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AUDITORÍA 2013 MATERIAL ADICIONAL SOBRE PROCEDIMIENTO ANALÍTICOS Y MUESTREO EN AUDITORÍA.

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1 AUDITORÍA 2013 MATERIAL ADICIONAL SOBRE PROCEDIMIENTO ANALÍTICOS Y MUESTREO EN AUDITORÍA

2 2 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

3 3 Procedimientos Analíticos significa evaluaciones de la información financiera realizadas mediante un estudio de las relaciones posibles entre los datos financieros y no financieros. Los procedimientos analíticos también abarcan la investigación de las fluctuaciones identificadas y de las relaciones que son inconsistentes con otra información relevante o se desvían significativamente de las cantidades pronosticadas.

4 4 incluyen comparar la información con incluyen comparar la información con información comparable de períodos anteriores información comparable de períodos anteriores estimaciones anticipadas de resultados futuros estimaciones anticipadas de resultados futuros información de la industria de naturaleza similar información de la industria de naturaleza similar también incluyen considerar relaciones también incluyen considerar relaciones entre elementos con patrones de comportamiento entre elementos con patrones de comportamiento entre información financiera y no financiera (ej. Empleados y monto de remuneraciones) entre información financiera y no financiera (ej. Empleados y monto de remuneraciones)

5 5 Los procedimientos analíticos son usados: como procedimientos de evaluación del riesgo para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno como procedimientos de evaluación del riesgo para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno procedimientos sustantivos cuando su uso pueda ser más efectivo o eficiente que las pruebas de detalles par reducir el riesgo procedimientos sustantivos cuando su uso pueda ser más efectivo o eficiente que las pruebas de detalles par reducir el riesgo como revisión general en la etapa de conclusión como revisión general en la etapa de conclusión

6 6 REVISIÓN ANALÍTICA EN LA ETAPA DE PLANIFICACIÓN a. Análisis de variaciones horizontales b. Análisis de la composición vertical c. Índices financieros d. Comparación de balances con presupuestos e. Determinación de relaciones entre cuentas patrimoniales y de resultados f. Análisis comparativo de unidades producidas, vendidas, mermas, empleados, etc.

7 7 LA REVISIÓN ANALÍTICA COMO PRUEBA SUSTANTIVA a. Prueba de amortizaciones b. Prueba de ingresos c. Análisis de márgenes de utilidad d. Relaciones entre cuentas que deben seguir un patrón comisiones / ventas - ingresos brutos / ventas comisiones / ventas - ingresos brutos / ventas cargas sociales / remuneraciones cargas sociales / remuneraciones e. Análisis de la evolución de sueldos y jornales Consiste simplemente en analizar comparativamente los EECC de este período con los del período anterior para detectar posibles inconsistencias, errores o cambios en su preparación LA REVISIÓN ANALÍTICA DE LOS ESTADOS CONTABLES

8 8 EJEMPLOS DE TÉCNICAS DE ALTA SEGURIDAD Ingresos por ventasunidades vendidas por precio de vta Amortizacionestasa de amortización aplicada al costo del activo, considerando altas, bajas y bienes amortizados Ingreso de alquilernúmero de unidades alquiladas por de inmobiliariapromedio confiable por unidad Intereses de préstamoscomparación de la tasa de interés convenida con la relación entre intereses pagados y los préstamos recibidos

9 9 EJEMPLOS DE TÉCNICAS DE SEGURIDAD LIMITADA Integridad de las ventasrevisión márgenes brutos, de faltantes de inventarios, revisión precio de venta promedio mensual Existencia ctas por cobrarrevisión tendencias ventas y NC Exactitud ctas por pagaranálisis mensual del crédito obtenido de proveedores, expresado en días Existencia de compras/gtoscomparación de compras y gastos reales y presupuestados Exactitud costos laboralesrevisión pago promedio por empleado

