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IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD (NIC) Nº 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS RUBÉN DEL ROSARIO EXPOSITOR JUNIO 2011 EQUIDAD EQUIDAD.

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1 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD (NIC) Nº 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS RUBÉN DEL ROSARIO EXPOSITOR JUNIO 2011 EQUIDAD EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN El equilibrio de la información empresarial Mitos y realidades del impacto fiscal en los estados financieros

2 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO Aspectos generales y doctrinarios La NIC 12 debe ser entendida: –En el contexto de su objetivo, –Del Prólogo a las NIIF y –Del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros. EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN 2 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

3 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO Objetivos normativos RUBÉN DEL ROSARIO EXPOSITOR JUNIO 2011 EQUIDAD EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN El equilibrio de la información empresarial

4 OBJETIVOS NORMATIVOS Objetivo de la NIC 12 TRATAMIENTO CONTABLE IR BALANCE GENERAL ACTIVO PASIVO PATRIMONIO ESTADO DE RESULTADOS INGRESOS Y GANANCIAS GASTOS Y PÉRDIDAS IMPUESTO A LA RENTA EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN 4 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

5 OBJETIVOS NORMATIVOS Problemática contable del IR la recuperación en el futuro del importe en libros de los activos reconocidos en el balance general. la liquidación en el futuro del importe en libros de los pasivos que se reconocidos en el balance general. Tratamiento de las consecuencias actuales y futuras de: 5 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

6 OBJETIVOS NORMATIVOS Problemática contable del IR (2) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente reconocidos en los EF. Tratamiento de las consecuencias actuales y futuras de: 6 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN FISCALES DIFERIDO DEVENGADO

7 OBJETIVOS NORMATIVOS Expectativas financieras BALANCE GENERALACTIVOPASIVO PATRIMONIO 7 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

8 OBJETIVOS NORMATIVOS Expectativas financieras: Exigencia Normativa DEL VALOR CONTABILIZADO DE LOS ACTIVOS DEL VALOR CONTABILIZADO DE LOS PASIVOS MAYORES ó MENORES DE LOS QUE SERÍAN SIN CONSECUENCIAS FISCALES ACTIVO ó PASIVO POR EL IMPUESTO DIFERIDO 8 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOEQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

9 OBJETIVOS NORMATIVOS Recuperación del valor contable de un activo Activo Fijo: Maquinaria y Equipo X0 –F. Adquisición: 31.DIC.X0 Valor de Adquisición: –S/.1´000,000 Vida Útil Estimada: –8 años Depreciación anual: –12.5% Depreciación Tributaria: –Reglamento LIR, Art.22º, inc. a) –Tasa Máxima: 10% Ejemplo 1 9 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOEQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

10 OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Recuperación del valor contable de un activo (2) DEL VALOR CONTABLE DEL ACTIVO IMPORTES EN LIBROS DEL ACTIVO RECONOCIDOS EN EL BALANCE GENERAL 10 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOEQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

11 OBJETIVOS NORMATIVOS Recuperación del valor tributario de un activo BASE FISCAL DEL ACTIVO IMPORTES DETERMINADOS PARA EFECTOS TRIBUTARIOS (LIR) 11 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOEQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

12 OBJETIVOS NORMATIVOS Consecuencias futuras EXPECTATIVA DE MAYORES (MENORES) PAGOS POR IR QUE RESULTAN DE VALORES CONTABLES QUE DIFIEREN DE LOS TRIBUTARIOS 12 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOEQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

13 OBJETIVOS NORMATIVOS Consecuencias futuras (2) 13 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOEQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

14 OBJETIVOS NORMATIVOS Requerimiento de la NIC 12 Tercer párrafo del Objetivo Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos económicos. … 14 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOEQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

15 OBJETIVOS NORMATIVOS Requerimiento de la NIC 12 Tercer párrafo del Objetivo (2) … Así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran también en los resultados. 15 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOEQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

16 EFECTOSDIFERIDOSEFECTOSDIFERIDOS TRANSACCIOES IMPUTABLES PERIODO CONTABLE EFECTOS TRIBUTARIOS Y LABORALES EFECTOS TRIBUTARIOS Y LABORALES PERIODO FUTURO EJERCICIO GRAVABLE LEGISLACIÓN TRIBUTARIA OBJETIVOS NORMATIVOS Requerimiento de la NIC 12 (2) Tercer párrafo del Objetivo EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN 16 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 01 ENE 31 DIC

