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IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES LABORALES DIFERIDAS (NIC 12) (NIC 12) CPC Rubén Del Rosario PROFESOR.

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1 IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES LABORALES DIFERIDAS (NIC 12) (NIC 12) CPC Rubén Del Rosario PROFESOR

2 CPC Rubén Del Rosario 2 Nic 12, Impuesto a la Renta Nic 12, Impuesto a la Renta TEMARIO Aspectos teóricos, metodología, interpretación y posibles incidencias tributarias Objetivos y requerimientos de la NIC 12 RMétodo del pasivo basado en los resultados (MPBR) BMétodo del pasivo basado en el balance (MPBB) Diferencias temporales gravables y deducibles Activos y pasivos tributarios diferidos Análisis e interpretación Posibles incidencias tributarias en el ITAN

3 CPC Rubén Del Rosario 3 Objetivos de la NIC 12 Tratamiento contable del Impuesto a la Renta (IR) (Incluye la participación de los trabajadores en las utilidades) Contabilización de los efectos tributarios corrientes y futuros de: –La recuperación futura del valor contable de los activos –La liquidación futura de valor contable de los pasivos –Las transacciones y otros hechos del periodo corriente

4 CPC Rubén Del Rosario 4 Expectativa de recuperación o liquidación de activos y pasivos Tras el reconocimiento, por parte de la entidad, de cualquier activo o pasivo, está inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes rúbricas. … EL SUBRAYADO ES NUESTRO

5 CPC Rubén Del Rosario 5 Exigencia de la NIC 12 … Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido, … EL SUBRAYADO ES NUESTRO

6 CPC Rubén Del Rosario 6 Exigencia de la NIC 12 (2) RECUPERACIÓN FUTURA DE ACTIVOSRECUPERACIÓN ACTIVOSLIQUIDACIÓN PASIVOSLIQUIDACIÓN PASIVOS PAGOS FUTUROS DEL IMPUESTO A LA RENTA MAYORESMAYORESMENORESMENORES PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDOPASIVO DIFERIDO ACTIVO DIFERIDOACTIVO DIFERIDO PASIVOTRIBUTARIODIFERIDOPASIVOTRIBUTARIODIFERIDOACTIVOTRIBUTARIODIFERIDOACTIVOTRIBUTARIODIFERIDO PROBABILIDAD

7 CPC Rubén Del Rosario 7 Requerimiento de la NIC 12 Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera en que se contabilizan esas mismas transacciones y sucesos económicos. Interpretación: Los efectos tributarios de los ingresos y gastos deben reconocerse en el mismo periodo en que tales ingresos y gastos son contabilizados, independientemente de las restricciones o ventajas tributarias establecidas por la Ley. en la misma oportunidad

8 CPC Rubén Del Rosario 8 ESTADO DE RESULTADOS (EFECTOS DE UN CONJUNTO DE HECHOS Y TRANSACCIONES DURANTE UN PERIODO DETERMINADO) INGRESOS ORDINARIOS Y GANANCIAS GASTOS ORDINARIOS Y PERDIDAS IMPUESTO A LA RENTA RECONOCIMIENTO Y CONTABILIZACION EN UN DETERMINADOPERIODO RECONOCIMIENTO Y CONTABILIZACION DE SUS CORRESPONDIENTESEFECTOSTRIBUTARIOS EN EL MISMO PERIODO RECONOCIMIENTO Y CONTABILIZACION DE SUS CORRESPONDIENTESEFECTOSTRIBUTARIOS EN EL MISMO PERIODO DEVENGAMIENTO SEGÚN PCGA (NIC´s)

9 CPC Rubén Del Rosario 9 PRACTICA CONTABLE INFLUENCIADA POR CRITERIOS TRIBUTARIOS

10 CPC Rubén Del Rosario 10 PRACTICA CONTABLE REQUERIDA POR LA NIC 12

11 CPC Rubén Del Rosario 11 Métodos Método del Pasivo Basado en los Resultados (MPBR) … se centra en las diferencias temporales de ingresos y gastos, … Diferencias Temporales Son diferencias entre la ganancia fiscal y la contable Método del Pasivo Basado en el Balance (MPBB) … contempla las diferencias temporarias surgidas de los activos así como de los pasivos … Diferencias Temporarias Son diferencias que existen entre la base fiscal de un activo o pasivo, y su importe en libros dentro del balance.