10 10 EJEMPLO COMO PRUEBA DE VALIDEZ O SUSTANTIVA PRUEBA DE INGRESOS objetivo: comprobar totalidad de ventas o ingresos a través de un cálculo global de unidades por precio unitario objetivo: comprobar totalidad de ventas o ingresos a través de un cálculo global de unidades por precio unitario seguridad: depende de la actividad del ente. Se vuelve compleja cuando se trata de muchos productos o servicios con precios unitarios diferentes seguridad: depende de la actividad del ente. Se vuelve compleja cuando se trata de muchos productos o servicios con precios unitarios diferentes independientemente la seguridad de los datos no contables depende de: independientemente la seguridad de los datos no contables depende de: procedimientos de auditoría aplicados procedimientos de auditoría aplicados evaluación de la integridad a través del movimiento de stock evaluación de la integridad a través del movimiento de stock beneficios: cumplir con los objetivos de integridad y existencia, ventas facturadas a los precios correctos, monto de ventas correctamente determinadas, información sobre ventas correctamente procesada beneficios: cumplir con los objetivos de integridad y existencia, ventas facturadas a los precios correctos, monto de ventas correctamente determinadas, información sobre ventas correctamente procesada

11 11 Procedimientos Analíticos como procedimientos de evaluación del riesgo el auditor deberá aplicar procedimientos analíticos como procedimientos de evaluación del riesgo para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno puede dar indicios de aspectos del negocio desconocidos para el auditor y ayudar a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría. se utiliza tanto información financiera como no financiera, como por ejemplo, la relación entre las ventas y la superficie del área de ventas o el volumen de bienes vendidos.

12 12 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS COMO PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS Las pruebas sustantivas a nivel de aseveraciones pueden derivarse de pruebas de detalle, de procedimientos analíticos sustantivos, o de una combinación de ambas La decisión sobre qué procedimientos utilizar se basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y la eficiencia esperadas de los procedimientos disponibles para reducir el riesgo evaluado Ordinariamente indagará a la Gerencia sobre la disponibilidad y confiabilidad de la información que se necesita para aplicar los procedimientos sustantivos, y los resultados de cualquier procedimiento aplicado por el ente.

13 13 Cuando intente aplicar procedimientos analíticos como una prueba sustantiva debe tener en cuenta una serie de cuestiones, como las siguientes: Lo apropiado de usar procedimientos analíticos sustantivos dadas las aseveraciones La confiabilidad de los datos, sean internos o externos, sobre los cuales se desarrollan las expectativas de montos o índices Si la expectativa es lo suficientemente precisa para identificar una declaración errónea material al nivel deseado de seguridad El monto aceptable de cualesquier diferencia entre las cantidades registradas y los valores esperados

14 14 CONVENIENCIA DE USAR PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS SUSTANTIVOS DADAS LAS ASEVERACIONES son generalmente más aplicables a grandes volúmenes de transacciones que tienden a ser predecibles en el tiempo se basa en la expectativa de que las relaciones existen y continúan si las condiciones no indican lo contrario la presencia de estas relaciones proporciona evidencia de auditoría como la integridad, precisión y ocurrencia de las transacciones capturadas en la información producida por el sistema de información de la organización. sin embargo, la confianza en sus resultados dependerá de la evaluación del riesgo del auditor de que un procedimiento analítico pueda identificar relaciones esperadas cuando, de hecho, existe una declaración errónea material.

15 15 AL DETERMINAR LA IDONEIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS SUBSTANTIVOS DADAS LAS ASEVERACIONES, EL AUDITOR CONSIDERA LO SIGUIENTE: (a)La evaluación del riesgo de declaración errónea material. Se considera el entendimiento de la organización y su control interno, la materialidad y la probabilidad de declaración errónea en las partidas involucradas, y la naturaleza de la aseveración (b) Cualesquier prueba de detalles dirigida hacia la misma aseveración. Por ejemplo, al auditar la cobrabilidad de cuentas por cobrar, el auditor puede aplicar procedimientos analíticos substantivos a los vencimientos de cuentas además de las pruebas de detalles sobre los cobros posteriores

16 16 CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIÓN Está influenciada por su fuente y naturaleza y depende de las circunstancias en que fue obtenida. Está influenciada por su fuente y naturaleza y depende de las circunstancias en que fue obtenida. Para determinar su confiabilidad el auditor considera: Para determinar su confiabilidad el auditor considera: fuente, comparabilidad y naturaleza de la información disponible fuente, comparabilidad y naturaleza de la información disponible controles sobre la preparación de la información controles sobre la preparación de la información El auditor considera testeos de controles, si los hubiera, sobre la preparación por la entidad de la información utilizada por él. El auditor considera testeos de controles, si los hubiera, sobre la preparación por la entidad de la información utilizada por él.

