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Reforma Fiscal 2014 Visión EY. Page 2 Tendencias de la fiscalización y política tributaria.

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1 Reforma Fiscal 2014 Visión EY

2 Page 2 Tendencias de la fiscalización y política tributaria.

3 Page 3 Tendencias de la fiscalización. Los países integrantes de la OCDE están muy preocupados por la reducción en los niveles de recaudación. Han percibido una erosión en la base gravable, derivado de la utilización excesiva de los regímenes fiscales favorables. Iniciativas de intercambio de información entre las autoridades hacendarias

4 Page 4 Política tributaria mexicana. Con la reforma tributaria para 2014, México se adelanta en la adopción de algunos aspectos del BEPS, como son: Incremento de tasas impositivas. Establecimiento de nuevos gravámenes. Eliminación de deducciones y regímenes especiales. Aumento de las facultades de fiscalización. Restricciones para la aplicación de tratados para evitar la doble imposición. Un intento frustrado del establecimiento de una cláusula antielusión, que hubiera permitido recaracterizar la naturaleza jurídica de las operaciones.

5 Page 5 Sistema financiero.

6 Page 6 Régimen de las inversiones ¿Qué cambios hay a los impuestos aplicables a las inversiones en las diferentes mesas? Mesa de dinero Interés sobre base real Retención del 0.60% sobre capital Retención acreditable Constancia - Declaración anual Mesa de Derivados Derivados referidos a TIIE exentos Derivados tipo de cambio exentas hechas en MexDer

7 Page 7 Régimen de las inversiones Mesa de capitales Eliminación de la exención a la ganancia de acciones a través de bolsa. Determinación de la ganancia y /o pérdida por el intermediario financiero Régimen cedular, 10 años para amortizarlas Se establece impuesto del 10% acciones enajenadas a través de la BMV. Sigue siendo régimen privilegiado sujeto a requisitos. Comprar y vender en bolsa 1% de acciones de la emisora Si no se cumplen requisitos, régimen general con tasa máxima del 35%. Costo fiscal = precio de adquisición en Bolsa Transitorio – 22 últimos cierres o 6 meses si hay operaciones no habituales.

8 Page 8 Enajenación de acciones en bolsa. Casos que no aplica régimen preferencial: Acciones no adquiridas en BMV (accionistas originales o aumentos de capital) Excepción 1% (sin incluir tenedores de mas del 10% o control) Tenencia y enajenación de mas del 10% Tenencia y enajenación de control Operaciones fuera de Bolsa. Ganancias en acciones de Siefores exentas Casos de Fusión

9 Page 9 Enajenación de acciones en bolsa. Para el caso de extranjeros: Aplica 10% sin posibilidad de utilizar pérdidas Si son residentes en país con Tratado y dan aviso están exentos (excluyendo mismos casos de exclusión de régimen preferencial) Pueden existir beneficios adicionales en Tratados. Personas físicas residentes en México deberán incluirlo en su declaración anual

10 Page 10 Fibras certificados bursátiles Fideicomiso de Inversión de bienes Inmuebles (FIBRAS): Se adecua el régimen de Fibras a ingresos por rentas variables y un límite del 5% de ingresos totales. Se adecúa tasa al 30% y se mantiene exención en BMV y no aplicabilidad de impuesto a dividendos.

11 Page 11 Instituciones de Crédito. Eliminación deducción Reserva Preventiva Global: Deducción créditos incobrables Cuando se castigue en términos CNBV. No aplicación de castigos que hayan formado parte de la reserva deducible evitar doble deducción. Disminución saldos en ejercicios futuros (acumulable). Excedente de reservas complemento incobrables hasta 2.5% Quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos deducibles una vez deducido el excedente de reservas

12 Page 12 Aseguradoras y Afianzadoras. Se mantiene deducción reservas en términos actuales. Congreso no aceptó propuesta del Ejecutivo.

13 Page 13 Sociedades de Inversión. Mismo régimen que en Régimen cedular para personas físicas que obtengan ganancias en enajenación de acciones. Tasa del 10% aplicable a ganancia obtenida por personas físicas en venta de acciones de sociedades de renta variable cuyo objeto sea venta acciones colocadas. Reglas generales.

