REFORMAS FISCALES 2008. C.P.C. Carlos Cárdenas G. Presidente del Comité Nacional de Estudios Fiscales del IMEF. Socio Director de la Práctica de Consultoría.

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1 REFORMAS FISCALES 2008

2 C.P.C. Carlos Cárdenas G. Presidente del Comité Nacional de Estudios Fiscales del IMEF. Socio Director de la Práctica de Consultoría en Impuestos de Ernst & Young

3 Génesis Evolución Situación actual y Aspectos a Resolver

4 Recaudación en México México = Muy baja – solo 10 % del PIB, (Debería representar el 20 % del PIB, Aprox.) Promedio OCDE = 25 % PIB Promedio América Latina = 15 % PIB

5 Estudio encomendado al ITAM Más Impuestos indirectos Menos directos Combate a economía informal (60% s/ OCDE) Arrendadores Profesionistas independientes SAT - Diagnóstico

6 Experiencia de la OCDE Mas Impuestos al Consumo, al gasto. Menos Impuestos al Ingreso, a la utilidad Pocos o inexistentes impuestos al patrimonio Congreso - Diagnóstico

7 Junio 20, 2007 – Ejecutivo somete a aprobación del Congreso su iniciativa de Reformas Fiscales para el 2008. La posible. No la deseable. Atmósfera política adversa para aprobar la reforma fiscal que el país requiere. Evolución

8 Múltiples reuniones de organismos empresariales y profesionales con: –SHCP –Comisiones de Hacienda y Crédito Público de las Cámaras de Diputados y Senadores. Evolución

9 Finalmente el Congreso aprobó el IETU el 13 de Sept. 2007, incorporando muchos de los puntos planteados, buscando con ello tener mas elementos para resolver el problema de falta de acreditamiento en el extranjero. También se aprobó el IDE y reformas al ISR, al CFF y al IEPS (Impuesto a la gasolina). Situación Actual

10 Sin duda, la Reforma Fiscal aprobada representa un avance importante para México y para el gobierno del Presidente Calderón Reforma a Pensiones Reforma Política Electoral Situación Actual

11 Se aprobó un esquema similar al actual en cuanto a que se sustituye el IMPAC por el IETU, para gravar al 40% de los participantes que se encuentran en la economía formal con casi tres puntos porcentuales del PIB No se combate de manera eficaz a la economía informal. Situación Actual

12 Se retrocede en temas tan importantes como los de simplificación administrativa y seguridad jurídica. Por los 3 puntos anteriores y por la falta de acreditamiento del IETU en el extranjero, nuestro esquema fiscal se vuelve menos competitivo en el contexto internacional. Situación Actual

13 IETU – ISR Diferencias Determinación en base a flujo Tasa No deducibles –Previsión Social –Exentos empleados –Intereses – Préstamos –Regalías intangibles partes relacionadas No acumulables –Ganancias capital –Intereses inversiones –Regalías intangibles partes relacionadas No consolidación Situación Actual

14 ACTIVOS ANTERIORES A 2008. –Los relativos al último cuatrimestre del 2007 se aplicarán por partes iguales en los tres ejercicios siguientes. –Los anteriores (desde 1998 y hasta 2007), tendrán un crédito considerando la depreciación pendiente de aplicar convertida a la tasa del año de que se trate, aplicando el 5% anual durante los próximos 10 años. Situación Actual

15 IMPAC por recuperar a 2007. Actividades efectuadas a 2007 – cobro a partir de 2008. Erogaciones devengadas a 2007 – pagadas a partir de 2008. Situación Actual

16 - ACREDITAMIENTO POR DIVIDENDOS - OTROS PAGOS ACREDITABLES - CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA Se incorpora un esquema para su reconocimiento Situación Actual

17 DEDUCIBILIDAD DE: -SUELDOS PAGADOS. -CONTRIBUCIONES AL IMSS – INFONAVIT - SAR –Se soluciona esta problemática, considerando un crédito total por los sueldos y contribuciones pagados. –Esta mecánica de acreditamiento será aplicable a todos los contribuyentes, incluyendo en ello a las maquiladoras. Situación Actual

18 FONDOS DE PENSIONES EXTRANJEROS. Finalmente se respeta en el IETU la excención que ya existe en materia de ISR. Situación Actual

19 TERRENOS E INTANGIBLES Se incorpora su deducibilidad para efectos del IETU. Situación Actual

20 IMPORTACIONES TEMPORALES Se permite la deducción de bienes importados temporalmente, tanto a las maquiladoras como a los demás contribuyentes. Situación Actual