17 17 EVALUAR SI LAS EXPECTATIVAS SON SUFICIENTEMENTE PRECISAS Cuando evalúa si las expectativas pueden ser desarrolladas en forma suficientemente precisa, el auditor considera lo siguiente: Cuando evalúa si las expectativas pueden ser desarrolladas en forma suficientemente precisa, el auditor considera lo siguiente: la corrección con que pueden predecirse las expectativas resultantes de procedimientos analíticos sustantivos la corrección con que pueden predecirse las expectativas resultantes de procedimientos analíticos sustantivos el grado en que la información puede ser desagregada el grado en que la información puede ser desagregada disponibilidad de información financiera y no financiera disponibilidad de información financiera y no financiera

18 18 MONTO DE LA DIFERENCIA ACEPTABLE Al diseñar y ejecutar los procedimientos analíticos substantivos, considera el monto de la diferencia con las expectativas que puede ser aceptado sin una investigación posterior Esta consideración está influenciada inicialmente por la materialidad y la consistencia con el nivel deseado de aseguramiento El auditor aumenta el nivel deseado de aseguramiento mientras que el riesgo de declaración errónea material aumenta reduciendo la diferencia en la expectativa que se puede aceptar sin una investigación adicional.

19 19 INVESTIGACIÓN DE ÍTEMS INUSUALES Cuando los procedimientos analíticos identifican fluctuaciones o relaciones significativas que son inconsistentes con otra información relevante, o que se desvían de las cantidades o importes estimados pronosticados, el auditor debe investigar y obtener explicaciones adecuadas y evidencia corroborativa apropiada. La investigación de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comienza con indagaciones a la Gerencia, seguidas, por: (a)Corroboración de sus respuestas comparándolas con el conocimiento del auditor y con otra evidencia obtenida; y (b)Consideración de la necesidad de aplicar otros procedimientos basados en los resultados de dichas indagaciones

20 20 MATERIAL ADICIONAL FUENTES: RT 7 Informe Nº 11 – Área Auditoría del CECyT – Revisión Analítica de Ricardo de Lellis

21 21 SEGÚN RT REVISIONES CONCEPTUALES COMPROBACIONES GLOBLALES DE RAZONABILIDAD REVISIÓN CONCEPTUAL DE LOS EECC REVISIÓN COMPARATIVA DE LOS EECC EN SU RELACIÓN CON: ÚLTIMO CIERRE DE EJERCICIO, PERÍODOS INTERMEDIOS ANTERIORES Y PERÍODOS INTERMEDIOS SIMILARES DE EJERCICIOS ANTERIORES

22 22 ETAPAS EN EL PROCESO DE REVISIÓN ANALÍTICA 1. DISEÑO, que significa estructurar la prueba y definir su precisión 2. REALIZACIÓN, que implica obtener los datos, efectuar los cálculos y resumir u organizar sus resultados 3. INTERPRETACIÓN, que significa determinar si la relación es efectivamente explicable o previsible

23 23 FACTORES para la INTERPRETACIÓN de los DATOS A. CALIDAD DE LA RELACIÓN CREDIBILIDAD una relación es creíble si razonablemente puede esperarse una relación es creíble si razonablemente puede esperarseRELEVANCIA provee evidencia significativa para los propósitos de la prueba provee evidencia significativa para los propósitos de la pruebaCONSISTENCIA grado de persistencia de la relación en el futuro grado de persistencia de la relación en el futuro INDEPENDENCIA DE LA VARIABLE INDEPENDIENTE preferible que la variable independiente sea objeto de otros procedimientos de auditoría o sea de fuentes externas preferible que la variable independiente sea objeto de otros procedimientos de auditoría o sea de fuentes externas

24 24 B. CALIDAD DE LOS DATOS CALIDAD Y APLICABILIDAD DE LOS DATOS DE LA INDUSTRIA la evidencia de fuentes externas es vista como más confiable la evidencia de fuentes externas es vista como más confiable FORTALEZA DEL CONTROL INTERNO SOBRE LOS DATOS puede llegar a apoyarse en datos generados sistemas donde el auditor no deposita confianza puede llegar a apoyarse en datos generados sistemas donde el auditor no deposita confianza CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIÓN NO CONTABLE la afectan los mismos factores que a la información contable la afectan los mismos factores que a la información contable INTEGRIDAD DE LA POBLACIÓN aunque se relaciona con relaciones y fluctuaciones la población debe estar completa aunque se relaciona con relaciones y fluctuaciones la población debe estar completa