17 EFECTOS ECONÓMICOS DE LAS TRANSACCIONES CONSECUENCIAS FISCALES ¿Y LABORALES? OBJETIVOS NORMATIVOS Requerimiento de la NIC 12 (3) Tercer párrafo del Objetivo PERIODOS DE IMPUTACIÓN EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN 17 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

18 OBJETIVOS NORMATIVOS Requerimiento de la NIC 12 (4) Tercer párrafo del Objetivo … Los efectos fiscales de las transacciones y otros sucesos que se reconozcan directamente en el patrimonio neto, se llevarán directamente al patrimonio neto. … REVALUACIÓN DE ACTIVOS REVALUACIÓN EFECTOFINANCIERO EXCEDENTE DE REVALUACIÓNEFECTOFINANCIERO REVALUACIÓN PATRIMONIONETOPATRIMONIONETO EFECTOTRIBUTARIODEPRECIACIONES NO DEDUCIBLES EN EL FUTURO EFECTOTRIBUTARIODEPRECIACIONES NO DEDUCIBLES EN EL FUTURO EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN 18 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

19 OBJETIVOS NORMATIVOS Requerimiento de la NIC 12 (5) Tercer párrafo del Objetivo EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN 19 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

20 OBJETIVOS NORMATIVOS Requerimiento de la NIC 12 (6) Tercer párrafo del Objetivo EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN 20 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

21 OBJETIVOS NORMATIVOS Requerimiento de la NIC 12 (7) Tercer párrafo del Objetivo 21 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOEQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

22 MPUESTO A LA RENTA DIFERIDO MPUESTO A LA RENTA DIFERIDO Conceptos Fundamentales RUBÉN DEL ROSARIO EXPOSITOR JUNIO 2011 EQUIDAD EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN El equilibrio de la información empresarial

23 Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (NIC 12) Conceptos fundamentales

24 CONCEPTOS FUNDAMENTALES Diferencias entre los PCGA y la LIR DIFERENCIASTEMPORALES DEDUCIBLESGRAVABLES ACTIVOTRIBUTARIODIFERIDOPASIVOTRIBUTARIODIFERIDO BALANCEGENERAL ESTADO DE RESULTADOS GASTO ó INGRESO DIFERIDOCORRIENTE 24 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOEQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

25 CONCEPTOS FUNDAMENTALES Diferencias en el Balance General (BG) DIFERENCIASTEMPORALES DEDUCIBLESGRAVABLES BALANCE GENERAL ACTIVOS / PASIVOS VALOR EN LIBROSBASEFISCAL PDT – IRE ADICIONES CORRIENTES DEDUCCIONES FUTURAS PDT – IRE DEDUCCIONES CORRIENTES ADICIONES FUTURAS 25 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOEQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

26 CONCEPTOS FUNDAMENTALES Diferencias en el Balance General (BG) DEDUCIBLE GRAVABLE VALORENLIBROS BASEFISCAL ACTIVO PASIVO MAYOR MENOR MENOR MAYOR MAYOR MENOR MENOR MAYOR DIFERENCIATEMPORAL DEDUCIBLE GRAVABLE TRIBUTARIODIFERIDO ACTIVO ACTIVO PASIVO PASIVO BALANCEGENERAL = 26 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOEQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

27 CONCEPTOS FUNDAMENTALES Valor en Libros Importe por el que un activo o pasivo está registrado en los libros contables y presentado en los EF. Importe por el que un activo o pasivo está registrado en los libros contables y presentado en los EF. Su reconocimiento está en función de los PCGA Su reconocimiento está en función de los PCGA –NIIF –NIC –SIC –CINIIF 27 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOEQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

28 CONCEPTOS FUNDAMENTALES Base Fiscal Importe atribuido a un activo o pasivo en atención a la legislación tributaria. Importe atribuido a un activo o pasivo en atención a la legislación tributaria. Su reconocimiento está en función de las normas del IRE. Su reconocimiento está en función de las normas del IRE. –LIR –RLIR 28 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOEQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

29 CONCEPTOS FUNDAMENTALES Base Fiscal de un Activo – NIC 12, p.7 Importe que será deducible de los beneficios económicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Importe que será deducible de los beneficios económicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe en libros. Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe en libros. 29 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOEQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

30 CONCEPTOS FUNDAMENTALES Base Fiscal de un Pasivo – NIC 12, p.8 Es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros. Es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros. 30 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOEQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

31 Ganancia Contable CONCEPTOS FUNDAMENTALES Ganancia Contable es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias. 31 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

32 Ganancia (pérdida) Fiscal CONCEPTOS FUNDAMENTALES Ganancia (pérdida) Fiscal es la ganancia (pérdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar). 32 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

33 Gasto (Ingreso) por Impuesto a las Ganancias CONCEPTOS FUNDAMENTALES Gasto (Ingreso) por Impuesto a las Ganancias es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido. 33 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

34 Impuesto corriente CONCEPTOS FUNDAMENTALES Impuesto corriente IMPUESTO POR PAGAR es la cantidad a pagar por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia fiscal del periodo. 34 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

35 Impuesto corriente (2) CONCEPTOS FUNDAMENTALES Impuesto corriente (2) CREDITO TRIBUTARIO POR PÉRDIDAS COMPENSABLES es la cantidad a recuperar por el impuesto a las ganancias relativo a la pérdida fiscal del periodo. 35 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

36 Gasto por impuesto Vs. Impuesto corriente CONCEPTOS FUNDAMENTALES Gasto por impuesto Vs. Impuesto corriente IMPUESTOCORRIENTE IMPUESTODIFERIDO GASTO POR IMPUESTO + (-) = IMPORTE POR PAGAR AL FISCO PDT (-) IMPUESTO POR RECUPERAR EN EL FUTURO + IMPUESTO POR PAGAR EN EL FUTURO PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO AFECTACIÓNDELRESULTADO ER 36 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOEQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

37 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO Diferencias Temporales Deducibles y Gravables RUBÉN DEL ROSARIO EXPOSITOR JUNIO 2011 EQUIDAD EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN El equilibrio de la información empresarial

38 Diferencias temporales deducibles y gravables NIC 12, IMPUESTO A LAS GANANCIAS Diferencias temporales deducibles y gravables DIFERENCIAS TEMPORARIAS O DE PERIODIFICACIÓN … divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo, y el valor que constituye la base fiscal de los mismos. … IMPORTE EN LIBROS IMPORTE BASEFISCALBASEFISCAL = VALOR CONTABLE VALOR TRIBUTARIO 38 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOEQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

39 Diferencias temporarias imponibles DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES Y GRAVABLES Diferencias temporarias imponibles DIFERENCIAS TEMPORALES O DE PERIODIFICACIÓN GRAVABLES … dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; MAYOR RENTA NETA IMPONIBLE FUTURAMAYOR RENTA NETA IMPONIBLE FUTURA MAYOR IR POR PAGARMAYOR RECUPERADOSLIQUIDADOS VALOR CONTABLE 39 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOEQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

40 Diferencias temporarias deducibles DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES Y GRAVABLES Diferencias temporarias deducibles DIFERENCIAS TEMPORALES O DE PERIODIFICACIÓN DEDUCIBLES … dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. MENOR RENTA NETA IMPONIBLE FUTURAMENOR RENTA NETA IMPONIBLE FUTURA MENOR IR POR PAGARMENOR RECUPERADOSLIQUIDADOS VALOR CONTABLE 40 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOEQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

41 Activo Tributario Diferido NIC 12, IMPUESTO A LAS GANANCIAS Activo Tributario Diferido son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, … IMPUESTOCORRIENTE (-) IMPUESTODIFERIDO = GASTO POR IMPUESTO IR POR RECUPERAR EN PERIODOS FUTUROS DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES 41 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOEQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

42 Activos por impuestos diferidos ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO Activos por impuestos diferidos 42 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOEQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

43 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO Activo Tributario Diferido RUBÉN DEL ROSARIO EXPOSITOR JUNIO 2011 EQUIDAD EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN El equilibrio de la información empresarial

44 Activos por impuestos diferidos ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO Activos por impuestos diferidos INTERPRETACIÓN De conformidad con la legislación vigente, el IR ha sido determinado en S/.15,250, importe que ha sido declarado ante la Autoridad Tributaria. Como consecuencia de las adiciones temporales, la Compañía ha adelantado el pago del IR por S/.1,865 en los periodos posteriores. En consecuencia el gasto devengado por IR es de S/.13, IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOEQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