14 Page 14 SINCAS. Se elimina régimen de diferimiento dividendos e intereses hasta distribución. Mantiene el diferimiento de inversiones anteriores

15 Page 15 Otros cambios. Impuesto al Valor Agregado IVA franja fronteriza Homologan factor de acreditamiento SOFOM Se exentan intereses que paguen o reciban: Sociedades Cooperativas de Ahorro y Préstamo. Sociedades Financieras Populares. Sociedades Financieras Comunitarias. Organismos de Integración Financiera Rural.

16 Page 16 Otros cambios. Transitorio IVA: Se mantiene tasa o exención si: Si los bienes o servicios se entregaron o proporcionaron en 2013 Las contraprestaciones se realizan dentro de los 10 días naturales de No aplica a partes relacionadas. No regula comprobante adicional por ajuste de IVA.

17 Page 17 Otros cambios. Código Fiscal de la Federación Inscripción RFC en apertura de cuentas Domicilio fiscal Comprobantes estados de cuenta eliminados Otros Información de depósitos en efectivo Tasa de retención por intereses pagados a bancos del extranjero

18 Page 18 Ley del Impuesto sobre la Renta.

19 Page 19 Disposiciones generales, personas morales

20 Page 20 Deducciones - Salarios. Ingresos exentos para los trabajadores: Limita deducción de pagos que sean ingresos exentos de los trabajadores. Pagos deducibles en un 47%. 53% deducible si se mantienen o incrementan prestaciones. Se elimina limitante para la determinación de la PTU. Aportaciones a fondos de pensiones: Se mantiene régimen pero asumiendo que todas las pensiones son exentas para los trabajadores. Pagos deducibles en un 47%. 53% deducible si se mantienen o incrementan prestaciones. No se incluye ajuste para determinación de PTU.

21 Page 21 Deducciones - Varios. Automóviles. Arrendamiento de $250 a $200 diarios como máximo. Inversión de $175 a $130 mil el monto máximo. Restaurantes. Se reduce deducibilidad de 12.5% a 8.5% del consumo. Se elimina la deducibilidad de cuotas pagadas al IMSS. Sólo cuota obrera. Misma base para determinar ISR y PTU, con la utilidad fiscal del ejercicio.

22 Page 22 Obligaciones.

23 Page 23 Obligaciones. Se eliminan las siguientes: Conservar copia del comprobante fiscal. Declaración informativa por inversiones con deducción inmediata. Informar a la asamblea general ordinaria de accionistas el cumplimiento de sus obligaciones fiscales (Para quienes opten por dictaminarse, continúa vigente la obligación). Informativa de retenciones a personas físicas con actividades empresariales y profesionales.* *Modificación vigente a partir del 1º de enero del 2017 Las declaraciones informativas de 2013, deberán presentarse a más tardar el 15 de febrero de 2014.

24 Page 24 Obligaciones. Informativa de clientes y proveedores.* Declaraciones informativas de retenciones, pagos al extranjero y donativos.* Constancia de rendimientos en fideicomisos.* Constancias de premios y retenciones.* Presentation title *Modificación vigente a partir del 1º de enero del 2017 Las declaraciones informativas de 2013, deberán presentarse a más tardar el 15 de febrero de 2014.

25 Page 25 Temas relacionados con dividendos, CUFIN, retención y efecto global.

26 Page 26 CUCA y CUFIN CUCACUFINCUFINRE Se respeta el SaldoParcial Reconocimiento No se regula Solo UFIN y dividendos Periodo 2001 a 2013 ¿Fusiones y Escisiones? ¿Utilidades Distribuidas? Precedentes 2002 Impuesto Diferido vs Valor de la CUFIN CUFIN de EP misma situación

27 Page 27 Dividendos en tratados. PaísTasasExención Dividendos LOB EE.UU.0% / 5% / 10%No Holanda0% / 5% / 15%Si España5% / 15%Si (Opcional) Luxemburgo8% / 15%Si Japón0% / 5% / 15%Si (Parcial) Alemania5% / 15%Si (Parcial) Canada5% / 15%Si UK0%Si