25 25 C. PRECISIÓN DE LA PRUEBA TÉCNICAS DE ALTA SEGURIDAD VS. DE LIMITADA SEGURIDAD las de alta seguridad incluyen la prueba en total y las de seguridad limitada se utilizan como complemento de otros procedimientos sustantivos las de alta seguridad incluyen la prueba en total y las de seguridad limitada se utilizan como complemento de otros procedimientos sustantivos FRECUENCIA DE LAS MEDICIONES a más largo período de disposición de datos y mayor frecuencia de producción de datos mayor precisión a más largo período de disposición de datos y mayor frecuencia de producción de datos mayor precisión GRADO DE DESAGREGACIÓN DE LA PRUEBA se refiere al nivel de detalle en que la población se segmenta se refiere al nivel de detalle en que la población se segmenta GRADO DE COMPLEJIDAD no deben efectuarse revisiones que lleven a complejas interpretaciones de las variaciones no deben efectuarse revisiones que lleven a complejas interpretaciones de las variaciones

26 26 MUESTREO DE AUDITORÍA

27 EJEMPLOS DE FACTORES QUE INFLUYEN EN EL TAMAÑO DE LA MUESTRA PARA PRUEBAS DE CONTROLES Los siguientes son factores que el auditor puede considerar al determinar el tamaño de la muestra para pruebas de controles. Estos factores, que han de ser considerados conjuntamente, suponen que el auditor no modifica la naturaleza o el momento de realización de las pruebas de controles ni modifica, de algún otro modo, el enfoque de los procedimientos sustantivos en respuesta a los riesgos valorados 27

28 FACTOR EFECTO EN EL TAMAÑO DE LA MUESTRA 1. Un incremento de la medida en que la valoración del riesgo realizada por el auditor tiene en cuenta los controles relevantes. IncrementoCuanto mayor sea el grado de seguridad que el auditor pretenda obtener de la eficacia operativa de los controles, menor será su valoración del riesgo de incorrección material y mayor tendrá que ser el tamaño de la muestra. Cuando la valoración del riesgo de incorrección material en las afirmaciones realizada por el auditor comporta una expectativa de eficacia operativa de los controles, se requiere que el auditor realice pruebas de controles. En igualdad de condiciones, cuanto mayor sea la confianza que el auditor deposita en la eficacia operativa de los controles al realizar la valoración del riesgo, mayor será la extensión de las pruebas de controles del auditor 28

29 FACTOR EFECTO EN EL TAMAÑO DE LA MUESTRA 2. Un incremento en el % de desviación tolerable DisminuciónCuanto menor sea el porcentaje de desviación tolerable, mayor tendrá que ser el tamaño de la muestra. 3. Un incremento en el % de desviación esperado en la población que se ha de comprobar. IncrementoCuanto mayor sea el % de desviación esperado, mayor será el tamaño de la muestra para que el auditor pueda realizar una estimación razonable del % de desviación real. Los factores relevantes para la consideración por el auditor del % de desviación esperado incluyen su conocimiento del negocio, los cambios de personal o en el control interno, los resultados de los procedimientos aplicados en periodos anteriores y de otros procedimientos. Los elevados % esperados de desviación de los controles, por lo general, no justifican sino, a lo sumo, una escasa reducción del riesgo valorado de incorrección material. 29

30 FACTOR EFECTO EN EL TAMAÑO DE LA MUESTRA 4. Un incremento del grado de seguridad deseado por el auditor de que el porcentaje de desviación existente en la población no supera el porcentaje de desviación tolerable Incremento Cuanto mayor sea el grado de seguridad deseado por el auditor de que los resultados de la muestra son, de hecho, indicativos de la incidencia real de la desviación en la población, mayor tendrá que ser el tamaño de la muestra. 5. Un incremento en el número de unidades de muestreo de la población. Efecto insignificante En el caso de poblaciones grandes, el tamaño real de la población tiene poco o ningún efecto sobre el tamaño de la muestra. Por otra parte, en el caso de poblaciones pequeñas, el muestreo de auditoría puede no ser tan eficiente como otros medios para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada. 30