21 VENTAS DE EXPORTACION Se resuelve esta problemática, permitiendo la deducción de las cuentas incobrables. Situación Actual

22 DEDUCCION DE GASTOS Se corrige el texto de este artículo para dejar mas claro los conceptos que si son deducibles para el IETU: Gastos de Administración, de Producción, y de Comercialización. Situación Actual

23 DONATIVOS Y DONATARIAS –Se condiciona a que al igual que en el ISR no sean oneronos ni remunerativos y siempre y cuando no excedan del 7% de la utilidad fiscal del ejercicio anterior. –Básicamente se mantiene para las personas morales con fines no lucrativos el mismo esquema que ya existe para ellas en el ISR, con algunas nuevas restricciones. Situación Actual

24 ARRENDAMIENTOS - REGALIAS Se resuelve esta problemática, cuando se trata de partes no relacionadas. Situación Actual

25 ACTOS ACCIDENTALES DE COMERCIO PERSONAS FISICAS No estarán sujetos al IETU Situación Actual

26 Principales Aspectos a Resolver Acreditamiento en el extranjero. Con Estados Unidos y con los otros 28 países con los que México tiene celebrado tratados en materia fiscal para evitar la doble tributación. Se supone que 5 países ya aceptaron Situación Actual

27 Inventarios al Cierre del Ejercicio 2007 Principales Aspectos a Resolver Situación Actual

28 Pérdidas Fiscales Sufridas en Ejercicios Anteriores al 2008. Principales Aspectos a Resolver Situación Actual

29 TERRENOS ANTERIORES A 2008 Principales Aspectos a Resolver Situación Actual

30 Ausencia de Reglas para la Coexistencia del LETU y el ISR Principales Aspectos a Resolver Situación Actual

31 Distorsiones para cierto tipo de contribuyentes: –Los que celebran contratos de obra inmueble, que no se les permite estimar el costo. –Empresas en periodos preoperativos o de liquidacion. Principales Aspectos a Resolver Situación Actual

32 OPCION DE IETU EN BASE A DEVENGADO. OTROS Principales Aspectos a Resolver Situación Actual

33 Nuevamente se abre un período de dialogo con la SHCP y con el Congreso, para buscar Superar los puntos indicados. Es de esperarse que en el futuro próximo se emitan nuevas reglas a traves de decretos, y/o Miscelánea Fiscal, y/o Reformas a la Ley Principales Aspectos a Resolver Situación Actual

34 Impuesto Sobre la Renta

35 Personas morales: –Las cantidades recibidas en efectivo, en moneda nacional o extranjera, por concepto de préstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital mayores a $600,000.00, cuando no se informe a las autoridades de la recepción de los fondos dentro de los 15 días posteriores a su obtención. Personas físicas: –Por préstamos, donativos y premios obtenidos en el ejercicio cuando éstos excedan, en lo individual o en su conjunto, de $600,000 y no se reporten dentro de la declaración del ejercicio. Nuevos supuestos para considerar ingresos acumulables:

36 Personas morales Serán deducibles hasta por un 7% de la utilidad fiscal del contribuyente en el ejercicio inmediato anterior. Personas físicas, Serán deducibles hasta por una cantidad que no exceda del 7% de los ingresos acumulables que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente. Requisitos de las deducciones autorizadas Donativos

37 Se amplía de $20,000 a treinta mil unidades de inversión ($115,000 aprox.) el monto del crédito incobrable para ser deducido, cuando en el plazo de un año contado a partir de que incurra en mora, no se hubiera logrado su cobro. Requisitos de las deducciones autorizadas Créditos Incobrables

38 –En el régimen general, prácticamente se mantiene el régimen cedular. –En consolidación: Sólo se permiten deducciones en venta de acciones de empresas del grupo en consolidación. También régimen cedular para las pérdidas en venta de acciones de las empresas que no consolidan en el grupo. Reglas para la deducción de las pérdidas en enajenación de acciones

39 No se considerarán créditos respaldados las operaciones en las que se otorgue financiamiento a una persona y el crédito esté garantizado por acciones o instrumentos de deuda de cualquier clase, propiedad del acreditado o de partes relacionadas de éste que sean residentes en México. Créditos respaldados

40 Donatarias autorizadas Los contribuyentes deberán informar de las operaciones que celebren con partes relacionadas y de los servicios que reciban o de los bienes que adquieran, de personas que les hayan otorgado donativos. Obligaciones de los contribuyentes

