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1 ASPECTOS FISCALES DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS JULIAN MARTIN 2013.

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1 1 ASPECTOS FISCALES DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS JULIAN MARTIN 2013

2 2 CONTEXTO ACTUAL INEXISTENCIA LEGISLACION SOBRE IFD INEXISTENCIA LEGISLACION SOBRE IFD FALTA DE NORMAS FISCALES SOBRE: FALTA DE NORMAS FISCALES SOBRE: -IDENTIFICACION CADA INSTRUMENTO(proyecto ley derivados permitia que el BCRA los enunciara) -IDENTIFICACION CADA INSTRUMENTO(proyecto ley derivados permitia que el BCRA los enunciara) -NACIMIENTO HECHO IMPONIBLE -NACIMIENTO HECHO IMPONIBLE -BASE IMPONIBLE -BASE IMPONIBLE FALTA DE CORRELACION ENTRE NORMAS CONTABLES Y FISCALES SOBRE OPERACIONES DE COBERTURA FALTA DE CORRELACION ENTRE NORMAS CONTABLES Y FISCALES SOBRE OPERACIONES DE COBERTURA

3 3 PRINCIPALES DERIVADOS SWAPS: SWAPS: -acuerdo compensaciones reciprocas -acuerdo compensaciones reciprocas -no existe colocacion capital -no existe colocacion capital -contrato a termino con liquidaciones periodicas -contrato a termino con liquidaciones periodicas OPERACIONES A TERMINO OPERACIONES A TERMINO -compraventa de activos -compraventa de activos -no existe colocacion de capital -no existe colocacion de capital OPCIONES OPCIONES -compraventa de un derecho a comprar o vender un activo a futuro -compraventa de un derecho a comprar o vender un activo a futuro -existe pago inicial(prima) -existe pago inicial(prima)

4 4 EVOLUCION FISCAL SOBRE IFD 1.ANTES DTO 1130/97: 1.ANTES DTO 1130/97: -sin normativa -sin normativa -situacion primas y compensaciones pagados a sujetos del exterior en IG -situacion primas y compensaciones pagados a sujetos del exterior en IG -situacion primas y compensaciones entre contribuyentes locales en IVA -situacion primas y compensaciones entre contribuyentes locales en IVA -DAT 2/79, 48/81, 163/94, swaps ME -DAT 2/79, 48/81, 163/94, swaps ME

5 5 cont.. 2. A PARTIR DTO 1130/97 2. A PARTIR DTO 1130/97 -definicion IFD en considerandos instrumento cuyo contenido economico depende de los valores de otras variables subyacentes -definicion IFD en considerandos instrumento cuyo contenido economico depende de los valores de otras variables subyacentes -IG= fuente, realidad economica, transaccion equivalente, quebrantos, definiciones de cobertura -IG= fuente, realidad economica, transaccion equivalente, quebrantos, definiciones de cobertura IVA= prestaciones no gravadas, realidad economica, transaccion equivalente. IVA= prestaciones no gravadas, realidad economica, transaccion equivalente.

6 6 Cont. 3.Ley /98 3.Ley /98 A)fuente: se considera de fuente argentina los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados, cuando el riesgo asumido se encuentra localizado en el territorio de la nacion, localizacion que debe considerarse configurada si la parte que obtiene dichos resultados es un residente del pais o un establecimiento estable A)fuente: se considera de fuente argentina los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados, cuando el riesgo asumido se encuentra localizado en el territorio de la nacion, localizacion que debe considerarse configurada si la parte que obtiene dichos resultados es un residente del pais o un establecimiento estable Ello implica que los resultados obtenidos por argentinos son siempre de fuente argentina sin importar si la ganancia se obtuvo en el pais o en el exterior Ello implica que los resultados obtenidos por argentinos son siempre de fuente argentina sin importar si la ganancia se obtuvo en el pais o en el exterior Problema: rentas del exterior sujetas a wht en pais de origen, motivan Problema: rentas del exterior sujetas a wht en pais de origen, motivan perdida de credito de impuesto (fuente arg vs tax credit exterior) perdida de credito de impuesto (fuente arg vs tax credit exterior)