31 Ejemplos de factores que influyen en el tamaño de la muestra para pruebas de detalle Los siguientes son factores que el auditor puede considerar al determinar el tamaño de la muestra para pruebas de detalle. Estos factores, que han de ser considerados conjuntamente, suponen que el auditor no modifica el enfoque de las pruebas de controles ni modifica, de algún otro modo, la naturaleza o el momento de realización de los procedimientos sustantivos en respuesta a los riesgos valorados 31

32 FACTOR EFECTO EN EL TAMAÑO DE LA MUESTRA 1. Un incremento del riesgo de incorrección material valorado por el auditor. IncrementoCuanto mayor sea el riesgo de incorrección material valorado, mayor será el tamaño de la muestra. La valoración realizada del riesgo de incorrección material se ve afectada por el riesgo inherente y por el riesgo de control. Por ejemplo, si el auditor no realiza pruebas de controles, su valoración del riesgo no puede verse reducida por la eficacia operativa de los controles. Por lo tanto, con el fin de reducir el riesgo auditoría a un nivel aceptablemente bajo, necesita un riesgo de detección bajo y dependerá más de procedimientos sustantivos. Cuanto mayor sea la evidencia de auditoría que se obtenga de pruebas de detalle (es decir, cuanto menor sea el riesgo de detección), mayor tendrá que ser el tamaño de la muestra. 32

33 FACTOR EFECTO EN EL TAMAÑO DE LA MUESTRA 2. Un incremento en el empleo de otros procedimientos sustantivos dirigidos a la misma afirmación. DisminuciónCuanto más confíe en otros procedimientos sustantivos (pruebas de detalle o procedimientos analíticos sustantivos) para reducir a un nivel aceptable el riesgo de detección relativo a una determinada población, menor grado de seguridad requerirá el auditor del muestreo y, en consecuencia, el tamaño de la muestra puede ser más pequeño. 3. Un incremento del grado de seguridad deseado por el auditor de que la incorrección existente en la población no supera la incorrección tolerable. IncrementoCuanto mayor sea el grado de seguridad requerido por el auditor de que los resultados de la muestra son, de hecho, indicativos del importe real de la incorrección existente en la población, mayor tendrá que ser el tamaño de la muestra. 33

34 FACTOR EFECTO EN EL TAMAÑO DE LA MUESTRA 4. Un incremento de la incorrección tolerable. Disminución Cuanto menor sea la incorrección tolerable, mayor tendrá que ser el tamaño de la muestra. 5. Un incremento del importe de la incorrección que el auditor prevé encontrar en la población. Incremento Cuanto mayor sea el importe de la incorrección que prevé encontrar en la población, mayor tendrá que ser el tamaño de la muestra con el fin de realizar una estimación razonable del importe real de la incorrección existente en la población. Los factores relevantes para la consideración del importe esperado de la incorrección incluyen el grado de subjetividad en la determinación de los valores de los elementos, los resultados de los procedimientos de valoración del riesgo, los resultados de las pruebas de controles, los resultados de procedimientos de auditoría aplicados en periodos anteriores y los resultados de otros procedimientos sustantivos. 34

35 FACTOR EFECTO EN EL TAMAÑO DE LA MUESTRA 6. Estratificación de la población cuando resulte adecuado. Disminución Cuando exista una amplia variedad en el valor monetario de los elementos de la población, puede ser útil estratificar la población. Así, la suma de las muestras de los diversos estratos, por lo general, será menor que la que habría sido necesaria si se hubiese extraído una muestra del conjunto de la población. 7. El número de unidades de muestreo de la población. Efecto insignificante En el caso de poblaciones grandes, el tamaño real de la población tiene poco o ningún efecto sobre el tamaño de la muestra. Para poblaciones pequeñas, el muestreo a menudo, no es tan eficiente como otros medios alternativos. (No obstante, cuando se utiliza el muestreo por unidad monetaria, un incremento en el valor monetario de la población incrementa el tamaño de la muestra, a menos que se contrarreste con un aumento de la importancia relativa para los EEFF 35

36 Métodos de selección de muestras Existen muchos métodos de selección de muestras. Los principales métodos son los siguientes: 36

37 (a) La selección aleatoria (aplicada a través de generadores de números aleatorios; por ejemplo, mediante tablas de números aleatorios) (b) La selección sistemática, la cual consiste en dividir el número de unidades de muestreo de la población por el tamaño de la muestra para obtener un intervalo de muestreo. Aunque el punto de partida se puede determinar de forma incidental, es más probable que la muestra sea verdaderamente aleatoria si se determina mediante una herramienta informática para la generación de números aleatorios o mediante tablas de números aleatorios. En caso de recurrir a la selección sistemática, el auditor tendría que verificar que las unidades de muestreo de la población no estén estructuradas de tal modo que el intervalo de muestreo corresponda a un determinado patrón de la población 37

38 (c) El muestreo por unidad monetaria es un tipo de selección ponderada por el valor (como se describe en el anexo 1) en la que el tamaño, la selección y la evaluación de la muestra tienen como resultado una conclusión en valores monetarios. (d) La selección incidental, en la cual el auditor selecciona la muestra sin recurrir a una técnica estructurada. Aunque no se utilice una técnica estructurada, el auditor evitará, no obstante, cualquier sesgo consciente o previsibilidad (por ejemplo, evitar seleccionar elementos de difícil localización, o seleccionar o evitar siempre los primeros o últimos registros de una página) y, en consecuencia, intentará asegurarse de que todos los elementos de la población tengan posibilidad de ser seleccionados. La selección incidental no es adecuada en caso de muestreo estadístico 38

39 (e) La selección en bloque, la cual implica la selección de uno o de varios bloques de elementos contiguos de la población Generalmente, la selección en bloque no se puede utilizar en el muestreo estadístico debido a que la mayoría de las poblaciones se estructuran de forma que los elementos de una secuencia tengan presumiblemente características similares entre ellos y diferentes de las de otros elementos de la población. Aunque en algunas circunstancias el examen de un bloque de elementos puede ser un procedimiento de auditoría adecuado, rara vez será una técnica de selección de muestras adecuada si el auditor intenta realizar, sobre la base de la muestra, inferencias válidas para la población entera. 39

40 40 CUANDO DISEÑA PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA, EL AUDITOR DEBERÍA DETERMINAR LOS MEDIOS APROPIADOS PARA SELECCIONAR PARTIDAS PARA COMPROBACIÓN ASÍ COMO OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORÍA PARA ALCANZAR LOS OBJETIVOS DE LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA

41 41 SIGNIFICADO DE MUESTREO DE AUDITORÍA PERMITE EVALUAR ALGUNAS CARACTERÍSTICAS DE LAS PARTIDAS ENFOQUE ESTADÍSTICO O NO ESTADÍSTICO DISEÑO, OBJETIVOS, POBLACIÓN, ESTRATIFICACIÓN ERROR SIGNIFICA CUALQUIER DESVIACIÓN DE CONTROL cuando realiza pruebas de control AFIRMACIÓN FALSA cuando lleva a cabo procedimientos sustantivos

42 42 RIESGO DE MUESTREO posibilidad que la conclusión del auditor sea diferente a la alcanzada si toda la población fuese sujeta al mismo procedimiento de auditoría. dos tipos de riesgo: A.EN PRUEBAS DE CONTROL. concluir que el riesgo es más bajo, o EN CASO DE PRUEBAS SUSTANTIVAS concluir que un error significativo no existe cuando en realidad sí existe. AFECTA LA EFECTIVIDAD DE LA AUDITORÍA Y PROBABLEMENTE CONCLUYA EN UNA OPINIÓN INAPROPIADA

43 43 B. EN PRUEBAS DE CONTROL. concluir que el riesgo más alto o EN CASO DE PRUEBAS SUSTANTIVAS, concluir que un error significativo existe cuando en realidad no existe AFECTA EFICIENCIA Y PROBABLEMENTE CONCLUYA EN TRABAJOS ADICIONALES

44 44 CONSIDERACIÓN DEL RIESGO EN LA OBTENCIÓN DE EVIDENCIAS el auditor deberá utilizar su criterio profesional para evaluar el riesgo de error significativo (el cual incluye el riesgo inherente y de control) y diseñar procedimientos de auditoría adicionales que aseguren que este riesgo sea reducido a un nivel aceptablemente bajo.

