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ASPECTOS A CONSIDERAR DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Expositor: Catya Vásquez Tarazona.

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1 ASPECTOS A CONSIDERAR DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Expositor: Catya Vásquez Tarazona

2 Catya Vásquez Tarazona 2 Indice Temático 1. Imposición al Consumo en el Perú 2. Ambito de Aplicación 3. Sujetos del Impuesto 4. Inafectaciones y Exoneraciones 5. Nacimiento de la Obligación Tributaria 6. Determinación del Impuesto 7. Operaciones Fechacientes

3 1. IMPOSICION AL CONSUMO EL PERU Impuesto General a las Ventas Impuesto Selectivo al Consumo Grava todas las transferencias. Grava todas las etapas. Alícuota común. Grava ciertas transferencias. Grava una sóla etapa (productor o importador). Forma de cálculo y alícuotas distintas. 3

4 1. IMPOSICION AL CONSUMO EL PERU MAPA CONCEPTUAL 4 Impuesto General a las Ventas Ámbito de aplicación Impuesto a pagar; o Saldo a favor mes siguiente Crédito fiscal Venta muebles Prest. Servicios Utiliz. Servicios Cont. Construcción 1° vta. Inmueble Importación Base Imponible Personas naturales Sociedad conyugal Sucesión indivisa Personas jurídicas Tasa 18% Debito fiscal (-) (=) Exportación

5 5 HIPÓTESIS DE INCIDENCIA HECHO IMPONIBLE NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA HECHO REAL 1. IMPOSICION AL CONSUMO EL PERU

6 6 HIPÓTESIS DE INCIDENCIA ASPECTODESCRIPCION RESPONDE A MATERIAL Que se pretende gravar¿Qué grava? SUBJETIVO Describe al sujeto ¿Quién realiza el hecho? ESPACIAL Indica el lugar donde realiza el deudor el hecho ¿Dónde debe realizarse el hecho? TEMPORAL Describe el momento en que se configura el hecho ¿Cuándo se realiza o cuando acontece el hecho que se pretende gravar? 1. IMPOSICION AL CONSUMO EL PERU

7 7 2. AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO PERU a)La venta en el país de bienes muebles b)La prestación o utilización de servicios en el país c)Los contratos de construcción d)La primera venta de inmuebles que realicen los constructores e)La importación de bienes

8 2. AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO PERU-VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES Art. 3° Inc. a) Ley del IGV Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. DEFINICIÓN: VENTA

9 2.AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO PERU-VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES Art. 2° Num. 3. Inc. a) Reglamento. 9 La venta es todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad: venta, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales, adjudicación por remate o cualquier otro acto que conduza al mismo fin. Transmisión de Propiedad

10 2.AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO PERU-VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES Definición: BIENES MUEBLES Documentos Por transferencia Bienes Corporales Llevarse de Un lugar a otro D° autor, de llave y similares Naves y Aeronaves Derechos por los mismos Signos distintivos, invenciones Art. 3° Inc. b) Ley del IGV 10

11 2. AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO PERU-VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES 2. Es Venta, el retiro de bienes efectúado por el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma... Existen excepciones al Retiro de Bienes ¿Venta = Retiro de bienes? Art. 3° Inc. a) Num. 2. Ley del IGV 11

12 2. AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO PERU-EL RETIRO DE BIENES MUEBLES El retiro de Materia prima por la empresa. La entrega de bienes para fabricar otros bienes. El retiro de bienes por la construcción. Desaparación, destrucción o pérdida de bienes. Mermas y desmedros acreditados. Bienes entregados a trabajadores (condición de trabajo). Bonificaciones a clientes. No serán retiros de bienes, entre otros: Inc. a) Num. 2 Art. 3° Ley del IGV 12

13 Tratandose de personas naturales, jurídicas, entidades de derecho público o privado, sociedades conyugales, sucesiones indivisas que no realicen actividad empresarial, serán consideradas sujetos del IGV cuando realicen de manera habitual las operaciones HABITUALIDAD 13 Art. 9° Numeral 2 Literal ii) Ley del IGV. 2. AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO PERU-VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES

14 Art. 4° Num. 1. Reglamento del IGV AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO PERU-VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES Se considera la naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad. Venta Objetivo: Uso, consumo, venta o reventa. Calificación de HABITUALIDAD Servicio Si son onerosos y similares con los de carácter Importación No se requiere habitualidad Constructor Venta de 2 inmuebles en un período de 12 meses: comercial gravado a partir de 2da. Transferencia Si: 1 Contrato Varios Inmuebles: Menor Valor = Primera Venta Excepción: Los inmuebles edificados para su enajenación estarán siempre gravados

15 2. AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO PERU- SERVICIOS gravados con IGV Servicios Prestación Utilización Prestación de servicios en el país de un sujeto domiciliado. Entrega gratuita de activos fijos entre empresas vinculadas. Utilización de servicios en el país prestado por un sujeto no domiciliado. Adquisición de bienes intangibles provenientes del exterior. En general, servicio es la prestación realizada a favor de otra persona, por la cual se percibe una retribución. Art. 1° Inc. b) Ley del IGV y Art. 2° Num. 1. Inc. b) Reglamento. 15

16 Adquisición de bienes intangibles del exterior 2. AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO PERU-ADQUISICIÓN DE BIENES INTANGIBLES EN EL EXTERIOR. Utilización de servicios en el país. Usuario Tratamiento 16 Art. 2° Num. 1. Inc. e) Reglamento. Las importaciones de bienes intangibles serán gravadas con el mismo tratamiento que la utilización de servicios en el país.

17 2. AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO PERU-CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN EJECUTADOS EN Se encuentran gravados los Contratos de Construcción Cualquiera sea: -Denominación. -Sujetos. -Lugar de pago. -Lugar celebración. Art. 1° Inc. c) Ley del IGV y Art. 2° Num. 1. Inc. c) Reglamento. 17

18 2. AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO PERU- PRIMERA VENTA DE INMUEBLES REALIZADA POR EL CONSTRUCTOR UBICADOS EN VENTA - Actividades CIIU. - Persona habitual en la venta de inmuebles construidos por o para ella. 1 era Constructor Art. 1° Inc. d) Ley del IGV y Art. 2° Núm. 1. Inc. d) Reglamento 18 Se encuentra gravada la Efectuado por

19 2. AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO PERU- IMPORTACIÓN DE BIENES. Art. 1° Inciso e) TUO Ley IGV Art. 2° num. 1, inc. e) del Rgto. del IGV Cualquiera sea el sujeto que la realice. 19

20 3. Sujetos del Impuesto 1. Efectúen ventas en el país de bienes afectos 2. Presten en el país servicios afectos 3. Utilicen en el país servicios de no domiciliados 4. Ejecuten contratos de construcción afectos 5. Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles 6. Importen bienes afectos 20 Art. 9° Ley IGV

21 Art. 9° numeral 2 Ley IGV 3.Sujetos del Impuesto -Habitualidad Personas Naturales Personas Jurídicas Entidades derecho Publico o Privado Sociedades Conyugales Sucesiones Indivisas No realicen actividad habitua l Importen bienes afectos; o Serán sujetos, cuando: Sean habituales. Sunat calificara la habitualidad de acuerdo a la frecuencia, monto, naturaleza de la operación 21

22 4.EXONERACIONES Los APENDICES I y II de la Ley; pueden ser modificados mediante DECRETO SUPREMO. Sólo podrán RENUNCIAR A LA EXONERACION los sujetos que realicen las operaciones del APENDICE I. IMPORTANTE Art. 5°, 6°, 7° y 8° Ley IGV 22

23 4. EXONERACIONES APÉNDICE I – BIENES Apéndice I: Art. 5° del TUO del IGV : Se encuentran exoneradas del IGV las operaciones contenidas en los apéndices I y II. a) Venta en el país de bienes b) Primera venta de inmuebles (no supere 35 UIT y esté destinado a vivienda) 23

24 4. EXONERACIONES APÉNDICE II – SERVICIOS Apéndice II: a) Servicios de transporte público de pasajeros dentro del país. b) Servicios de transporte de carga desde el país hacia el exterior. c) Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos calificados por el INC. d) Servicios de expendio de comida (comedores populares y de universidades públicas) Y otras del Apéndice II y normas especiales. 24

25 5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del Reglamento Venta de bienes muebles Se entregue bien Se emita cdp Lo que ocurra primero Retiro de bienes: en fecha del retiro o se emita cdp. Naves y aeronaves: en la fecha en que se suscriba el contrato Intangibles muebles: en la fecha de pago, o cuando se perciba ingreso,o cuando se entregue el bien o se emita el cdp. El cdp, se debe emitir: Por el pago parcial Se entregue el bien 25

26 5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del Reglamento. Prestación de Servicios Se emita cdp Se perciba el pago Lo que ocurra primero Servicios de luz, agua y teléfono, en la fecha de pago o vencimiento Se anote el comprobante en Registro de Compras Se pague la retribución Lo que ocurra primero Utilización de Servicios Contratos de construcción Se emita cdp Se perciba el ingreso, sea total, parcial o valorización Lo que ocurra primero 26

27 5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del Reglamento En la fecha de percepción del ingreso, por el monto percibido sea total o parcial Primera venta de Inmuebles Importación de bienes En la fecha que se solicite su despacho a consumo. 27

28 6. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO BASE IMPONIBLE IMPUESTO BRUTO TASA DEL IMPUESTO = X CREDITO FISCAL IMPUESTO PAGADO EN LAS COMPRAS IMPUESTO A PAGAR IMPUESTO BRUTO CREDITO FISCAL = - Art. 11° Ley IGV 28

29 6.DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO- DÉBITO FISCAL. En la venta de bienesValor de venta En la prestación de servicios. Total de la retribución En los contratos de construcción. El valor de la construcción En la primera venta de inmuebles. El ingreso percibido (con exclusión del valor terreno) En las importacionesCIF + Ad Valorem + I.S.C. BASE IMPONIBLE EN LA LEGISLACIÓN PERUANA Art. 13°, 14° y 15° Ley IGV 29

30 6.DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO- DÉBITO FISCAL. NO FORMAN PARTE DE LA BASE IMPONIBLE DEL IGV. 30 Art. 14° ultimo párrafo Ley IGV y Art. 5° num.13 del Reglamento. Los descuentos que se concedan. Sean prácticas usuales en el mercado. Se otorguen con carácter general. No constituyan retiro de bienes. Consten en el CDP o Nota de Crédito. La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de la obligación tributaria y el pago total o parcial del precio.

31 Requisitos Sustanciales Requisitos Formales 6.DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO- CREDITO FISCAL IGV consignado por separado en el comprobante de pago. Comprobantes de pago emitidos conforme a la normatividad. Comprobantes de pago anotados en el Registro de Compras, dentro del plazo establecido. Compras aceptadas como costo o gasto para el Impuesto a la Renta. Las compras deben ser destinadas a operaciones gravadas con IGV. Art. 18° y 19° Ley IGV y Art. 6° del Reglamento; D.Leg

32 6. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO- CREDITO FISCAL Documentos que deben respaldar el Crédito Fiscal del IGV. Comprobantes de pago, emitidos según RCP Copia autenticada DUA, Liquidación de cobranza u otros Recibos por Servicios Públicos. Notas de Crédito y Notas de Débito Comprobante del servicio y Formulario de pago del IGV No domiciliado Art. 19° Ley IGV y Num. 2 Art. 6° Reglamento. 32

33 6. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO- CREDITO FISCAL Adquisiciones que otorgan derecho al Crédito Fiscal del IGV. SÍ DAN DERECHO SEGÚN PRORRATEO NO DAN DERECHO Cuando están destinadas a: COMPRAS MIXTAS Destinadas a: Exportaciones Ventas Gravadas Ventas NO Gravadas CREDITO FISCALCOMPRAS TIPO DE VENTA y/o y COMPRAS Art. 23° Ley IGV y Art. 6° Reglamento. 33

34 6.DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO- CREDITO FISCAL Prorrata del Crédito Fiscal. Operaciones Gravadas y No Gravadas Exportaciones (12 últimos meses) Operaciones Gravadas (12 últimos meses) Operaciones No Gravadas (12 últimos meses) COEFICIENTE Exportaciones (12 últimos meses) Operaciones Gravadas (12 últimos meses) ++ + X 100 COMPRAS MIXTAS Art. 23° Ley IGV y Art. 6° Reglamento. 34

35 6. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO- CREDITO FISCAL Prorrata del Crédito Fiscal. Operaciones Gravadas y No Gravadas Coeficiente IGV de las Compras Mixtas X CREDITO FISCAL DE COMPRAS MIXTAS Art. 23° Ley IGV y Art. 6° Reglamento. 35

36 6.DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO- CREDITO FISCAL Reintegro del Crédito Fiscal del IGV. VENDIDOS Antes de 2 AÑOS de puesto en funcionamien to A precio MENOR al de su adquisición 1. Activos PRECIO DE VENTA IGV DE LA DIFERENCIA PRECIO DE COMPRA Art. 22° Ley IGV. 36

37 6. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO- CREDITO FISCAL Reintegro del Crédito Fiscal del IGV Desaparición, destrucción o pérdida de bienes, cuya compra o producción generó crédito fiscal del IGV (*) (*) A excepción de: a)Originados por caso fortuito o fuerza mayor. b)Por delitos de sus dependientes o terceros. c)Venta de activos totalmente depreciados. d)Mermas y desmedros acreditados. Art. 22° Ley IGV. 37

38 6. IMPUESTO A PAGAR Y SALDO A FAVOR DEL IGV. IGV DEL MES IMPUESTO BRUTO CREDITO FISCAL = - IMPUESTO A PAGAR IGV DEL MES SALDO A FAVOR MES ANTERIOR = - SALDO A FAVOR MES SIGUIENTE SALDO A FAVOR MES ANTERIOR IGV DEL MES = - > > 38 Art. 25° Ley IGV

39 7. EXPORTACIONES -SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR Art. 34° Ley IGV y Art. 8° num.3 y 4 del Reglamento. SFE: Es el IGV de la adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción, pólizas de importación, destinado a la exportación de bienes y servicios. SFE (-) Debito SFMB Pagos a cuenta Impuesto Renta Regularización Cualquier deuda (*) Tributaria que sea Ingreso del Tesoro Pedir devolución (*) Solo respecto del cual se tenga la calidad de contribuyente SE APLICA

40 7. VALOR NO FEHACIENTE O NO DETERMINADO Art. 42° Ley del IGV 40 Valor no fehaciente Cuando no existe documentación sustentatoria que lo ampare o existiendo esta, no consigne en forma completa la información no necesariamente impresa, según Reglamento de CdP. Cuando a pesar de haberse emitido el CdP, se produzca: Que sea inferior al valor usual del mercado. Que las disminuciones de precio por mermas no sean normales. Que los descuentos no se ajusten a lo normado en ley o reglamento. Valor no determinado

41 . COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS POR OPERACIONES NO REALES Art. 44° Ley IGV 41 Se considera operación no real: Existe CdP pero la operación es inexistente o simulada. El emisor que figura en el CdP no ha realizado la operación, habiéndose empleado su nombre IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS Para el que recibe el CdP No tendrá derecho a credito fiscal Para el que recibe el CdP No tendrá derecho a credito fiscal Para el que emite el CdP Deberá pagar el impuesto Para el que emite el CdP Deberá pagar el impuesto


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