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Remuneración de accionistas y sus parientes Carlos Quiroz Velásquez, LLM Mayo 2, 2006.

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Presentación del tema: "Remuneración de accionistas y sus parientes Carlos Quiroz Velásquez, LLM Mayo 2, 2006."— Transcripción de la presentación:

1 Remuneración de accionistas y sus parientes Carlos Quiroz Velásquez, LLM Mayo 2, 2006

2 1. MARCO LEGAL Remuneraciones del titular de la EIRL, accionista o socio de personas jurídicas Son deducibles siempre que se pruebe que trabajan en la empresa Son deducibles hasta por el valor de mercado Ley Imp. Renta, 37.n) Remuneración del accionista o dueño Ley del Impuesto a la Renta, 37.n)

3 1. MARCO LEGAL remuneraciones del cónyuge, pariente hasta 4º de consanguinidad, 2º de afinidad del titular de la EIRL, accionista o socio de personas jurídicas Son deducibles siempre que se pruebe que trabajan en la empresa Son deducibles hasta por el valor de mercado Remuneración del cónyuge o pariente del accionista o dueño Ley del Impuesto a la Renta, 37.ñ)

4 1. MARCO LEGAL Ley Imp. Renta, 37.n) Parentesco Consanguíneo: (Código Civil, Art. 236, 1º y 2º párrafos) El parentesco consanguíneo es la relación familiar existente entre las personas que descienden una de otra o de un tronco común. El grado de parentesco se determina por el número de generaciones.

5 1. MARCO LEGAL Parentesco Consanguíneo: Línea Recta Bisabuelo Abuelo Padre Hijo Nieto 1er grado 2do grado 3er grado 4to grado

6 1. MARCO LEGAL Ley Imp. Renta, 37.n) Parentesco Consanguíneo: Línea Colateral Abuelo Padre Hijo Tío Primo 1er grado 2do grado 3er grado 4to grado

7 1. MARCO LEGAL Ley Imp. Renta, 37.n) Parentesco por Afinidad: (Código Civil, Art. 237, 1er párrafo) El matrimonio produce parentesco de afinidad entre cada uno de los cónyuges con los parientes consanguíneos del otro. Cada cónyuge se halla en igual lìnea y grado de parentesco por afinidad que el otro por consanguinidad. La afinidad en línea recta no acaba por disolución del matrimonio que la produce. Subsiste la afinidad en el segundo grado de la línea colateral en caso de divorcio y mientras viva el excónyuge.

8 1. MARCO LEGAL Parentesco por Afinidad : Línea Recta Abuelo / Abuelo – Suegro Padre / Suegro Hijo / Cónyuge 1er grado 2do grado

9 1. MARCO LEGAL Ley Imp. Renta, 37.n) Parentesco por Afinidad : Línea Colateral Suegro (Padre) Cónyuge (Hijo) Cuñado (Hermano) 1er grado 2do grado

10 1. MARCO LEGAL Determinación del valor de mercado : trabajador referente (Reglamento, Art. 19-A, literal b), numeral 1) 1º trabajador que realiza funciones similares – con remuneración más alta; 2º trabajador con categoría equivalente – con remuneración más alta; 3º trabajador con categoría inmediata inferior – doble de la remuneración más alta 4º trabajador con categoría inmediata superior – remuneración más baja 5º (ver siguiente slide)

11 1. MARCO LEGAL Determinación del valor de mercado : trabajador referente (Reglamento, Art. 19-A, literal b), numeral 1, modificado por D.S EF) 5º El mayor importe de : a) 95 UIT anuales (S/. 23,071 mensuales x 14 = S/. 323,000 anuales), o b) 1.5 la remuneración del trabajador mejor pagado de la empresa OBSERVACION: 5° es el último parámetro, sólo a falta de los anteriores

12 1. MARCO LEGAL Carácterísticas de la remuneración del trabajador referente : (Reglamento, Art. 19-A, literal b), numeral 2) remuneración = total de rentas de 5ta Categoría; en cada ejercicio, el trabajador referente debe haber laborado el mismo tiempo que el trabajador vinculado Oportunidad para determinar el exceso del valor de mercado: (Reglamento, Art. 19-A, literal b), numeral 3) La comparación debe efectuarse en DICIEMBRE de cada ejercicio o al cese del trabajador vinculado.

13 1. MARCO LEGAL Si un trabajador fuese pariente de 2 o más accionistas, el dividendo se imputará a cada accionista, en función a la participación de éstos en el capital social. (Reglamento, Art. 13-A, literal b) El dividendo (exceso del valor de mercado) se reconocerá sólo cuando haya sido pagado o puesto a disposición. (Reglamento, Art. 13-A, literal b)

14 1. MARCO LEGAL Tratamiento del exceso sobre el valor de mercado: (Reglamento, Art. 19-A, literal b), numeral 3) Exceso sobre el valor de mercado (dividendo) No es gasto deducible para la empresa No constituye Renta de 5ta Categoría Constituye dividendo sólo para fines del Impuesto a la Renta Deberá mantenerse anotado en los libros contables y registros, tal como lo fue inicialmente

15 1. MARCO LEGAL Tratamiento del exceso sobre el valor de mercado: (Reglamento, Art. 19-A, literal b), numeral 3) Exceso sobre el valor de mercado (dividendo) El impuesto a los dividendos (4.1%) debe efectuarse en DICIEMBRE como sigue: Tratándose del accionista Tratándose del pariente del accionista Paga la empresaPaga el accionista

16 2. PREGUNTAS FRECUENTES ¿El dividendo se considera remuneración para fines laborales? ¿Está afecto a impuestos y contribuciones sociales? RESP: El dividendo constituye remuneración del accionista o su pariente y, por ello, genera beneficios sociales (Vacaciones, CTS, Gratificaciones) y éstá afecto a Essalud, AFP, IES, Senati, entre otros. Un accionista o su pariente, ¿pueden ser a la vez directores y trabajadores? RESP: No existen restricciones legales. ¿Cómo se paga el dividendo? RESP: Se usa el Formulario Virtual (PDT) 617.

17 2. PREGUNTAS FRECUENTES Al el Gerente, que gana S/. 30,000 mensuales ya había percibido el límite del valor de mercado (S/.323,000 = 95 UIT) y por tanto dejamos de retener quinta categoría. ¿Es esto correcto? RESP: El DS EF dispone que el dividendo se genera en Diciembre. Antes no hay dividendo, por tanto no hay autorización para dejar de retener quinta categoría. Forzosamente se generará un exceso de quinta categoría que podrá ser compensado previa devolución al trabajador – accionista (R /Sunat) y presentación del formato por dicho trabajador.

18 3. DETERMINACION DEL TRABAJADOR REFERENTE- CASO 1 Gerente General S/. 20,000 / mes Gerente de Operaciones S/. 8,000 / mes Directores S/. 25,000 / mes Asistente de Operaciones S/. 4,000 / mes Asistente de Operaciones S/. 5,000 / mes Situación 3°: El Gerente de Operaciones es el trabajador referente. Habrá dividendo de S/. 4,000 [ ( 20,000 – (8,000 x 2) ] Accionista No es trabajador

19 3. DETERMINACION DEL TRABAJADOR REFERENTE – CASO 2 Gerente General S/. 20,000 / mes Gerente de Operaciones S/. 8,000 / mes Directores S/. 25,000 / mes Asistente de Operaciones S/. 4,000 / mes Asistente de Operaciones S/. 5,000 / mes Situación: 5° No existe un trabajador referente. NO habrá dividendo (S/. 20,000 es menor a S/. 23,071) Accionista Pariente No es trabajador

20 3. DETERMINACION DEL TRABAJADOR REFERENTE – CASO 3 Gerente General S/. 22,000 / mes Administrador: 1) no es representante legal, 2) no gira cheques, 3) celebra contratos pero no laborales S/. 15,000 / mes Directores S/. 25,000 / mes Asistente de Operaciones S/. 8,000 / mes Asistente de Operaciones S/. 10,000 / mes Situación: 5° No hay un trabajador de categoría inmediatamente inferior. Habrá que elegir el mayor importe de: 1) 95 UIT / 14 (S/, 23,071), o 2) 1.5 x S/. 15,000 = S/. 22,500. Por tanto, NO habrá dividendo Accionista No es trabajador

21 4. CASO PRÁCTICO Ley Imp. Renta, 37.n) Planteamiento: Sobre la base del Caso 3 (Determinación del Trabajador Referente) se pide determinar qué parte de la remuneración del Gerente General califica como renta de quinta categoría y qué parte como dividendo. Nos ubicamos en Diciembre 2006.

22 4. CASO PRÁCTICO Ley Imp. Renta, 37.n) Desarrollo: Así, la parte de la remuneración que no será deducible para fines de la tercera categoría asciende a S/. 56,000, sobre la cual habrá que aplicar la tasa del 4.1% por retención sobre dividendos y pagarla a SUNAT al vencimiento de las obligaciones de diciembre 2006 (PDT 617). De otro lado, las retenciones de quinta categoría que devinieron excesivas ascendieron a S/. 16,800. En el 2007, asumiendo –sólo para fines del ejemplo- que la UIT y la remuneración fuesen la mismas, se tendría que al cierre se habría generado otra retención de quinta en exceso pero esta vez sólo por S/. 4,569, la cual podrá ser compensada contra la retención de Diciembre 2007 o los meses siguientes siempre que sea previamente devuelta al trabajador. Si la compensación del exceso generado en el 2006 se hubiese efectuado en Enero 2007 (en lugar de Diciembre 2006), simplemente no se generaría exceso en el 2007.

23 4. CASO PRÁCTICO

24 IMPORTANTE: LEGIS no absuelve consultas de carácter legal; se atiene a la norma conjunta, hoy en día internacional, adoptada de tiempo atrás por la Asociación Americana de Abogados -American Bar Association- y la Asociación de Editores de los EE.UU., que ordena advertir en cada edición: "Esta publicación está destinada a proveer informaciones precisas y confiables con relación a las materias en ella comprendidas, y se vende en el entendido de que el editor no presta servicios de consultoría legal. Si se requieren estos servicios debe buscarse un abogado competente."


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