41 Supuestos para no calificar en la exención: Tratándose de personas que directa o indirectamente tengan 10% o más de las acciones del capital social de la emisora, enajenen el 10% o más de las acciones pagadas Se enajenen dichas acciones en un período de 24 meses. Ingresos exentos por enajenación de acciones en Bolsa

42 Ejemplo: CotizadasNo cotizadasTotal Total de acciones de la emisora 350,000650,0001,000,000 Total de acciones de la persona física 35,00085,000120,000* *Son las acciones que se consideran para determinar la proporción del 10% Ingresos exentos por enajenación de acciones en Bolsa

43 Tampoco será aplicable la exención cuando: Teniendo el control de la emisora, lo enajenen mediante una o varias operaciones simultáneas o sucesivas en un período de 24 meses. Mediante disposición transitoria se establece que la mencionada exención entrará en vigor al día siguiente de su publicación en el DOF. Ingresos exentos por enajenación de acciones en Bolsa

44 Subsidio al empleo

45 Modificación de la tarifa del artículo 113 que integra el cálculo del impuesto y la del subsidio acreditable. Derogación de los artículos 114 (Subsidio acreditable) y 115 (Crédito al salario). Incorporación del subsidio para el empleo en lugar del crédito al salario. Los empleados cuya proporción de subsidio sea superior al 86%, verán incrementada su carga tributaria. Determinación del impuesto por pagos de servicios personales subordinados

46 Sustituirá al crédito al salario vigente hasta el 2007; Cantidad entregada por el patrón a los trabajadores; Acreditable contra el ISR propio o el retenido a terceros; Período de aplicación mensual y procedimiento para pagos con periodicidad diferente (menos de un mes, dos meses o más) Subsidio para el empleo 2008

47 REFIPRES

48 Se crea una regla de excepción para ingresos percibidos por regalías pagadas por el uso o goce de una patente o secretos industriales a una entidad en REFIPRE, cumpliendo con ciertos requisitos. REFIPRES

49 En enajenaciones de acciones por reestructuraciones internacionales (incluidas la fusión y escisión) que generen ingresos sujetos a REFIPRES, se podrán NO aplicar las disposiciones fiscales a los mismos, siempre que se cumpla con lo siguiente: Presentar aviso ante la autoridad fiscal con anterioridad a la reestructuración; La reestructura esté soportada por motivos y razones de negocios y económicas válidas, sin ánimo de obtener un beneficio fiscal en perjuicio de la propia autoridad fiscal; REFIPRES

50 Presentar, dentro de los 30 días siguientes a que finalice la reestructura, los documentos que acrediten la realización de los actos de la misma; y, Las acciones que forman parte en la reestructura no se enajenen a personas ajenas al grupo dentro de los 2 años posteriores. REFIPRES

51 Se stablecen reglas particulares para determinar la utilidad gravable generada en REFIPRE: 1.Se deberá determinar en términos del Título II de la LISR. 2.Se deberá considerar el ejercicio fiscal de la entidad extranjera. 3.Se deberá utilizar el tipo de cambio al cierre del ejercicio fiscal. ¿Transitoriedad para el ejercicio de 2007? REFIPRES

52 Se faculta a la autoridad fiscal para determinar la simulación de actos jurídicos exclusivamente para efectos fiscales, siempre que se trate de operaciones entre partes relacionadas (ingresos del Título V y VI). El hecho imponible gravado será el efectivamente realizado por las partes REFIPRES

53 La resolución de la autoridad deberá: a)Identificar el acto simulado y el realmente celebrado; b)Cuantificar el beneficio fiscal obtenido; y, c)Señalar los elementos por los cuales se determinó la existencia de dicha simulación, incluyendo la intención de las partes de simular el acto. La autoridad podrá basarse en elementos presuncionales En los casos de simulación, no se tiene la obligación de presentar la declaración informativa (REFIPRES)??? REFIPRES

54 Impuesto a los depósitos en efectivo

55 Impuesto directo De control de flujo de efectivo Acreditable contra el ISR propio Las instituciones del Sistema Financiero como recaudadores y responsables solidarios Esta Ley entra en vigor en partir de julio de 2008 Características generales

56 Personas físicas y morales Sujetos Depósitos en efectivo en moneda nacional o en moneda extranjera, en cualquier tipo de cuenta que tengan a su nombre en una misma institución del Sistema Financiero. Objeto Elementos de la relación tributaria

57 Depósitos en efectivo > $25,000.00 Base 2%Tasa Período de imposición Mensual Elementos de la relación tributaria

58 Depósitos no afectos Abonos mediante transferencias electrónicas; Traspasos de cuentas; Traspasos de títulos de crédito; Depósitos en cheques ; Depósitos no afectos