28 Page 28 Disposiciones transitorias. No aplicaría retención a utilidades generadas antes de Obligación de llevar dos cuentas de CUFIN ¿Aplica solo al saldo de CUFIN al 31 / 12 / 13 o a las utilidades retenidas contables? ¿Qué pasa con establecimientos permanentes? Utilidades CUFIN 31 / 12 / 13 Utilidades Retenidas

29 Page 29 Disposiciones transitorias. ¿Debe respetarse naturaleza de UFIN anterior a 2014 cuando los dividendos se distribuyen después? Compañía mexicana 1 Compañía mexicana 2 UFIN anterior a 2014 Dividendo en 2014

30 Page 30 Carga fiscal total a personas físicas. Utilidad generada 1,000 Impuesto corporativo30% 300 Dividendo 700 Retención10% 70 Ingreso acumulable 1,000 Impuesto personal35% 350 Acreditamiento 300 Impuesto a pagar 50 Carga total 420 Tasa efectiva42%

31 Page 31 Carga fiscal total a personas físicas. Utilidad generada en EE.UU. 1,000 Impuesto en EE.UU.40% 400 Dividendo a México 600 Ingreso acumulable 1,000 Impuesto corporativo30% 300 Acreditamiento 300 Impuesto a pagar - Dividendo a PF 600 Retención10% 60 Ingreso acumulable 857 Impuesto personal35% 300 Acreditamiento 257 Impuesto a pagar 43 Carga total 503 Tasa efectiva50.3% Aplica también en inversiones directas del extranjero

32 Page 32 Ajuste de CUFIN. Utilidad generada en extranjero 1,000 Impuesto sobre la renta35% 350 Dividendo a México 650 Ingreso acumulable 1,000 Impuesto corporativo30% 300 Acreditamiento 300 Impuesto a pagar - UFIN 700 Ajuste UFIN 50 CUFIN final 650

33 Page 33 Personas físicas.

34 Page 34 Consideraciones. Se reduce exención por enajenación de casa habitación: Limitada a 700 mil UDIS (aprox. 3.5 millones de pesos). Se elimina la exención que había a dicho limite si se habitaba la casa por un periodo de cinco años. Eliminación del régimen intermedio y simplificado. Régimen de pago gradual por 10 años: Primer año de reducción del ISR al 100%. 9 años subsecuentes, reducciones escalonadas. Onceavo año incorporación al Régimen de Actividades Empresariales y Servicios Profesionales.

35 Page 35 Incremento de tasas. Se incrementó de 500,000 a 750,000 la entrada de las tasas superiores al 30% en el proceso legislativo. Presentation title DeATasa Marginal 750,0001,000,00032% 1,000,0003,000,00034% 3,000,000En adelante35%

36 Page 36 Incremento de tasas. Presentation title Salario mensual estimado con prestaciones y nivel de deducciones constante.

37 Page 37 Comparación con distintos países. Presentation title Ejemplo considerando un ingreso anual de US$30,000 y el máximo de deducciones permitidas en cada país. México Nota: Cálculo general considerando solamente impuestos sobre la renta.

38 Page 38 Comparación con distintos países. Presentation title Ejemplo considerando un ingreso anual de US$90,000 y el máximo de deducciones permitidas en cada país. México Nota: Cálculo general considerando solamente impuestos sobre la renta.

39 Page 39 Declaración anual. Se limitan las deducciones personales, el que sea menor entre lo siguiente: 10% de los ingresos total anuales. 4 SMG al año del área geográfica al que pertenecen (aprox. 94,000 pesos). No se incluyen los donativos en esta limitante.

40 Page 40 Declaración anual Deducciones de gastos médicos, dentales y hospitalarios deben ser pagados a través del sistema financiero. Donativos deducibles como máximo en un 7% de los ingresos acumulables (no más del 4% si se realizan a favor de la Federación). Deducción de intereses hipotecarios siempre que el monto total de los créditos contratados no excedan de 750,000 UDIS (aprox. 3.7 millones). Presentation title

41 Page 41 Código Fiscal de la Federación.

42 Page 42 Responsabilidad solidaria (socios y accionistas). Se mantienen supuestos para su procedencia. Se añade fórmula de cálculo = Aplicable a socios o accionistas con control efectivo: Imponer decisiones en asambleas generales. Nombrar o destituir a administradores. Mantener la titularidad de derechos que permitan ejercer el voto de más del 50% capital social. Dirigir administración o principales políticas de la empresa. % Participación ( x ) Contribución omitida

