Reforma Tributaria y Agro Como adecuarse a los cambios.

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1 Reforma Tributaria y Agro Como adecuarse a los cambios

2 Generalidad de las leyes tributarias Carmen 752 oficina 1004. Curicó. Región del Maule. Chile No hay un estatuto tributario especial para la Agricultura, salvo un régimen especial que se aplicaba á algunas empresas agrícolas: renta presunta Resto de Empresas Agrícolas se ven afectadas en la misma forma que el resto de los contribuyentes del país Existen normas transitorias que se refieren especialmente a empresas agrícolas que dejan de estar en sistema de presunción de renta

3 Situación Empresa Agrícola con Reforma Tributaria Carmen 752 oficina 1004. Curicó. Región del Maule. Chile

4 Actividad Agrícola afecta a Impuesto 1ª Categoría Carmen 752 oficina 1004. Curicó. Región del Maule. Chile Regla general: Determina rentas efectivas según contabilidad completa Reglas especiales : Renta presunta artículo 34 (Limitada a 9000 U.F. Normas de relación más estrictas) Artículo 14 ter. Se puede optar por nuevo régimen simplificado

5 Renta presunta Carmen 752 oficina 1004. Curicó. Región del Maule. Chile Normas sobre tributación en Renta presunta se trasladan al artículo 34 de la Ley de Impuesto a la Renta Sólo pueden acogerse a Renta presunta: Personas naturales (empresario individual) EIRL Comunidades Sociedades de personas y SpA Estos entes deben estar siempre integrados por personas naturales Renta líquida es 10% de avalúo fiscal del predio

6 Nuevas normas de relación renta presunta Carmen 752 oficina 1004. Curicó. Región del Maule. Chile Se deben acumular ventas de relacionados, aunque no correspondan a actividad agrícola. Diversos tipos de relación nos permiten diferenciar si debe acumularse el total de las ventas del relacionado o sólo una parte. Parentesco entre socios no produce relación. Administrador en común tampoco genera relación, salvo pacto expreso de actuación conjunta.

7 Nuevas normas de relación renta presunta Carmen 752 oficina 1004. Curicó. Región del Maule. Chile Control de entidad > 50% Relación con entidad > 10% Relación entre sociedades Acumula el total de las ventas Acumula una proporción de las ventas Acumula una proporción de las ventas de la otra sociedad

8 Cambio renta presunta a renta efectiva Carmen 752 oficina 1004. Curicó. Región del Maule. Chile Informar al SII hasta el día 30/04 del año de inicio renta efectiva. Formulario No. 3264. Acompañar balance inicial que registre sus activos y pasivos, valorados. Ley establece forma valoración y bienes raíces se consideran a valor de avalúo fiscal. Ley 20.780 establece un régimen especial para la primera venta de los bienes raíces agrícolas de contribuyentes que dejaron renta presunta.

9 Régimen especial: Ingreso no renta Carmen 752 oficina 1004. Curicó. Región del Maule. Chile Valor de adquisición reajustado. Avalúo fiscal a la fecha de enajenación. Valor comercial determinado según una tasación del SII. El valor comercial del predio, determinado por un ingeniero agrónomo, forestal o civil: Debe ser ratificada por firma auditora o tasadora autorizada por el SII Debe remitida mediante carta certificada al interesado y a la Dirección Regional del SII del domicilio del agricultor.

10 Régimen especial: Ingreso no renta Carmen 752 oficina 1004. Curicó. Región del Maule. Chile Tasación sólo se considera en una venta futura del inmueble. Se presenta dentro del año comercial en que se empieza a tributar con renta efectiva. Se debe vender transcurrido el tercer año calendario contado desde el cambio de régimen. Agricultores que pasaron a renta efectiva por ley 18.985 (1991), tienen plazo hasta el 31/12/2017 para presentar tasación, con valor a diciembre de 2016.

11 Tributación empresa y socios Carmen 752 oficina 1004. Curicó. Región del Maule. Chile

12 Tributación empresario y socios Se crean dos sistemas para tributación personal: – Renta atribuida y – Sistema Semi-Integrado Importante: – Diferente tasa de impuesto para empresa – Permanencia mínima: 5 años Carmen 752 oficina 1004. Curicó. Región del Maule. Chile

13 Tributación empresario y socios. Opción. Carmen 752 oficina 1004. Curicó. Región del Maule. Chile Empresario Individual Agencias y establecimientos permanentes (Art. 58 LIR) Propietario de EIRL Sociedad de Responsabilidad Limitada Comunidades Sociedades por acciones Ausencia de opción Renta Atribuida Semi Integrado

14 Tributación empresario y socios Forma de optar: – Dentro de los meses de junio a diciembre de 2016 – Presentado una declaración suscrita por todos los comuneros, los socios o accionistas: unanimidad. Formalidad: Escritura pública o Junta (SpA) En SpA: cláusula que establezca quórum de unanimidad de accionistas para aprobar la cesión de acciones a terceros que no sean personas naturales o no residentes en Chile Carmen 752 oficina 1004. Curicó. Región del Maule. Chile

15 Tributación empresario y socios Forma de optar: – Resolución 93 de 22/09/16: presentación en oficina o vía web de F 3264. – SII señala que escritura donde conste opción debe ser mantenida en poder del contribuyente para su fiscalización Carmen 752 oficina 1004. Curicó. Región del Maule. Chile

16 Nuevos regímenes de Tributación Carmen 752 oficina 1004. Curicó. Región del Maule. Chile

17 Tributación empresario y socios Carmen 752 oficina 1004. Curicó. Región del Maule. Chile Renta Atribuida 25% 14 A Toda utilidad generada o recibida se entiende retirada. Impuesto de primera categoría se reconoce 100% como crédito. Todo retiro o distribución –que supere utilidades atribuidas- tributa, salvo disminución de capital o INR.

18 Tributación empresario y socios Carmen 752 oficina 1004. Curicó. Región del Maule. Chile Renta Atribuida 25% 14 A Deben afectar con impuesto las rentas o cantidades afectas a IGC o IA que perciban a título de retiros o dividendos desde otras empresas de art. 14 B Se consideran incrementadas y se otorga crédito parcial por 1ª Categoría pagado. Se reintegra 35% del crédito

19 Tributación empresario y socios Carmen 752 oficina 1004. Curicó. Región del Maule. Chile Sistema Semi- Integrado 27% 14 B Se tributa sobre la base de retiros. Se debe reintegrar 35% del Impuesto de 1ª categoría (Tasa marginal tiende a 44,5%) Todo retiro o distribución tributa. Excepto disminución de capital o ingreso no renta. Cambio sistema: Empresa se afecta con impuesto de artículo 38 bis Nº 2 de LIR.

20 Determinación rentas afectas a impuesto Carmen 752 oficina 1004. Curicó. Región del Maule. Chile Sistema Semi- Integrado 14 B (+) Valor positivo del capital propio tributario (-) Ingresos no constitutivos de renta y rentas exentas (-) Capital aportado, sumando o restando aumentos y disminuciones (=) Rentas afectas a impuesto global o adicional

21 FUT HISTÓRICO Carmen 752 oficina 1004. Curicó. Región del Maule. Chile

22 Qué pasa con el FUT Se mantiene como registro histórico, para efectos de control Saldo de créditos del FUT se utilizarán cuando se agoten créditos disponibles por utilidades gravadas a partir del 1/01/2017. Tasa de crédito se determinará anualmente al inicio del ejercicio: 100 x saldo crédito término ejercicio anterior saldo total utilidades tributables del FUT Carmen 752 oficina 1004. Curicó. Región del Maule. Chile

23 Impuesto sustitutivo Opción: Impuesto sustitutivo. – Absorber FUT al 31/12/2015 y al 31/12/2016. – Plazo: Este año y hasta el 30/04/2017 – Tasas General: 32% Especial: Empresas integradas por personas naturales, promedio ponderado tasas más altas IGC Carmen 752 oficina 1004. Curicó. Región del Maule. Chile

24 Impuesto sustitutivo Efectos pago de impuesto – La utilidad respecto de la que se pague el impuesto se considera Ingreso no Renta – Empresario, comuneros, socios o accionistas pueden retirar estas utilidades en cualquier momento – No se aplican órdenes de imputación Carmen 752 oficina 1004. Curicó. Región del Maule. Chile

25 Precios de transferencia Carmen 752 oficina 1004. Curicó. Región del Maule. Chile

26 Precios de transferencia Reforma tributaria amplía aplicación de art. 41 E: – Servicio puede impugnar o fijar precios y valores de operaciones transfronterizas realizadas con personas relacionadas. – No se requiere que contraparte sea residente en paraíso tributario. – Operaciones con relacionados deben informarse en DJ 1907, hasta el 30/06 de cada año Carmen 752 oficina 1004. Curicó. Región del Maule. Chile

27 Precios de transferencia Métodos para determinar precio: – Precio Comparable no Controlado – Precio de Reventa – Costo más Margen – División de Utilidades – Método Transaccional de Márgenes Netos Carmen 752 oficina 1004. Curicó. Región del Maule. Chile

28 Precios de transferencia SII puede celebrar “Acuerdos anticipados”: Procedimiento administrativo por el cual se propone al SII un acuerdo para fijar precios, valores o rentabilidades en operaciones con partes relacionadas. – SII tiene seis meses para resolver. – Acuerdo rige por año comercial en curso y hasta los tres años comerciales siguientes. Puede ser prorrogado. Carmen 752 oficina 1004. Curicó. Región del Maule. Chile

29 Recomendaciones Carmen 752 oficina 1004. Curicó. Región del Maule. Chile

30 Recomendaciones Carmen 752 oficina 1004. Curicó. Región del Maule. Chile Evaluar montos de ventas sociedades en Renta presunta Sociedades que cumplían requisitos al 31/12/2015 pueden mantenerse este año, pero si 31/12/2016 no cumplen nuevos requisitos tributan renta efectiva año comercial 2016 - tributario 2017 Plazo hasta 31/12/2016 para reorganizar sociedades en renta presunta

31 Recomendaciones Simular tributación de la empresa y socios con reforma tributaria Evaluar si debe ejercerse opción de sistema: Plazo hasta 31/12/16 – ¿cuántos retiros hago? – ¿puedo re-estructurar mis ingresos? Carmen 752 oficina 1004. Curicó. Región del Maule. Chile

32 Recomendaciones Decidir qué hacer con FUT pendiente de retiro: – ¿Conviene pagar impuesto sustitutivo? – ¿Puedo aprovechar FUT? Retiros imputados al FUT no están sujetos a reintegro de crédito Carmen 752 oficina 1004. Curicó. Región del Maule. Chile

33 Recomendaciones ¿Hago negocios con partes relacionadas en el exterior? ¿Los precios de transacción se fijan de manera objetiva o sujeto a algún criterio general? Evaluar informe sobre precios de transferencia Carmen 752 oficina 1004. Curicó. Región del Maule. Chile

34 Gracias por su atención Mauricio Calvo mcalvo@araya.cl Carmen 752 oficina 1004. Curicó. Región del Maule. Chile