59 Depósitos exentos Depósitos mensuales acumulados hasta por un monto de $25,000.00; Depósitos en efectivo que reciban las instituciones del sistema financiero en cuentas propias con motivo de su intermediación financiera o de la compraventa de moneda extranjera; Tarjetas de crédito y cualquier otro crédito otorgado por las instituciones del sistema financiero, entre otros. Depósitos exentos

60 Acreditamiento del impuesto Pago provisional de ISR o del ejercicio; Compensación universal por la diferencia; y Derecho a devolución. Acreditamiento

61 Impuesto Especial sobre Producción y Servicios

62 Organización o celebración de juegos con apuestas, así como de sorteos, independientemente del nombre con el que se les designe Tasa del 20% Inclusión de actos y actividades gravados

63 En la organizaci ó n o celebraci ó n de juegos con apuestas, as í como de sorteos Tratándose de sorteos cuando todos los participantes obtengan dicha calidad a título gratuito por el solo hecho de adquirir un bien o contratar un servicio, cumpliendo determinados requisitos. Cuando se lleven a cabo por personas morales sin fines de lucro siempre que destinen la totalidad de los ingresos (disminuidos de los pagos), a sus fines sociales. Actos y actividades exentos

64 Valor recibido de los participantes (apuestas) Menos: Premios efectivamente pagados Igual: Base del impuesto En la organizaci ó n o celebraci ó n de juegos con apuestas, as í como de sorteos Base del impuesto

65 Se establece un impuesto a la venta final al público de gasolina o diesel que se aplicará en forma gradual de conformidad con lo siguiente: –En el primer mes se incrementará una cuota de: Gasolina magna – 2 centavos por litro Gasolina Premium – 2,44 centavos por litro Diesel – 1.66 centavos por litro –Dichas cuotas se incrementarán en forma mensual (18 meses) en las cantidades antes mencionadas hasta llegar a: Gasolina magna – 36 centavos por litro Gasolina Premium – 43.92 centavos por litro Diesel – 29.88 centavos por litro Por Decreto Presidencial, publicado en el DOF el pasado 27 de Septiembre de 2007, se suspende el incremento de algunos energéticos hasta el 31 de diciembre de 2007, tales como: energía eléctrica para uso residencial; gasolina magna; diesel, y gas licuado de petróleo. Gasolinas

66 Ley de Ingresos No se justifica el incremento en la Tasa de Retención Sobre Intereses Bursátiles y Bancarios del 0.5% al 0.85% Generará Importantes saldos a favor Principales Aspectos a Resolver Situación Actual

67 Código Fiscal de la Federación

68 En caso de que no sea legible. Se dude de su autenticidad. Ratificación de firmas

69 El plazo para la devolución se suspende cuando las autoridades ejercen facultades de comprobación para verificar la procedencia de la devolución. Independiente de otras facultades. Plazo máximo para concluir: –90 días –180 días No se generan intereses. El SAT establecerá mediante reglas los casos en que no se suspenderán los plazos. Solicitud de devolución

70 Cantidades iguales o superiores a $10,000.00 a través del formato electrónico con firma electrónica avanzada. Anteriormente eran $25,000.00. Se pretende promover uso de la firma electrónica avanzada. Solicitud de devolución en formato electrónico

71 Administradores Unicos, Directores Generales y Gerentes Generales. –Cuando se desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal la persona moral sin presentar el aviso correspondiente. Asociantes en A en P. Responsabilidad solidaria

72 Se incorporan nuevos supuestos para que una vez concluida una visita domiciliaria, se pueda iniciar otra respecto de las mismas contribuciones y periodos. –Cuando se conozca en los medios de defensa: Documentación que no haya sido exhibida durante la fiscalización, a menos que en este supuesto la autoridad no haya objetado de falso el documento pudiendo haberlo hecho o bien cuando habiéndolo objetado el incidente respectivo haya sido declarado improcedente. Facultades de comprobación

73 Por caso fortuito o fuerza mayor. Publicación en DOF y página de internet del SAT. Suspensión de plazos para concluir facultades

74 El dictamen no surta efectos fiscales. El contador público que formule el dictamen no esté autorizado o su registro esté suspendido o cancelado. El contador público que formule el dictamen desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el aviso correspondiente. El objeto de los actos de comprobación verse sobre contribuciones o aprovechamientos en materia de comercio exterior; clasificación arancelaria; cumplimiento de regulaciones o restricciones no arancelarias; la legal importación, estancia y tenencia de mercancías de procedencia extranjera en territorio nacional. No revisión secuencial