7 7 cont Sujetos del exterior: a contrario sensu, sus resultados (primas o compensaciones cobradas) no son de fuente argentina, dado que la fuente lo determina el perceptor y no la ubicación de la fuente Sujetos del exterior: a contrario sensu, sus resultados (primas o compensaciones cobradas) no son de fuente argentina, dado que la fuente lo determina el perceptor y no la ubicación de la fuente Por ende sus resultados son de fuente extranjera sin wht Por ende sus resultados son de fuente extranjera sin wht

8 8 Cont. B)quebrantos: B)quebrantos: perdidas generadas con IFD perdidas generadas con IFD - finalidad de cobertura: se imputan contra cualquier ganancia - finalidad de cobertura: se imputan contra cualquier ganancia -finalidad especulativa:, solo podran compensarse con ganancias netas originadas en IFD especulativo -finalidad especulativa:, solo podran compensarse con ganancias netas originadas en IFD especulativo Prescripcion perdidas: 5 años Prescripcion perdidas: 5 años Se considera operación de cobertura según RG 3421 Se considera operación de cobertura según RG 3421 RG 3421 AFIP: A QUIENES APLICA LA DEFINICION DE COBERTURA, REGISTRACIONES, DOCUMENTACION INTERNA, PRUEBA, A QUIENES APLICA DICTAMEN DE CONTADOR PUBLICO, VIGENCIA RG 3421 AFIP: A QUIENES APLICA LA DEFINICION DE COBERTURA, REGISTRACIONES, DOCUMENTACION INTERNA, PRUEBA, A QUIENES APLICA DICTAMEN DE CONTADOR PUBLICO, VIGENCIA

9 9 Cont. Normas contables sobre IFD: Normas contables sobre IFD: -resol 20/02 FACPCE Y 17 CECYT -resol 20/02 FACPCE Y 17 CECYT Posicion cubierta debe identificarse Posicion cubierta debe identificarse Probable grado de ocurrencia (riesgo) Probable grado de ocurrencia (riesgo) Definiciones mas laxas que las fiscales lo que implica reanalizar si todas las operaciones consideradas contablemente como de cobertura cumplen tal requisito frente a nuevas normas fiscales Definiciones mas laxas que las fiscales lo que implica reanalizar si todas las operaciones consideradas contablemente como de cobertura cumplen tal requisito frente a nuevas normas fiscales Permite contabilizar como de cobertura operaciones que no son IFD Permite contabilizar como de cobertura operaciones que no son IFD Permite contabilizar como de cobertura cuando el contrato cubre la posicion neta general de la empresa Permite contabilizar como de cobertura cuando el contrato cubre la posicion neta general de la empresa

10 10 c) transaccion equivalente c) transaccion equivalente Cuando un conjunto de transacciones con IFD sea equivalente a otra transaccion con tratamiento establecido en el gravamen a tal conjunto se les aplicaran las normas de transaccion equivalente Cuando un conjunto de transacciones con IFD sea equivalente a otra transaccion con tratamiento establecido en el gravamen a tal conjunto se les aplicaran las normas de transaccion equivalente -principio integracion -principio integracion -pase, fiscalmente asimilado a prestamo en el IG -pase, fiscalmente asimilado a prestamo en el IG

11 11 d) aspecto no legislado d) aspecto no legislado -momento imputacion resultados -momento imputacion resultados De no existir normas fiscales prevalece criterio contable- Ind plasticas Daccord TFN 12/97 - (previa validacion de que contablemente cumple con rg afip para ser considerado cobertura, de lo contrario los resultados son especulativos) De no existir normas fiscales prevalece criterio contable- Ind plasticas Daccord TFN 12/97 - (previa validacion de que contablemente cumple con rg afip para ser considerado cobertura, de lo contrario los resultados son especulativos) Cobertura= vencimiento (mientras se imputan a PN) Cobertura= vencimiento (mientras se imputan a PN) Especulativa= valor mercado al cierre Especulativa= valor mercado al cierre Personas fisicas= percibido Personas fisicas= percibido

12 12 e)Operaciones cross border: CDI disponen gravabilidad ingresos por IFD en pais residencia del beneficiario f) Primas de opciones: Se considera activo, independiente del precio final Se imputa al vencimiento de la operación como mayor costo del bien o menor precio de venta