45 45 pueden afectar los componentes del riesgo de auditoría EN PRUEBAS DE CONTROL EN PRUEBAS DE CONTROL concluir que el riesgo es bajo cuando es inaceptablemente alto Riesgo de muestreo. concluir que el riesgo es bajo cuando es inaceptablemente alto Riesgo de muestreo. errores en la muestra Riesgo que no es de muestreo errores en la muestra Riesgo que no es de muestreo EN PRUEBAS SUSTANTIVAS EN PRUEBAS SUSTANTIVAS elección de un procedimiento analítico inapropiado Riesgo que no es de muestreo elección de un procedimiento analítico inapropiado Riesgo que no es de muestreo encontrar sólo errores menores cuando son más grandes que lo tolerable Riesgo de muestreo encontrar sólo errores menores cuando son más grandes que lo tolerable Riesgo de muestreo RIESGOS DE MUESTREO Y RIESGOS QUE NO SON DE MUESTREO

46 46 SELECCIÓN DE ÍTEMS PARA OBTENER EVIDENCIAS Cuando diseña los procedimientos de auditoría, debe determinar la forma apropiada para seleccionar los ítems para comprobar TODOS LOS ÍTEMS (EXAMEN DEL 100%) TODOS LOS ÍTEMS (EXAMEN DEL 100%) improbable en pruebas de controles improbable en pruebas de controles común para procedimientos sustantivos común para procedimientos sustantivos SELECCIONAR ÍTEMS ESPECÍFICOS SELECCIONAR ÍTEMS ESPECÍFICOS alto valor o ciertas características alto valor o ciertas características todos los ítems superiores a cierto monto todos los ítems superiores a cierto monto ítems para obtener información ítems para obtener información ítems para probar procedimientos ítems para probar procedimientos MUESTREO DE AUDITORÍA MUESTREO DE AUDITORÍA

47 47 ENFOQUES DE MUESTREO ESTADÍSTICO Y NO ESTADÍSTICO Depende del juicio del auditor Depende del juicio del auditor Afecta la eficiencia de la auditoría Afecta la eficiencia de la auditoría en test de control a menudo el análisis de la naturaleza y la causa de los errores es más importante que el análisis estadístico de ausencia o presencia de errores DISEÑO DE LA MUESTRA cuando diseña una muestra el auditor debe considerar los objetivos de la prueba y los atributos de la población de la cual se extraerá

48 48 POBLACIÓN APROPIADA a los objetivos del procedimiento para sobre estimación de cuentas a pagar la población será un listado de cuentas a pagar para sobre estimación de cuentas a pagar la población será un listado de cuentas a pagar para sub estimación se agregarán pagos posteriores, facturas impagas, resúmenes de cuenta y otros para sub estimación se agregarán pagos posteriores, facturas impagas, resúmenes de cuenta y otrosCOMPLETA si el auditor elige comprobantes de pago de un archivo las conclusiones dependerán de si en efecto todos los comprobantes han sido archivados si el auditor elige comprobantes de pago de un archivo las conclusiones dependerán de si en efecto todos los comprobantes han sido archivados ESTRATIFICACIÓN la eficiencia de la auditoría puede ser mejorada de esta forma

49 49 TAMAÑO DE LA MUESTRA cuando determina el tamaño de la muestra debería considerar si el riesgo de auditoría es reducido a un aceptable nivel bajo más bajo el riesgo aceptable, más grande la muestra más bajo el riesgo aceptable, más grande la muestra por fórmulas estadísticas o por el juicio del auditor por fórmulas estadísticas o por el juicio del auditor SELECCIÓN DE LA MUESTRA el auditor debe seleccionar los ítems de la muestra con la expectativa que todas las unidades de muestreo en la población tengan posibilidad de ser seleccionadas selección aleatoria selección aleatoria métodos de selección: métodos de selección: tabla de números aleatorios o programas de computación, selección sistemática o selección al azar