75 Depósitos en cuentas bancarias que: – No se hayan registrado en contabilidad. Se considerará que el contribuyente no registró en su contabilidad los depósitos cuando estando obligado a llevar contabilidad no la presente a la autoridad cuando ésta ejerza sus facultades de comprobación. –Que en un ejercicio fiscal sean superiores a $1000,000.00, por persona no inscrita en RFC o que no esté obligada a llevar contabilidad. Excepto cuando antes del inicio de las facultades de comprobación el contribuyente informe al SAT respecto de los depósitos realizados. Presunción de ingresos

76 La autoridad podrá motivar sus resoluciones con la documentación que tengan en su poder diversas autoridades administrativas nacionales e internacionales. Se le otorga un plazo de quince días al contribuyente para manifestar lo que a su derecho convenga. Motivación de resoluciones

77 Las autoridades fiscales podrán proporcionar a la STPS información contenida en la base de datos del SAT respecto de la PTU de las empresas. Obligación de guardar reserva de la información

78 Multa de $35,000.00 a $55,000.00. –No se incurre en la infracción cuando en la opinión por escrito se manifieste: Que la opinión es diversa a los criterios dados a conocer por las autoridades fiscales. La asesoría puede ser contraria a la interpretación de las autoridades fiscales. Agravante: asesoría, consejo o prestación de servicios sea diversa a los criterios dados a conocer por las autoridades fiscales. La multa se aumentará de un 10% a un 20% del monto de la contribución omitida. No puede exceder del doble de los honorarios cobrados por la asesoría, consejo o la prestación de servicios. No se incurre en la agravante cuando se manifieste en la opinión que el criterio es diverso a los de la autoridad fiscal. Sanciones a terceros infractores: P restación de servicios para omitir contribuciones

79 El delito de defraudación fiscal y el delito por realizar operaciones de procedencia ilícita, se podrán perseguir simultáneamente. Se presume cometido el delito de defraudación fiscal cuando existan ingresos derivados de operaciones con recursos de procedencia ilícita. Defraudación fiscal

80 Concurso mercantil –IETU causado con posterioridad a la declaratoria: el cobro se suspende desde la notificación de dicha declaratoria hasta que se firme el convenio respectivo entre el contribuyente con los acreedores y el fisco federal o en su caso sea decretada la quiebra del mismo. –Dicho impuesto puede ser objeto de la condonación a que se refiere el artículo 146-B. Suspensión del PAE

81 Efectos jurídicos

82 No permite la deducción: Regalías con partes relacionadas. Intereses. Previsión social. Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única

83 Permite la deducción: Regalías con partes no relacionadas. Intereses a cargo para los intermediarios financieros. Exención del pago del impuesto por la enajenación de moneda nacional y moneda extranjera, excepto cuando la enajenación la realicen personas que exclusivamente se dediquen a la compraventa de divisas. Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única

84 Pérdida en enajenación de acciones. –Nueva oportunidad para promover el juicio de amparo. Ley del Impuesto Sobre la Renta

85 Exención de pago por los ingresos que deriven de la enajenación de acciones en la bolsa de valores emitidas por sociedades mexicanas. Dicha exención no será aplicable cuando la persona o personas, directa o indirectamente, tengan 10% o más de las acciones representativas de capital. Ley del Impuesto Sobre la Renta

86 Ingresos pasivos para REFIPRE. –Se incorporan nuevos supuestos que serán considerados como tales. Ley del Impuesto Sobre la Renta

87 Simulación de actos jurídicos. –Código Fiscal de la Federación: será castigado con las mismas penas del delito de defraudación fiscal quien simule uno o más actos o contratos obteniendo un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal. Ley del Impuesto Sobre la Renta

88 Simulación de actos jurídicos. –Operaciones con partes relacionadas en el extranjero. –La autoridad fiscal podrá determinar la simulación de los actos jurídicos. –El hecho imponible gravado será el efectivamente realizado por las partes. –Sin que exista pronunciamiento judicial que determine la simulación. –Puede darse una determinación presuntiva. Ley del Impuesto Sobre la Renta

89 Ley del Impuesto Especial sobre Produccion y Servicios Realización de juegos con apuestas y sorteos. Tasa del 20%. No se pagará el impuesto cuando todos los participantes obtengan dicha calidad a título gratuito por el sólo hecho de adquirir un bien o contratar un servicio.

90 Enajenación de alimentos preparados: Tasas del 15% o del 10%. Efectos de los amparos obtenidos. Nuevo acto susceptible de ser impugnado. Ley del Impuesto al Valor Agregado

91 MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN