ganancias es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.

30 Impuesto corriente DEFINICIONES Impuesto corriente IMPUESTO POR PAGAR es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.

31 Impuesto corriente (2) DEFINICIONES Impuesto corriente (2) CREDITO TRIBUTARIO POR PÉRDIDAS COMPENSABLES es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.

32 Gasto por impuesto Vs. Impuesto corriente DEFINICIONES Gasto por impuesto Vs. Impuesto corriente IMPUESTOCORRIENTE IMPUESTODIFERIDO GASTO POR IMPUESTO + (-) = IMPUESTO POR PAGAR AL FISCO PDT (-) IMPUESTO POR RECUPERAR EN EL FUTURO + IMPUESTO POR PAGAR EN EL FUTURO PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO IMPUESTO QUE AFECTA EL RESULTADO ER

33 Pasivos por impuestos diferidos DEFINICIONES Pasivos por impuestos diferidos PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles. IMPUESTOCORRIENTE + IMPUESTODIFERIDO = GASTO POR IMPUESTO IR POR PAGAR EN PERIODOS FUTUROS DIFERENCIAS TEMPORALES GRAVABLES

34 Pasivos por impuestos diferidos DEFINICIONES Pasivos por impuestos diferidos PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

35 Pasivos por impuestos diferidos DEFINICIONES Pasivos por impuestos diferidos PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO – INTERPRETACIÓN De conformidad con la legislación vigente, el IR ha sido determinado en S/.15,250, importe que ha sido declarado ante la Autoridad Tributaria. Como consecuencia de las deducciones temporales la Compañía ha reconocido contablemente la obligación de pagar el IR por S/.1,865 en los periodos posteriores. En consecuencia el gasto devengado por IR es de S/.17,115.

36 Pasivos por impuestos diferidos DEFINICIONES Pasivos por impuestos diferidos PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO – INTERPRETACIÓN (2) PASIVOPASIVOTRIBUTARIOTRIBUTARIODIFERIDODIFERIDO RECONOCIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN REAL, ACTUAL Y CUANTIFICABLE RECONOCIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN REAL, ACTUAL Y CUANTIFICABLE ADJETIVO QUE REVELA LA NATURALEZA DE LA OBLIGACIÓN ADJETIVO QUE REVELA LA NATURALEZA DE LA OBLIGACIÓN INCLUYE LA OBLIGACIÓN LABORAL INCLUYE LA OBLIGACIÓN LABORAL EXPECTATIVA RAZONABLE DE LIQUIDAR EL PASIVO EN EL FUTURO EXPECTATIVA RAZONABLE DE LIQUIDAR EL PASIVO EN EL FUTURO

37 Pasivos por impuestos diferidos DEFINICIONES Pasivos por impuestos diferidos FUENTES DEL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO Ventas a plazos mayores de 12 meses –LIR, Artículo 58º Utilidades de constructoras –LIR, Artículo 63º Amortización acelerada –LIR, Artículos 37º y 44º Depreciación de bienes leasing –Decreto legislativo 915 Depreciación de edificios y construcciones –LIR, Artículo 39º Excedente de revaluación (…)

38 Pasivos por impuestos diferidos DEFINICIONES Pasivos por impuestos diferidos VENTAS A PLAZOS MAYORES DE 12 MESES

39

40 Activos por impuestos diferidos DEFINICIONES Activos por impuestos diferidos ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, … IMPUESTOCORRIENTE (-) IMPUESTODIFERIDO = GASTO POR IMPUESTO IR POR RECUPERAR EN PERIODOS FUTUROS DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES

41 Activos por impuestos diferidos DEFINICIONES Activos por impuestos diferidos ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

42 Activos por impuestos diferidos DEFINICIONES Activos por impuestos diferidos ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO – INTERPRETACIÓN De conformidad con la legislación vigente, el IR ha sido determinado en S/.15,250, importe que ha sido declarado ante la Autoridad Tributaria. Como consecuencia de las adiciones temporales, la Compañía ha adelantado el pago del IR por S/.1,865 en los periodos posteriores. En consecuencia el gasto devengado por IR es de S/.13,385.

43 Activos por impuestos diferidos DEFINICIONES Activos por impuestos diferidos ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO – INTERPRETACIÓN (2) ACTIVOACTIVOTRIBUTARIOTRIBUTARIODIFERIDODIFERIDO RECONOCIMIENTO DEL DERECHO REAL Y CUANTIFICABLE RECONOCIMIENTO DEL DERECHO REAL Y CUANTIFICABLE ADJETIVO QUE REVELA LA NATURALEZA DEL DERECHO ADJETIVO QUE REVELA LA NATURALEZA DEL DERECHO INCLUYE LA FACULTAD LABORAL INCLUYE LA FACULTAD LABORAL EXPECTATIVA RAZONABLE DE RECUPERAR EL ACTIVO EN EL FUTURO EXPECTATIVA RAZONABLE DE RECUPERAR EL ACTIVO EN EL FUTURO

44 Activos por impuestos diferidos DEFINICIONES Activos por impuestos diferidos ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO – INTERPRETACIÓN (3) Relacionadas con: a)las diferencias temporarias deducibles; b)la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y c)la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.

