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Remuneración de accionistas y sus parientes Carlos Quiroz Velásquez, LLM.

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Presentación del tema: "Remuneración de accionistas y sus parientes Carlos Quiroz Velásquez, LLM."— Transcripción de la presentación:

1 Remuneración de accionistas y sus parientes Carlos Quiroz Velásquez, LLM

2 1. MARCO LEGAL Remuneraciones del titular de la EIRL, accionista o socio de personas jurídicas Son deducibles siempre que se pruebe que trabajan en la empresa Son deducibles hasta por el valor de mercado Ley Imp. Renta, 37.n) Remuneración del accionista o dueño Ley del Impuesto a la Renta, 37.n)

3 1. MARCO LEGAL remuneraciones del cónyuge, pariente hasta 4º de consanguinidad, 2º de afinidad del titular de la EIRL, accionista o socio de personas jurídicas Son deducibles siempre que se pruebe que trabajan en la empresa Son deducibles hasta por el valor de mercado Ley Imp. Renta, 37.n) Remuneración del cónyuge o pariente del accionista o dueño Ley del Impuesto a la Renta, 37.ñ)

4 1. MARCO LEGAL Ley Imp. Renta, 37.n) Parentesco Consanguíneo: (Código Civil, Art. 236, 1º y 2º párrafos) El parentesco consanguíneo es la relación familiar existente entre las personas que descienden una de otra o de un tronco común. El grado de parentesco se determina por el número de generaciones.

5 1. MARCO LEGAL Ley Imp. Renta, 37.n) Parentesco Consanguíneo: Línea Recta Abuelo Bisabuelo Abuelo Padre Hijo Nieto 1er grado 2do grado 3er grado 4to grado

6 1. MARCO LEGAL Ley Imp. Renta, 37.n) Parentesco Consanguíneo: Línea Colateral Abuelo Padre Hijo Padre / Tío Hijo / Primo 1er grado 2do grado3er grado 4to grado

7 1. MARCO LEGAL Ley Imp. Renta, 37.n) Parentesco por Afinidad: (Código Civil, Art. 237, 1er párrafo) El matrimonio produce parentesco de afinidad entre cada uno de los cónyuges con los parientes consanguíneos del otro. Cada cónyuge se halla en igual lìnea y grado de parentesco por afinidad que el otro por consanguinidad. La afinidad en línea recta no acaba por disolución del matrimonio que la produce. Subsiste la afinidad en el segundo grado de la línea colateral en caso de divorcio y mientras viva el excónyuge.

8 1. MARCO LEGAL Ley Imp. Renta, 37.n) Parentesco por Afinidad : Línea Recta Abuelo Abuelo / Abuelo – Suegro Padre / Suegro Hijo / Cónyuge 1er grado 2do grado

9 1. MARCO LEGAL Ley Imp. Renta, 37.n) Parentesco por Afinidad : Línea Colateral Abuelo Suegro (Padre) Cónyuge (Hijo) Cuñado (Hermano) 1er grado 2do grado

10 1. MARCO LEGAL Ley Imp. Renta, 37.n) Determinación del valor de mercado : trabajador referente (Reglamento, Art. 19-A, literal b), numeral 1) 1º trabajador que realiza funciones similares – con remuneración más alta; 2º trabajador con categoría equivalente – con remuneración más alta; 3º trabajador con categoría inmediata inferior – doble de la remuneración más alta 4º trabajador con categoría inmediata superior – remuneración más baja 5º 28 UIT anuales (14 sueldos de S/. 6,400 mensuales) OBSERVACION: Las 28 UIT son el último parámetro, sólo a falta de los anteriores

11 1. MARCO LEGAL Ley Imp. Renta, 37.n) Determinación del valor de mercado : trabajador referente (Reglamento, Art. 19-A, literal b), numeral 1, modificado por D.S EF) 5º El mayor importe de : a) 95 UIT anuales (S/. 21,714 mensuales x 14 = S/. 304,000 anuales), o b) 1.5 la remuneración del trabajador mejor pagado de la empresa OBSERVACION: 5° es el último parámetro, sólo a falta de los anteriores

12 1. MARCO LEGAL Ley Imp. Renta, 37.n) Carácterísticas de la remuneración del trabajador referente : (Reglamento, Art. 19-A, literal b), numeral 2) remuneración = total de rentas de 5ta Categoría; en cada ejercicio, el trabajador referente debe haber laborado el mismo tiempo que el trabajador vinculado Oportunidad para determinar el exceso del valor de mercado: (Reglamento, Art. 19-A, literal b), numeral 3) La comparación debe efectuarse en DICIEMBRE de cada ejercicio o al cese del trabajador vinculado.

13 1. MARCO LEGAL Ley Imp. Renta, 37.n) Si un trabajador fuese pariente de 2 o más accionistas, el dividendo se imputará a cada accionista, en función a la participación de éstos en el capital social. (Reglamento, Art. 13-A, literal b) El dividendo (exceso del valor de mercado) se reconocerá sólo cuando haya sido pagado o puesto a disposición. (Reglamento, Art. 13-A, literal b)

14 1. MARCO LEGAL Ley Imp. Renta, 37.n) Tratamiento del exceso sobre el valor de mercado: (Reglamento, Art. 19-A, literal b), numeral 3) Exceso sobre el valor de mercado (dividendo) No es gasto deducible para la empresa No constituye Renta de 5ta Categoría Constituye dividendo sólo para fines del Impuesto a la Renta Deberá mantenerse anotado en los libros contables y registros, tal como lo fue inicialmente

15 1. MARCO LEGAL Ley Imp. Renta, 37.n) Tratamiento del exceso sobre el valor de mercado: (Reglamento, Art. 19-A, literal b), numeral 3) Exceso sobre el valor de mercado (dividendo) El impuesto a los dividendos (4.1%) debe efectuarse en DICIEMBRE como sigue: Tratándose del accionista Tratándose del pariente del accionista Paga la empresaPaga el accionista

16 2. EFECTO DE LA NORMA DEL VALOR DE MERCADO

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20 3. PREGUNTAS FRECUENTES Ley Imp. Renta, 37.n) ¿El dividendo se considera remuneración para fines laborales? ¿Está afecto a impuestos y contribuciones sociales? RESP: El dividendo constituye remuneración del accionista o su pariente y, por ello, genera beneficios sociales (Vacaciones, CTS, Gratificaciones) y éstá afecto a Essalud, AFP, IES, Senati, entre otros. Un accionista o su pariente, ¿pueden ser a la vez directores y trabajadores? RESP: No existen restricciones legales. ¿Cómo se paga el dividendo? RESP: Se usa el Formulario Virtual (PDT) 617.

21 4. PREGUNTAS FRECUENTES Ley Imp. Renta, 37.n) Para determinar el valor de mercado en el 2004, ¿se considera lo pagado antes del DS EF? RESP: El DS EF dispone que la comparación se hará en Diciembre. Por ello, considerar las rentas de 5ta Categoría pagadas antes del 5 de octubre, no representa aplicación retroactiva. Las dietas del Directorio, ¿cómo se fijan? ¿qué deducciones se consideran para fines del Impuesto a la Renta? RESP: Las fija el Estatuto o, en su defecto, la Junta General de Accionistas (Ley 26887, Art. 166). Constituyen renta de Cuarta Categoría (Ley Imp Renta, Art. 33.b). Se le deducen 7 UIT (Ley Imp Renta, Art. 46). No cabe deducir el 20% de la renta bruta (Ley Imp Renta, Art. 45). No emiten comprobante de pago (Rgto Comp de Pago, Art. 7.5).