12 CPC Rubén Del Rosario 12 Diferencias Temporales Vs. Diferencias Temporarias Todas las diferencias temporales son a su vez diferencias temporarias; pero no todas las diferencias temporarias son diferencias temporales

13 CPC Rubén Del Rosario 13 Tipos de Diferencias Temporarias DEDUCIBLES EN EL FUTURO IMPONIBLES Ó GRAVABLES EN EL FUTURO ACTIVOSTRIBUTARIOSDIFERIDOSACTIVOSTRIBUTARIOSDIFERIDOSPASIVOSTRIBUTARIOSDIFERIDOSPASIVOSTRIBUTARIOSDIFERIDOS ADICIONES AL RESULTADO CONTABLE CORRIENTE DEDUCCIONES AL RESULTADO CONTABLE CORRIENTE

14 CPC Rubén Del Rosario 14 Diferencias Temporales o Temporarias METODO DEL PASIVO BASADO EN LOS RESULTADOS (MPBR) EL BALANCE (MPBB) TEMPORALESTEMPORARIAS DIFERENCIAS INGRESOS Y GASTOS RESULTADO FISCAL Vs. TRIBUTARIO ACTIVOS Y PASIVOS VALOR FISCAL Vs. CONTABLE

15 CPC Rubén Del Rosario 15 INGRESOSGRAVABLES GASTOSDEDUCIBLES IR POR PAGAR (SALDO A FAVOR) IMPUESTOCORRIENTE D.J. I. RENTA INGRESOSDEVENGADOS GASTOSDEVENGADOS GASTO (INGRESO) POR IMPTO. RENTA (CORRIENTE + DIFERIDO) DEL PERIODO ESTADO DE RESULTADOS DIFERENTES DIFERENTES PCGA (NIC´s) LIR y Rgto. = DIFERENCIAS TEMPORALES O PERMANENTES Método del Pasivo Basado en los Resultados (MPBR)

16 CPC Rubén Del Rosario 16 Método del Pasivo Basado en los Resultados (MPBR) (2)

17 CPC Rubén Del Rosario 17 ACTIVOCORRIENTE ACTIVONOCORRIENTE PASIVOCORRIENTE PASIVONOCORRIENTE PATRI-MONIO INGRESOS GASTOS IMPUESTO A LA RENTA GASTO (INGRESO) DEL PERIODO BALANCEGENERAL ESTADODERESULTADOS IMPTO. RENTA POR PAGAR IMPUESTO CORRIENTE = DEVENGAMIENTOCONTABLE DEVENGAMIENTOTRIBUTARIO IMPUESTO PAGADO POR ADELANTADO IMPUESTO DIFERIDO

18 CPC Rubén Del Rosario 18 Método del Pasivo Basado en los Resultados (MPBR) (3)

19 CPC Rubén Del Rosario 19 Método del Pasivo Basado en el Balance (MPBB)

20 CPC Rubén Del Rosario 20 Requerimiento de la NIC 12 pasivo tributario diferidoReconocimiento de un pasivo tributario diferido, cuando exista la probabilidad de que su liquidación origine futuros pagos del IR y de las PL mayores de los que hubiesen sido sin efectos tributarios. activo tributario diferidoReconocimiento de un activo tributario diferido, cuando exista la probabilidad de que su recuperación origine futuros pagos del IR y de las PL menores de los que hubiesen sido sin efectos tributarios.

21 CPC Rubén Del Rosario 21 Requerimiento de la NIC 12 (2) RECONOCIMIENTO ACTIVOTRIBUTARIODIFERIDOPASIVOTRIBUTARIODIFERIDO PROBABILIDAD (FUTUROS PAGOS) RECUPERACIÓNLIQUIDACIÓN EFECTOSTRIBUTARIOS ADICIONES Y DEDUCCIONES PAGOS MENORES (IR Y PL) DE LOS QUE HUBIESEN SIDO SIN … PAGOS MAYORES (IR Y PL) DE LOS QUE HUBIESEN SIDO SIN …

22 CPC Rubén Del Rosario 22 ACTIVO PASIVO PATRIMONIO Elementos que tienen su origen en hechos o transacciones pasadas, son controlables por la empresa y tienen la expectativa de un BEF. Compromisos ú obligaciones actuales que se origina en hechos o transacciones pasadas, que deben ser liquidadas utilizando los activos de la empresa o asumiendo nuevos compromisos. ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO, mayor impuesto pagado, recuperable en el futuro. PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO, menor impuesto liquidado, que deberá ser pagado en el futuro.

23 CPC Rubén Del Rosario 23 Activos Tributarios Diferidos Requerimiento de la NIC 12 La NIC 12 requiere el reconocimiento de activos tributarios diferidos originados en: –Las pérdidas tributarias que prudentemente se estimen compensables en el tiempo con utilidades futuras; y –Los créditos que se consideren razonablemente imputables contra el IR que se liquidará en el futuro.