13 13 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO NO GRAVABILIDAD DE PRESTACIONES FINANCIERAS IFD NO GRAVABILIDAD DE PRESTACIONES FINANCIERAS IFD -concertacion inicial( primas) -concertacion inicial( primas) -negociacion -negociacion -liquidacion (sin delivery) -liquidacion (sin delivery) DE EXISTIR DELIVERY ---- GRAVABILIDAD O EXENCION S/NATURALEZA ACTIVO SUBYACENTE DE EXISTIR DELIVERY ---- GRAVABILIDAD O EXENCION S/NATURALEZA ACTIVO SUBYACENTE PRINCIPIO REALIDAD ECONOMICA PRINCIPIO REALIDAD ECONOMICA IFD que se recaracteriza como prestamo IFD que se recaracteriza como prestamo

14 14 Cont. TRANSACCION EQUIVALENTE -venta bien con recompra, entre iguales contrapartes Prestamo, spread es interes

15 15 IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS NO EXISTEN DISPOSICIONES ESPECIFICAS NO EXISTEN DISPOSICIONES ESPECIFICAS -habitualistas gravados salvo exencion -habitualistas gravados salvo exencion -no habitualistas no gravados -no habitualistas no gravados IMPUTACION INGRESOS IMPUTACION INGRESOS -no existen disposiciones -no existen disposiciones PROBLEMAS PROBLEMAS -imputacion ingresos exentos según devengamiento y al liquidarse se realiza por compensacion (exencion vs gravabilidad) -imputacion ingresos exentos según devengamiento y al liquidarse se realiza por compensacion (exencion vs gravabilidad) SUJETOS EXTERIOR SUJETOS EXTERIOR N/A N/A

16 16 IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES -no existen disposiciones especificas -no existen disposiciones especificas -hasta su liquidacion solo hay expectativas -hasta su liquidacion solo hay expectativas -creditos originados en IFD estan gravados en tanto sea liquido y exigible -creditos originados en IFD estan gravados en tanto sea liquido y exigible

17 17 IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA -no existen disposiciones especificas -no existen disposiciones especificas -se tributa sobre el activo contabilizado en el balance sin deduccion de pasivos relacionados -se tributa sobre el activo contabilizado en el balance sin deduccion de pasivos relacionados -se excluyen operaciones con plazo de liquidacion no mayor a 5 dias -se excluyen operaciones con plazo de liquidacion no mayor a 5 dias

18 18 IMPUESTO DE SELLOS CONTRATOS GRAVADOS SEGÚN JURISDICCIONES DE OTORGAMIENTO Y/O EFECTOS CONTRATOS GRAVADOS SEGÚN JURISDICCIONES DE OTORGAMIENTO Y/O EFECTOS VER EXENCIONES SEGÚN ACTIVO SUBYACENTE VER EXENCIONES SEGÚN ACTIVO SUBYACENTE APLICACIÓN EXENCION AL CONTRATO SIN IMPORTAR QUE A LA FINALIZACION SE LIQUIDA POR DELIVERY APLICACIÓN EXENCION AL CONTRATO SIN IMPORTAR QUE A LA FINALIZACION SE LIQUIDA POR DELIVERY VALOR ECONOMICO SUJETO A IMPUESTO (futuros, opciones) VALOR ECONOMICO SUJETO A IMPUESTO (futuros, opciones)

19 19 NORMAS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS, REGISTRACION, INFORMACION, DICTAMEN RG 3421 AFIP RG 3421 AFIP ANEXO VII ANEXO VII 1. SUJETOS OBLIGADOS 1. SUJETOS OBLIGADOS Contribuyentes del impuesto a las ganancias, excluidas entidades financieras ley Contribuyentes del impuesto a las ganancias, excluidas entidades financieras ley Se incluyen, entre otros operadores con IFD, compañias de seguro, energeticas, petroleras, agropecuarias, exportadores, compañias de servicios publicos, Se incluyen, entre otros operadores con IFD, compañias de seguro, energeticas, petroleras, agropecuarias, exportadores, compañias de servicios publicos,

20 20 2.MOMENTO REGISTRACION DENTRO DE 10 DIAS HABILES DE PRODUCIDOS LOS SIGUIENTES HECHOS: DENTRO DE 10 DIAS HABILES DE PRODUCIDOS LOS SIGUIENTES HECHOS: -CONCERTACION INICIAL -CONCERTACION INICIAL -MODIFICACION AL CONTRATO -MODIFICACION AL CONTRATO -LIQUIDACION PARCIAL Y TOTAL -LIQUIDACION PARCIAL Y TOTAL -RESCISION ANTICIPADA -RESCISION ANTICIPADA