43 Page 43 Dictamen fiscal. Se mantiene el dictamen fiscal como opción para los contribuyentes que en el ejercicio inmediato anterior: Tengan ingresos acumulables superiores a 100 millones de pesos. El valor de su activo sea superior a 79 millones de pesos. Hayan tenido al menos 300 trabajadores. Para los contribuyentes que no dictaminen, se establece la obligación de presentar a más tardar el 30 de junio, declaración informativa sobre la situación fiscal. No se ajusta plazo 25 días para devolución. Opción es por cada contribuyente y no por el Grupo.

44 Page 44 Acuerdos conclusivos Se propone una regulación para llegar a acuerdos (settlements) con la Administración Tributaria. La PRODECON intervendrá como facilitadora y testigo del procedimiento para la adopción de acuerdos. No procederá medio de impugnación, únicamente surtirá efectos para el contribuyente que lo celebre y no generará precedentes. Acuerdo firmado por las tres partes.

45 Page 45 Buzón Tributario Las personas inscritas en el RFC tendrán un buzón tributario. Deberán ingresar para notificarse de los actos y trámites de la autoridad referentes a: Notificaciones Promociones Solicitudes o Requerimientos Avisos Recursos Deberán ingresar dentro de los tres días siguientes al aviso electrónico del SAT. En vigor para personas morales a partir del 30 de junio de En vigor para personas físicas a partir del 1º de enero de 2015.

46 Page 46 Contabilidad. Obligación de ingresar mensualmente información contable a través de la página de internet del SAT. Información pendiente de definir mediante reglas generales. Se incorpora como parte de la contabilidad, el origen de los préstamos que generan intereses aún cuando los mismos tengan más de cinco años.

47 Page 47 Facultades de Comprobación. Revisión electrónica 15 días Preliquidación (hechos y omisiones observados) Desvirtuar y presentar documentación La autoridad fiscal identifica elementos adicionales a verificar Autocorregirse: Pagar contribución y accesorios con beneficio de multa del 20% No desvirtúa. No aporta pruebas. La resolución provisional se vuelve definitiva e iniciarán PAE. Aporta pruebas. Autoridad cuenta con 45 días para emitir y notificar la resolución.

48 Page 48 Facultades de Comprobación. Revisión electrónica La autoridad fiscal identifica elementos adicionales a verificar Segundo requerimiento 10 días Desahogo de contribuyente 10 días Se deberá notificar al contribuyente de la solicitud al tercero dentro de los 10 días siguientes. Solicitará información de tercero Autoridad cuenta con plazo de 40 días para emitir y notificar resolución. Si hay periciales a partir de su desahogo. Tercero proporciona información. En el lapso se suspenderá término para resolución que no excederá de 6 meses.

49 Page 49 Registro Federal de Contribuyentes. Se reduce a 10 días plazo para cambio de domicilio. Obligación de inscribirse en el RFC a las personas que abran cuentas a su nombre en entidades financieras. Para facilitar registro, se adiciona facultad para que la autoridad genere clave de RFC mediante información del CURP.

50 Page 50 Operaciones amparadas con comprobantes fiscales. Vista 15 días al emisor y publicación al público en general (SAT y DOF) No desvirtúa Publicación Diario Oficial y Página SAT (No producen efectos fiscales comprobantes) No demuestra existencia de operaciones, se dejan sin efecto/ receptor debe corregir su situación fiscal. Garantía Audiencia a receptor (30 días para probar en contrario) Notificación al emisor Crédito Fisca l Procedimiento cuando el SAT advierta que los comprobantes fiscales amparan actos o actividades inexistentes.

51 Page 51 Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única.

52 Page 52 Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única. Se abroga la ley a partir del 1º de enero de Régimen Transitorio. Se mantienen obligaciones a cumplir en 2014 (v.gr. declaración anual). Controversia en causación IETU por cobros posteriores de actividades realizadas antes de ¿SIBRAS?

53 Page 53 Contactos Socios del área de Impuestos y Legal Oscar Ortiz M Nora Morales Enrique Ramírez Alfredo Alvarez Jorge Libreros Presentation title


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