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22/03/11 Audifin S.A.S. 1 REFORMA TRIBUTARIA Ley 1370 de 2009 Ley 1430 de 2010 Decreto 4825 de 2010.

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1 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 1 REFORMA TRIBUTARIA Ley 1370 de 2009 Ley 1430 de 2010 Decreto 4825 de 2010

2 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 2 IMPUESTO DE PATRIMONIO 2011 GMF IVA RETENCIONES EN LA FUENTE RENTA DEVOLUCIONES BENEFICIO DE AUDITORIA AMNISTIAS IMPUESTOS TERRITORIALES

3 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 3 IMPUESTO DE PATRIMONIO 2011

4 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 4 NORMATIVIDAD Y CONCEPTOS VIGENTES LEY 1370 DE 2009CREA EL IMPUESTO DE PATRIMONIO PARA EL AÑO 2011 DECRETO 514 DE 2010REGLAMENTA LA CONTABILIZACION CONCEPTO DIAN 026342 DE 19- 04-2010 SANCION POR REDUCCION DE VALORIZACION DE INVERSIONES OFICIO 067649 DE 15-09-2010DEUDAS QUE CONSTITUYEN PATRIMONIO PROPIO Y USO DE LA CUENTA REVALORIZACION DEL PATRIMONIO LEY 1430 DE 2010MODIFICO HECHO GENERADOR Y APLICACIÓN DE TARIFAS DECRETO 4825AMPLIO BASE DE OBLIGADOS Y CREO SOBRETASA CONCEPTO DIAN 099197 DE 2010 DICIEMBRE 30 DEPURACION DE APORTES SOCIALES EN COOPERATIVAS EN DISCUSION

5 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 5 AÑOS DE APLICACIÓN Y SUJETOS PASIVOS LEY 1370 DE 2009LEY 1111 DE 2006 APLICA PARA UN SOLO AÑO : 2011APLICÓ PARA CUATRO AÑOS: 2007, 2008, 2009 Y 2010 UNA SOLA DECLARACION Y OCHO (8) PAGOS CUATRO (4) DECLARACIONES Y OCHO (8) PAGOS. Aplica a Personas Naturales, Jurídicas y Sociedades de Hecho Contribuyentes y Declarantes del Impuesto de Renta

6 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 6 HECHO GENERADOR LEY 1370 DE 2009LEY 1111 DE 2006 Posesión de riqueza a Enero 1 de 2011 Riqueza = Patrimonio Líquido Posesión de riqueza a Enero 1 de 2007 Riqueza = Patrimonio Líquido

7 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 7 BASE GRAVABLE LEY 1370 DE 2009LEY 1111 DE 2006 Patrimonio Líquido a Enero 1 de 2011, determinado según TIT II LIB 1 E.T. MENOS Vr. Patrimonial Neto de ACCIONES poseídas en sociedades nacionales Primeros $319.215.000 del valor de la casa o apartamento de habitación Patrimonio Líquido a Enero 1 de 2007, determinado según TIT II LIB 1 E.T. MENOS Vr. Patrimonial Neto de ACCIONES O APORTES poseídos en sociedades nacionales Primeros $220.000.000 del valor de la casa o apartamento de habitación

8 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 8 VALOR PATRIMONIAL NETO DE ACCIONES Y OTROS BIENES QUE CONFORMAN EL PATRIMONIO BRUTO Valor patrimonial del bien * % de PAT LIQUIDO/PAT BRUTO Ejemplo: Valor Patrimonial de Acciones $10.000.000 Valor Patrimonio Líquido 30.000.000 Valor Patrimonio Bruto 100.000.000 % Patrimonio Líquido 30% Valor Patrimonial Neto de la Acciones $10.000.000 * 30% = $3.000.000

9 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 9 BASE GRAVABLE El art 4 de la Ley 1370 de 2009, que adicionó el art. 295-1 del E.T. fue demandado en Mayo de 2010, se solicitó exequibilidad condicionada por dar tratamiento inequitativo a los aportes en sociedades limitadas o asimiladas, constituyendo doble tributación. La DIAN en concepto 045612 de 2010 acepta la deficiencia de la norma y considera que se deben incluir los aportes en sociedades limitadas o asimiladas. Fallo favorable de la Corte Constitucional.

10 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 10 BASES GRAVABLES ESPECIALES Para Cajas de Compensación, Fondos de Empleados y Asociaciones Gremiales El Patrimonio Líquido a 31-01-2011 vinculado a las actividades sobre las cuales tributa como contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios.

11 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 11 BASES GRAVABLES ESPECIALES Para Empresas Públicas de Acueducto y Alcantarillado Patrimonio Líquido a Enero 1 de 2011, determinado según TIT II LIB 1 E.T. MENOS Vr. Patrimonial Neto de ACCIONES poseídas en sociedades nacionales Vr. Patrimonial Neto de los bienes inmuebles adquiridos y/o destinados al control y mejoramiento del medio ambiente.

12 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 12 BASES GRAVABLES ESPECIALES Para Empresas Públicas de Transporte masivo de pasajeros Patrimonio Líquido a Enero 1 de 2011, determinado según TIT II LIB 1 E.T. MENOS Vr. Patrimonial Neto de ACCIONES poseídas en sociedades nacionales Vr. Patrimonial Neto de los bienes inmuebles de beneficio y uso público.