21 21 3.INFORMACION A REGISTRAR CONCERTACION INICIAL CONCERTACION INICIAL -fecha -fecha -tipo de instrumento -tipo de instrumento -operación local o mercado del exterior -operación local o mercado del exterior -siendo extrabursatil identificar contraparte -siendo extrabursatil identificar contraparte -intencion de cobertura o no, informando costo financiamiento, precio de venta, de compra, tipo de cambio, rentabilidad -intencion de cobertura o no, informando costo financiamiento, precio de venta, de compra, tipo de cambio, rentabilidad -monto transación concertada, prima, y valor nocional -monto transación concertada, prima, y valor nocional -datos que indentifiquen contrapartes no residentes en el pais -datos que indentifiquen contrapartes no residentes en el pais -datos que identifiquen broker -datos que identifiquen broker -honorarios por intermediacion -honorarios por intermediacion

22 22 MODIFICACION DEL CONTRATO MODIFICACION DEL CONTRATO -fecha modificacion -fecha modificacion -descripcion de la modificacion -descripcion de la modificacion LIQUIDACION PARCIAL Y TOTAL LIQUIDACION PARCIAL Y TOTAL -fecha liquidacion -fecha liquidacion -tipo liquidacion -tipo liquidacion -importe -importe RESCISION ANTICIPADA RESCISION ANTICIPADA -fecha rescision -fecha rescision -motivo -motivo -importe -importe

23 23 OPERACIONES DE COBERTURA A.ALCANCE A.ALCANCE CUMPLIR CONCURRENTEMENTE CON SIGUIENTES REQUISITOS CUMPLIR CONCURRENTEMENTE CON SIGUIENTES REQUISITOS a)tenga por objeto reducir el efecto de futuras fluctuaciones en precios o tasas de mercado sobre los resultados de la o las actividades economicas principales a)tenga por objeto reducir el efecto de futuras fluctuaciones en precios o tasas de mercado sobre los resultados de la o las actividades economicas principales b) posea vinculación directa con la o las actividades economicas principales del contribuyente y que el elemento subyacente tambien guarde relacion con la o las actividades aludidas b) posea vinculación directa con la o las actividades economicas principales del contribuyente y que el elemento subyacente tambien guarde relacion con la o las actividades aludidas c) sea cuantitativa y temporalmente acorde con el riesgo que se pretende cubrir y que en ningun caso lo supere, el monto y el plazo c) sea cuantitativa y temporalmente acorde con el riesgo que se pretende cubrir y que en ningun caso lo supere, el monto y el plazo Cuando la posicion o transaccion cubierta hubiera expirado, sido discontinuada o se hubiera producido cualquier otra circunstancia por la cual la exposicion al riesgo hubiese desaparecido o dejado de existir, dicha operación perdera la condicion de cobertura desde el momento en que tal hecho ocurra Cuando la posicion o transaccion cubierta hubiera expirado, sido discontinuada o se hubiera producido cualquier otra circunstancia por la cual la exposicion al riesgo hubiese desaparecido o dejado de existir, dicha operación perdera la condicion de cobertura desde el momento en que tal hecho ocurra d)se encuentre explicitamente identificada desde su nacimiento con lo que se pretende cubrir d)se encuentre explicitamente identificada desde su nacimiento con lo que se pretende cubrir

24 24 Cont. B)PRUEBA B)PRUEBA 1-A TRAVES DE REGISTRACIONES CONTABLES 1-A TRAVES DE REGISTRACIONES CONTABLES 2-RESPALDO INSTRUMENTAL 2-RESPALDO INSTRUMENTAL -proyecciones de exposicion al riesgo que se pretende cubrir -proyecciones de exposicion al riesgo que se pretende cubrir -evaluacion de tolerancia y exposicion al riesgo -evaluacion de tolerancia y exposicion al riesgo -analisis y evaluacion de las posibles operaciones con instrumentos derivados, que justifiquen la decision sobre el IFD elegido -analisis y evaluacion de las posibles operaciones con instrumentos derivados, que justifiquen la decision sobre el IFD elegido -actas de directorio justificando la decision de concertar el IFD, evaluando la expectativa desfavorable, identificando la posicion a cubrir, justificando la decision de protegerla con el IFD y la politica a seguir -actas de directorio justificando la decision de concertar el IFD, evaluando la expectativa desfavorable, identificando la posicion a cubrir, justificando la decision de protegerla con el IFD y la politica a seguir -concertacion de las operaciones -concertacion de las operaciones -pago de primas -pago de primas -liquidaciones -liquidaciones -seguimiento y revision de las operaciones, los margenes de garantia, evaluaciones economicas financieras al cierre de ejercicio que justifiquen la decision de continuar o rescindir el IFD -seguimiento y revision de las operaciones, los margenes de garantia, evaluaciones economicas financieras al cierre de ejercicio que justifiquen la decision de continuar o rescindir el IFD -fechas de las operaciones principales y de las concertadas con IFD -fechas de las operaciones principales y de las concertadas con IFD -cumplimiento de normas cambiarias y financieras por operaciones con sujetos del exterior -cumplimiento de normas cambiarias y financieras por operaciones con sujetos del exterior