24 CPC Rubén Del Rosario 24 RENTANETA PERDIDATRIBUTARIA AÑO ACTUAL PERDIDATRIBUTARIA PERDIDATRIBUTARIA RENTA NETA IMPONIBLEIMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR UTILIDADCONTABLE PERIODO FUTURO AJUSTESTRIBUTARIOS IMPUESTO A LA RENTA GASTO DEL PERIODO CREDITO ESCUDO FISCAL RECONOCIMIENTO DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

25 CPC Rubén Del Rosario 25 Impuesto a la Renta Diferencia Temporal Deducible Son aquellas diferencias temporales que daran lugar a montos deducibles al determinar la utilidad gravable (pérdida tributaria) de periodos futuros, cuando el valor en libros del activo o pasivo se recupere o liquide Ejemplos: –Provisión para desvalorización parcial o total de existencias (desmedros) –Depreciaciones contables mayores a las permitidas para fines tributarios –Fluctuación de valores –Etc,

26 CPC Rubén Del Rosario 26 Impuesto a la Renta Activo Tributario Diferido Es el monto del impuesto a la renta por recuperar en periodos futuros, correspondiente a: –las diferencias temporales deducibles; –Las pérdidas tributarias no utilizadas; y –los créditos tributarios no utilizados.

27 CPC Rubén Del Rosario 27 Impuesto a la Renta Activo Tributario Diferido (2) Interpretación: –Es el importe en el que disminuirá el pago del IR de periodos futuros como consecuencia de las deducciones al resultado contable que se efectuará al determinar la base imponible de tales periodos. –Las referidas deducciones, constituyen adiciones temporales en la base imponible de los periodos corrientes. –Las pérdidas tributarias que se estimen compensables con rentas gravables de periodos futuros, origina ATD –Es el importe de los créditos que se aplicarán contra las obligaciones tributarias futuras.

28 CPC Rubén Del Rosario 28 PERDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES ORIGINAN UN CREDITO (ATD) CONTRA EL IR FUTURO El crédito (escudo fiscal) contra el IR de los futuros ejercicios deberá ser reconocido en el periodo de la pérdida tributaria que se estima razonablemente compensable. Registro contable: Se carga la cuenta del ATD y se abona a los resultados del ejercicio, lo cual disminuye la pérdida.

29 CPC Rubén Del Rosario 29 SITUACION FINANCIERA CON PERDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES

30 CPC Rubén Del Rosario 30 APLICACIÓN DEL CREDITO (ATD) 2002 CONTRA EL IR DEVENGADO EN EL 2003

31 CPC Rubén Del Rosario 31 PRESENTACION DE LA SITUACION FINANCIERA DE CONFORMIDAD CON LA NIC 12

32 CPC Rubén Del Rosario 32 Impuesto a la Renta Diferencia Temporal Gravable Son aquellas diferencias temporales que darán lugar a montos gravables al determinar la utilidad gravable (pérdida tributaria) de periodos futuros, cuando el valor en libros del activo o pasivo se recupere o liquide. Ejemplos: –Diferimiento de beneficios por ventas a plazos mayores de 12 meses. –Amortización integral de intangibles en el primer ejercicio. –Cuotas de arrendamiento financiero / Cargos depreciación.

33 CPC Rubén Del Rosario 33 Impuesto a la Renta Pasivo Tributario Diferido Es el monto del impuesto a la renta por pagar en periodos futuros, correspondiente a las diferencias temporales gravables Interpretación: –Es el importe en el que se incrementará el pago del IR de periodos futuros como consecuencia de las adiciones al resultado contable para la determinación de la base imponible de tales periodos. –Las referidas adiciones, constituyen deducciones temporales en la base imponible de los periodos corrientes.

34 CPC Rubén Del Rosario 34 Pasivo Tributario Diferido Diferencia Temporal Gravable CONSTITUYE EL IR DEVENGADO CONTABLEMENTE, Y POR PAGAR, EN LA HIPOTESIS DE NO OPTAR POR EL DIFERIMIENTO DE BENEFICIOS CONCEDIDO POR EL ART. 58° DE LA LIR.

35 CPC Rubén Del Rosario 35 Pasivo Tributario Diferido Diferencia Temporal Gravable (2) DEVENGADO POR PAGAR: 108 IR DIFERIDO: 216 EJERCICIO DE LA OPCION DEL ART. 58° DE LA LIR EJERCICIO DE LA OPCION DEL ART. 58° DE LA LIR

36 CPC Rubén Del Rosario 36 Pasivo Tributario Diferido Diferencia Temporal Gravable (3)

37 CPC Rubén Del Rosario 37 DISTRIBUIBLE EJERCICIO DE LA OPCION DEL ART. 58° DE LA LIR EJERCICIO DE LA OPCION DEL ART. 58° DE LA LIR

38 CPC Rubén Del Rosario 38 Amortización de Intangibles Tratamiento contable y tributario 120

39 CPC Rubén Del Rosario 39 Amortización de Intangibles Tratamiento contable

40 CPC Rubén Del Rosario 40 Amortización de Intangibles Tratamiento tributario


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