45 Activos por impuestos diferidos ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO Activos por impuestos diferidos INTERPRETACIÓN (2) ACTIVOACTIVOTRIBUTARIOTRIBUTARIODIFERIDODIFERIDO RECONOCIMIENTO DEL DERECHO REAL Y CUANTIFICABLE RECONOCIMIENTO DEL DERECHO REAL Y CUANTIFICABLE ADJETIVO QUE REVELA LA NATURALEZA DEL DERECHO ADJETIVO QUE REVELA LA NATURALEZA DEL DERECHO INCLUYE LA FACULTAD LABORAL INCLUYE LA FACULTAD LABORAL EXPECTATIVA RAZONABLE DE RECUPERAR EL ACTIVO EN EL FUTURO EXPECTATIVA RAZONABLE DE RECUPERAR EL ACTIVO EN EL FUTURO 45 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOEQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

46 Activos por impuestos diferidos ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO Activos por impuestos diferidos INTERPRETACIÓN (3) Relacionadas con: a) a)las diferencias temporarias deducibles; b) b)la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y c) c)la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores. 46 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOEQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

47 Activos por impuestos diferidos ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO Activos por impuestos diferidos FUENTES Provisiones de incobrables Desmedros de existencias Depreciaciones con tasas superiores Amortización superior de intangibles Gastos sin C/P al cierre del ejercicio Vacaciones Participaciones laborales Remuneraciones al directorio (…) 47 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOEQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

48 Activos por impuestos diferidos ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO Activos por impuestos diferidos DESMEDRO DE EXISTENCIAS 48 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOEQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

49 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO Pasivo Tributario Diferido RUBÉN DEL ROSARIO EXPOSITOR JUNIO 2011 EQUIDAD EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN El equilibrio de la información empresarial

50 Pasivo Tributario Diferido (PTD) Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (MIC 12) Pasivo Tributario Diferido (PTD) son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles. IMPUESTOCORRIENTE + IMPUESTODIFERIDO = GASTO POR IMPUESTO IR POR PAGAR EN PERIODOS FUTUROS DIFERENCIAS TEMPORALES GRAVABLES 50 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOEQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

51 Pasivos por impuestos diferidos PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO Pasivos por impuestos diferidos 51 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOEQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

52 Pasivos por impuestos diferidos PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO Pasivos por impuestos diferidos INTERPRETACIÓN De conformidad con la legislación vigente, el IR ha sido determinado en S/.15,250, importe que ha sido declarado ante la Autoridad Tributaria. Como consecuencia de las deducciones temporales la Compañía ha reconocido contablemente la obligación de pagar el IR por S/.1,865 en los periodos posteriores. En consecuencia el gasto devengado por IR es de S/.17, IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOEQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

53 Pasivos por impuestos diferidos PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO Pasivos por impuestos diferidos INTERPRETACIÓN (2) PASIVOPASIVOTRIBUTARIOTRIBUTARIODIFERIDODIFERIDO RECONOCIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN REAL, ACTUAL Y CUANTIFICABLE RECONOCIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN REAL, ACTUAL Y CUANTIFICABLE ADJETIVO QUE REVELA LA NATURALEZA DE LA OBLIGACIÓN ADJETIVO QUE REVELA LA NATURALEZA DE LA OBLIGACIÓN INCLUYE LA OBLIGACIÓN LABORAL INCLUYE LA OBLIGACIÓN LABORAL EXPECTATIVA RAZONABLE DE LIQUIDAR EL PASIVO EN EL FUTURO EXPECTATIVA RAZONABLE DE LIQUIDAR EL PASIVO EN EL FUTURO 53 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOEQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

54 Pasivos por impuestos diferidos PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO Pasivos por impuestos diferidos FUENTES Ventas a plazos mayores de 12 meses –LIR, Artículo 58º Utilidades de constructoras –LIR, Artículo 63º Amortización acelerada –LIR, Artículos 37º y 44º Depreciación de bienes leasing –Decreto legislativo 915 Depreciación de edificios y construcciones –LIR, Artículo 39º Excedente de revaluación (…) 54 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOEQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

55 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO Gasto Corriente y Diferido RUBÉN DEL ROSARIO EXPOSITOR JUNIO 2011 EQUIDAD EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN El equilibrio de la información empresarial