25 25 Cont. C)INFORME ESPECIAL DE CONTADOR PUBLICO C)INFORME ESPECIAL DE CONTADOR PUBLICO LOS CONTRIBUYENTES QUE HAYAN OBTENIDO INGRESOS ANUALES EN EL AÑO ANTERIOR AL QUE SE EVALUEN LOS IFD, QUE SUPEREN PARA LA ACTIVIDAD PRINCIPAL- QUE GENERO LOS MAYORES INGRESOS BRUTOS- LOS MONTOS QUE FIJA LA AFIP LOS CONTRIBUYENTES QUE HAYAN OBTENIDO INGRESOS ANUALES EN EL AÑO ANTERIOR AL QUE SE EVALUEN LOS IFD, QUE SUPEREN PARA LA ACTIVIDAD PRINCIPAL- QUE GENERO LOS MAYORES INGRESOS BRUTOS- LOS MONTOS QUE FIJA LA AFIP AGROPECUARIO $ AGROPECUARIO $ INDUSTRIA Y MINERIA $ $ INDUSTRIA Y MINERIA $ $ COMERCIO $ COMERCIO $ SERVICIOS $ SERVICIOS $ CONSTRUCCION $ CONSTRUCCION $

26 26 CONT. CONJUNTAMENTE AL DICTAMEN DEBERA PRESENTARSE CONJUNTAMENTE AL DICTAMEN DEBERA PRESENTARSE -F/ 2662/D CON LAS FIRMAS DIGITALES DEL CONTRIBUYENTE, DEL CONTADOR PUBLICO INDEPENDIENTE, Y DEL REPREENTANTE DEL CONSEJO PROFESIONAL -F/ 2662/D CON LAS FIRMAS DIGITALES DEL CONTRIBUYENTE, DEL CONTADOR PUBLICO INDEPENDIENTE, Y DEL REPREENTANTE DEL CONSEJO PROFESIONAL

27 27 CONT. CONTENIDO DEL INFORME CONTENIDO DEL INFORME -importe total de resultado con operaciones con IFD incluidos en la ddjj del impuesto a las gananicas -importe total de resultado con operaciones con IFD incluidos en la ddjj del impuesto a las gananicas -cuentas contables afectadas e importes -cuentas contables afectadas e importes -ajustes impositivos -ajustes impositivos -detalle e importe de operaciones con IFD que son de cobertura -detalle e importe de operaciones con IFD que son de cobertura -documentacion que se tuvo en cuenta para DEFINIR QUE LAS OPERACIONES SON DE COBERTURA -documentacion que se tuvo en cuenta para DEFINIR QUE LAS OPERACIONES SON DE COBERTURA -opinion del tratamiento otorgado a los IFD en el impuesto a las ganancias y razonabilidad de sus importes -opinion del tratamiento otorgado a los IFD en el impuesto a las ganancias y razonabilidad de sus importes VENCIMIENTO VENCIMIENTO Ultimo dia habil del mes calendario posterior a la fecha de vto de la ddjj del iigg Ultimo dia habil del mes calendario posterior a la fecha de vto de la ddjj del iigg Clave fiscal con seguridad 2 Clave fiscal con seguridad 2 VIGENCIA VIGENCIA -registracion: operaciones efectuadas a partir del registracion: operaciones efectuadas a partir del dictamen: periodos fiscales que cierren a partir del dictamen: periodos fiscales que cierren a partir del SANCIONES SANCIONES -multas ley multas ley cancelacion inscripcion -cancelacion inscripcion

28 28 Muchas gracias Muchas gracias MATERIAL DE ESTA JORNADA: MATERIAL DE ESTA JORNADA:


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