22 5. DETERMINACION DEL TRABAJADOR REFERENTE- CASO 1 Gerente General S/. 20,000 / mes Gerente de Operaciones S/. 8,000 / mes Directores S/. 25,000 / mes Asistente de Operaciones S/. 4,000 / mes Asistente de Operaciones S/. 5,000 / mes Situación: 3°: El Gerente de Operaciones es el trabajador referente. Habrá dividendo de S/. 4,000 [ ( 20,000 – (8,000 x 2) ] Accionista No es trabajador

23 5. DETERMINACION DEL TRABAJADOR REFERENTE – CASO 2 Gerente General S/. 20,000 / mes Gerente de Operaciones S/. 8,000 / mes Directores S/. 25,000 / mes Asistente de Operaciones S/. 4,000 / mes Asistente de Operaciones S/. 5,000 / mes Situación: 5° No existe un trabajador referente. NO habrá dividendo (S/. 20,000 es menor a S/. 21,714) Accionista Pariente No es trabajador

24 5. DETERMINACION DEL TRABAJADOR REFERENTE – CASO 3 Gerente General S/. 22,000 / mes Administrador: 1) no es representante legal, 2) no gira cheques, 3) celebra contratos pero no laborales S/. 15,000 / mes Directores S/. 25,000 / mes Asistente de Operaciones S/. 8,000 / mes Asistente de Operaciones S/. 10,000 / mes Situación: 5° No hay un trabajador de categoría inmediatamente inferior. Habrá que elegir el mayor importe de: 1) 95 UIT / 14 (S/, 21,714), o 2) 1.5 x S/. 15,000 = S/. 22,500. Por tanto, NO habrá dividendo Accionista No es trabajador

25 6. SITUACIONES FRECUENTES Ley Imp. Renta, 37.n) Al el Gerente, que gana S/. 10,000 mensuales ya había percibido el límite del valor de mercado (S/.89,600 = 28 UIT) y por tanto dejamos de retener quinta categoría. El 23 de diciembre el D.S. 191 eleva el límite y por tanto incurrimos en omisión. ¿Cómo regularizar? RESP: El DS EF dispone que el dividendo se genera en Diciembre. Antes no hay dividendo, por tanto no hay autorización para dejar de retener quinta categoría. Forzosamente se generará un exceso de quinta categoría que podrá ser compensado previa devolución al trabajador – accionista (R /Sunat) y presentación del formato por dicho trabajador.

26 4. Determinación de la retención

27 6. SITUACIONES FRECUENTES Ley Imp. Renta, 37.n) Hasta cuándo soy responsable como agente de retención por las retenciones no efectuadas. RESP: Conforme al artículo 18.2 del Código Tributario, modificado por el D.Leg. 953, el plazo hasta por el cual SUNAT puede requerir a los agentes de retención de quinta categoría el cobro del tributo no retenido es de sólo 1 año. Vencido dicho plazo, cesa la responsabilidad del empleador que pagó la renta, tanto por el tributo como por multas relacionadas. Pero si se efectuara la retención y no se pagara a SUNAT, se aplicaría el plazo de prescripción previsto en el artículo 43 del Código Tributario por lo que la responsabilidad se extendería por 10 años.

28 7. SITUACION IDEAL Ley Imp. Renta, 37.n) Antes de la modificación por el D.S. 191, cómo debía procederse con el exceso del valor de mercado, para un Gerente que ganaba S/. 10,000 mensuales. Resp: 1) determinar el exceso en Diciembre 2004, 2) que el trabajador presente formato, 3) que se devuelva el exceso retenido, 4) que se consigne el exceso como otras deducciones en PDT 600 en Diciembre 2004 o Enero 2005 y siguientes.

29 4. SITUACIONES FRECUENTES

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31 IMPORTANTE: LEGIS no absuelve consultas de carácter legal; se atiene a la norma conjunta, hoy en día internacional, adoptada de tiempo atrás por la Asociación Americana de Abogados -American Bar Association- y la Asociación de Editores de los EE.UU., que ordena advertir en cada edición: "Esta publicación está destinada a proveer informaciones precisas y confiables con relación a las materias en ella comprendidas, y se vende en el entendido de que el editor no presta servicios de consultoría legal. Si se requieren estos servicios debe buscarse un abogado competente."


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