56 Gasto Corriente y Gasto Diferido IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO Gasto Corriente y Gasto Diferido Caso 1Caso 2 Caso 1Caso 2 Gasto CorrienteS/. S/. Gasto CorrienteS/. S/. –IRE por pagar1,0001,000 Reportado en el PDT Gasto Diferido Gasto Diferido –IRE pagado por adelantado(300) Expresión aritmética negativa Activo Tributario Diferido Diferencia Temporal Deducible –Por pagar en periodos futuros300 Expresión aritmética positiva Pasivo Tributario Diferido Diferencia Temporal Gravable GASTO DEL PERIODO7001,300 GASTO DEL PERIODO7001, IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOEQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN

57 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO Interpretación y Presentación en los Estados Financieros RUBÉN DEL ROSARIO EXPOSITOR JUNIO 2011 EQUIDAD EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN El equilibrio de la información empresarial

58 Interpretación y Presentación en los EF IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO Interpretación y Presentación en los EF EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 58 BALANCEGENERAL ESTADO DE RESULTADOS ACTIVOTRIBUTARIODIFERIDO PASIVOTRIBUTARIODIFERIDO GASTOCORRIENTE GASTODIFERIDO

59 Activo Tributario Diferido INTERPRETACIÓN Y PRESENTACCIÓN EN LOS EF Activo Tributario Diferido IR pagado anticipadamente a su devengo. IR pagado anticipadamente a su devengo. –Diferencias Temporales Deducibles Gastos (Devengo PCGA) Gastos (Devengo PCGA) –No deducibles en el periodo corriente (LIR) –Deducibles en periodos futuros Ingresos Ingresos –Gravados en el periodo corriente (LIR) –Devengados en periodos futuros (PCGR) EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓNIMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 59

60 Pasivo Tributario Diferido INTERPRETACIÓN Y PRESENTACCIÓN EN LOS EF Pasivo Tributario Diferido Pago postergado del IR (Devengado PCGA) Pago postergado del IR (Devengado PCGA) –Diferencias Temporales Gravables Gastos (No Devengados PCGA) Gastos (No Devengados PCGA) –Deducibles en el periodo corriente (LIR) –Adición fiscal en periodos futuros Ingresos (Devengados PCGA) Ingresos (Devengados PCGA) –No gravados en el periodo corriente (LIR) –Gravados en periodos futuros (LIR) EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓNIMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 60

61 Gasto corriente INTERPRETACIÓN Y PRESENTACCIÓN EN LOS EF Gasto corriente Parte del gasto que afecta los resultados del periodo corriente Parte del gasto que afecta los resultados del periodo corriente Liquidable en el corto plazo Liquidable en el corto plazo –Presentación de la DJ del IRE Determinado según la LIR Determinado según la LIR –Mayor al gasto del periodo Activo Tributario Diferido –Menor al gasto del periodo Pasivo Tributario Diferido EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓNIMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 61

62 Gasto diferido INTERPRETACIÓN Y PRESENTACCIÓN EN LOS EF Gasto diferido Parte del gasto que afecta los resultados del periodo corriente Parte del gasto que afecta los resultados del periodo corriente Liquidable en los futuros ejercicios Liquidable en los futuros ejercicios –Adiciones futuras al resultado contable –Deducciones futuras del resultado contable Determinado según las NIIF (PCGA) Determinado según las NIIF (PCGA) –Expresión Aritmética Positiva Pasivo Tributario Diferido –Expresión Aritmética Negativa Activo Tributario Diferido EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓNIMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 62

63 Gasto del periodo INTERPRETACIÓN Y PRESENTACCIÓN EN LOS EF Gasto del periodo EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓNIMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 63 GASTO QUE AFECTA EL RESULTADO DEL AÑO NIIF MAS MENOS GASTO CORRIENTE IMPUESTO POR PAGAR EN EL CORTO PLAZO GASTODIFERIDOPASIVOTRIBUTARIODIFERIDOGASTODIFERIDOACTIVOTRIBUTARIODIFERIDO

64 AV. JOSÉ PARDO 620 – 510 LIMA 18 – PERÚ T. (511) , C. (511) RUBEN DEL ROSARIO DIRECTOR GERENTE Gracias por su fina atención EQUIDAD EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN El equilibrio de la información empresarial 64


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