50 50 NATURALEZA Y CAUSA DE ERRORES el auditor debe considerar el resultado del muestreo, la naturaleza y causa de cualquier error identificado y sus posibles efectos sobre los objetivos del test y sobre otras áreas de la auditoría En test de control, el auditor está preocupado con el diseño y operación de los controles y la evaluación del riesgo de control. En test de control, el auditor está preocupado con el diseño y operación de los controles y la evaluación del riesgo de control. No obstante cuando los errores son identificados el auditor también necesita considerar: No obstante cuando los errores son identificados el auditor también necesita considerar: efecto de los errores en los estados contables, y efecto de los errores en los estados contables, y efectividad de los sistemas contables y de control interno y su incidencia en el enfoque de la auditoría efectividad de los sistemas contables y de control interno y su incidencia en el enfoque de la auditoría Se pueden identificar rasgos o patrones distintivos Se pueden identificar rasgos o patrones distintivos Errores no representativos (anomalous error) Errores no representativos (anomalous error)

51 51 PROYECCIÓN DE ERRORES para procedimientos sustantivos, el auditor debe proyectar los errores monetarios encontrados en la muestra y debe considerar el efecto del error proyectado sobre los objetivos de la prueba y sobre otras áreas de la auditoría la proyección sobre toda la población da una visión amplia la proyección sobre toda la población da una visión amplia para procedimientos sustantivos debe ser menor o igual que la estimación preliminar del auditor para procedimientos sustantivos debe ser menor o igual que la estimación preliminar del auditor los errores anómalos deben ser excluidos de la proyección los errores anómalos deben ser excluidos de la proyección para pruebas de control no es necesaria la proyección porque la frecuencia de los errores es la misma que sobre el universo para pruebas de control no es necesaria la proyección porque la frecuencia de los errores es la misma que sobre el universo

52 52 EVALUAR LOS RESULTADOS DEL MUESTREO el auditor debe evaluar el resultado del muestreo para determinar si la evaluación preliminar de las características relevantes de la población son confirmadas o deben ser revisadas TEST DE CONTROLES una inesperada tasa de errores puede llevar a incrementar el riesgo de control evaluado una inesperada tasa de errores puede llevar a incrementar el riesgo de control evaluado PRUEBAS SUSTANTIVAS una inesperada tasa de errores puede hacer creer que una cuenta o clase de transacciones es muy errónea una inesperada tasa de errores puede hacer creer que una cuenta o clase de transacciones es muy errónea MONTO DE ERRORES CERCANO AL TOLERABLE REVISIÓN DE LA EVALUACIÓN PRELIMINAR pedir que la Gerencia investigue los errores pedir que la Gerencia investigue los errores modificar los procedimientos de auditoría planeados modificar los procedimientos de auditoría planeados considerar su efecto en el informe del auditor considerar su efecto en el informe del auditor

53 53 EJEMPLOS DE FACTORES QUE INCIDEN EN EL TAMAÑO DE LA MUESTRA PARA PRUEBAS DE CONTROLES FACTOR EFECTO incremento en la confianza proyectada sobre incremento en la confianza proyectada sobre los sistemas contable y de control interno incremento incremento en la tasa de desvíos incremento en la tasa de desvíos aceptable por el auditor decremento aceptable por el auditor decremento que el auditor espera encontrar incremento que el auditor espera encontrar incremento incremento en el nivel de confianza incremento incremento en el nivel de confianza incremento incremento en el número de unidades incremento en el número de unidades de auditoría en la población despreciable

54 54 EJEMPLOS DE FACTORES QUE INCIDEN EN EL TAMAÑO DE LA MUESTRA PARA PRUEBAS SUSTANTIVAS FACTOR EFECTO FACTOR EFECTO incremento en la evaluación incremento en la evaluación del riesgo inherente incremento del riesgo inherente incremento del riesgo de control incremento del riesgo de control incremento incremento de otras pruebas sustantivas decremento incremento de otras pruebas sustantivas decremento incremento del nivel de confianza requerido incremento incremento del nivel de confianza requerido incremento incremento del error tolerable decremento incremento del error tolerable decremento incremento en el total de errores que el auditor incremento en el total de errores que el auditor espera encontrar en la población incremento estratificación de la población decremento estratificación de la población decremento numero de unidades de auditoría en la población despreciable numero de unidades de auditoría en la población despreciable

55 55 MÉTODOS DE SELECCIÓN DE MUESTRAS 1. USO DE TABLAS DE NÚMEROS ALEATORIOS 2. SELECCIÓN SISTEMÁTICA la población se divide por el tamaño de la muestra y define un intervalo 3. SELECCIÓN AL AZAR no sigue ninguna técnica estructurada 4. SELECCIÓN POR BLOQUES selección de un conjunto seguido de ítems


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