45 Activos por impuestos diferidos DEFINICIONES Activos por impuestos diferidos FUENTES DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO Provisiones de incobrables Desmedros de existencias Depreciaciones con tasas superiores Amortización superior de intangibles Gastos sin C/P al cierre del ejercicio Vacaciones Participaciones laborales (…)

46 Activos por impuestos diferidos DEFINICIONES Activos por impuestos diferidos DESMEDRO DE EXISTENCIAS

47 Pasivos por impuestos diferidos DEFINICIONES Pasivos por impuestos diferidos VENTAS A PLAZOS MAYORES DE 12 MESES

48 Diferencias temporarias DEFINICIONES Diferencias temporarias DIFERENCIAS TEMPORALES O DE PERIODIFICACIÓN … divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo, y el valor que constituye la base fiscal de los mismos. … IMPORTE EN LIBROS IMPORTE BASEFISCALBASEFISCAL = VALOR CONTABLE VALOR TRIBUTARIO

49 Diferencias temporarias imponibles DEFINICIONES Diferencias temporarias imponibles DIFERENCIAS TEMPORALES O DE PERIODIFICACIÓN GRAVABLES … dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; MAYOR RENTA NETA IMPONIBLE FUTURAMAYOR RENTA NETA IMPONIBLE FUTURA MAYOR IR POR PAGARMAYOR RECUPERADOSLIQUIDADOS VALOR CONTABLE

50 Diferencias temporarias deducibles DEFINICIONES Diferencias temporarias deducibles DIFERENCIAS TEMPORALES O DE PERIODIFICACIÓN DEDUCIBLES … dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. MENOR RENTA NETA IMPONIBLE FUTURAMENOR RENTA NETA IMPONIBLE FUTURA MENOR IR POR PAGARMENOR RECUPERADOSLIQUIDADOS VALOR CONTABLE

51 Base fiscal DEFINICIONES Base fiscal ACTIVO ó PASIVO importe atribuido, para fines fiscales

52 Base fiscal de un activo DEFINICIONES Base fiscal de un activo NIC 12, párrafo 7 … importe que será deducible de los beneficios económicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. … … Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal será igual a su importe en libros.

53 Base fiscal de un pasivo DEFINICIONES Base fiscal de un pasivo NIC 12, párrafo 8 … importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros. … … En el caso de ingresos ordinarios que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual importe que no resulte imponible en periodos futuros.

54 Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (NIC 12) ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS

55 ACTIVOS ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS ACTIVOS Provisiones de incobrables Desmedros de existencias Depreciaciones con tasas superiores Amortización superior de intangibles Gastos sin C/P al cierre del ejercicio Vacaciones Participaciones laborales Remuneraciones al directorio (…)

56 ACTIVOS ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS ACTIVOS PROVISIONES DE INCOBRABLES

57 ACTIVOS ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS ACTIVOS DESMEDRO DE EXISTENCIAS

58 ACTIVOS ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS ACTIVOS DEPRECIACIÓN CONTABLES CON TASA MAYORES A LAS DE LA LIR

59 ACTIVOS ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS ACTIVOS AMORTIZACIÓN CONTABLE MAYOR A LA TRIBUTARIA

60 ACTIVOS ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS ACTIVOS GASTOS SIN COMPROBANTE DE PAGO AL CIERRE

61 PASIVOS ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS PASIVOS Ventas a plazos mayores de 12 meses –LIR, Artículo 58º Utilidades de constructoras –LIR, Artículo 63º Amortización acelerada –LIR, Artículos 37º y 44º Depreciación de bienes leasing –Decreto legislativo 915 Depreciación de edificios y construcciones –LIR, Artículo 39º Excedente de revaluación (…)

62 PASIVOS ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS PASIVOS VENTAS A PLAZOS MAYORES A 12 MESES

63 PASIVOS ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS PASIVOS VENTAS A PLAZOS MAYORES A 12 MESES (2)

64 PASIVOS ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS PASIVOS VENTAS A PLAZOS MAYORES A 12 MESES (3)

65 PASIVOS ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS PASIVOS AORTIZACIÓN ACELERADA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS

66 PASIVOS ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS PASIVOS AORTIZACIÓN ACELERADA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS (2)

67 PASIVOS ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS PASIVOS AORTIZACIÓN ACELERADA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS (3)

68 PASIVOS ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS PASIVOS AORTIZACIÓN ACELERADA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS (4)


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