13 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 13 BASES GRAVABLES ESPECIALES Para Empresas Públicas Territoriales destinadas a Vivienda Prioritaria Patrimonio Líquido a Enero 1 de 2011, determinado según TIT II LIB 1 E.T. MENOS Vr. Patrimonial Neto de ACCIONES poseídas en sociedades nacionales Vr. Patrimonial Neto de los bancos de tierra que posean.

14 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 14 BASES GRAVABLES ESPECIALES Para COOPERATIVAS Patrimonio Líquido a Enero 1 de 2011, determinado según TIT II LIB 1 E.T. MENOS Vr. Patrimonial Neto de ACCIONES poseídas en sociedades nacionales Vr. Patrimonial Neto de APORTES SOCIALES realizados por los asociados

15 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 15 VALOR PATRIMONIAL VALOR PATRIMONIAL SEGÚN TITULO II DEL LIBRO 1 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO. VALOR PATRIMONIAL NETO DE ACCIONES Y OTROS BIENES VALOR PATRIMONIAL NETO DE LOS APORTES SOCIALES REALIZADOS POR LOS ASOCIADOS DE LAS COOPERATIVAS

16 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 16 VALOR PATRIMONIAL TITULO II DEL LIBRO 1 E.T. PATRIMONIO BRUTO: Total de Bienes y Derechos apreciables en dinero, poseídos por el contribuyente. DERECHOS APRECIABLES EN DINERO: Derechos reales y personales, susceptibles de ser utilizados en cualquier forma para generar renta. POSESION : El aprovechamiento económico, potencial o real, de cualquier bien en beneficio del contribuyente. Se presume que quien aparezca como propietario o usufructuario de un bien lo aprovecha económicamente en su propio beneficio.

17 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 17 VALOR PATRIMONIAL TITULO II DEL LIBRO 1 E.T. REGLA GENERAL art. 267: El Valor Patrimonial de los bienes o derechos apreciables en dinero, incluidos los semovientes y los vehículos automotores de uso personal, está constituido por su COSTO, de conformidad con lo dispuesto en el Titulo I del Libro 1 del E.T, salvo normas especiales.

18 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 18 VALOR PATRIMONIAL TITULO II DEL LIBRO 1 E.T. COSTO DE ACTIVOS MOVIBLES (art.62): Se establece con base en alguno de los siguientes sistemas: Juego de inventarios, Inventario Permanente (obligatorio si la declaración debe ser firmada por Revisor Fiscal o Contador Público), o cualquier otro de reconocido valor técnico, autorizado por la DIAN. Métodos de Valoración: PEPS, PROMEDIO O RETAIL. El inventario final podrá disminuírse hasta en un 3% de la suma del inventario inicial más las compras, cuando se trate de mercancías de fácil destrucción o pérdida. En caso de hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito demostrados se podrá disminuir en mayor porcentaje. (art. 64).

19 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 19 VALOR PATRIMONIAL TITULO II DEL LIBRO 1 E.T. ELEMENTOS QUE CONFORMA EL COSTO DE LOS INVENTARIOS (art.66): 1. MERCANCIAS Y PAPELES DE CREDITO: 1. Costo de adquisición 2. Costos y gastos necesarios para poner en lugar de expendio. 2. PRODUCTOS DE INDUSTRIAS EXTRACTIVAS 1. Costos de explotación 2. Costos y gastos necesarios para colocarlos en lugar de expendio 3. ARTICULOS PRODUCIDOS O MANUFACTURADOS 1. Costo de materia prima consumida 2. Costos y gastos de fabricación

20 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 20 VALOR PATRIMONIAL TITULO II DEL LIBRO 1 E.T. ELEMENTOS QUE CONFORMA EL COSTO DE LOS INVENTARIOS (art.66): 1. FRUTOS O PRODUCTOS AGRICOLAS 1. Costos de siembra, cultivo y recolección 2. Costos y gastos necesarios para colocarlos en lugar de expendio, utilización o beneficio. 2. FRUTOS O PRODUCTOS AGRICOLAS DE ARBOLES QUE DAN VARIAS COSECHAS EN VARIOS AÑOS 1. Alícuota de los costos de siembra que corresponda a la amortización durante la vida productiva del árbol. 2. Costos de cultivo y recolección 3. Costos y gastos necesarios para colocarlos en lugar de expendio, utilización o beneficio

21 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 21 COSTO DE BIENES INMUEBLES QUE FORMAN PARTE DE LOS INVENTARIOS (art. 67): Precio de adquisición Costo de construcciones y mejoras Contribuciones pagadas por valorización. En caso de negocios de parcelación, urbanización o construcción, que registren ventas antes de terminar la obra se permite provisión para obras de parcelación, urbanización o construcción hasta la cuantía aprobada por el Municipio o según el presupuesto elaborado por ingeniero, arquitecto o constructor con licencia para construir. VALOR PATRIMONIAL TITULO II DEL LIBRO 1 E.T.

22 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 22 VALOR PATRIMONIAL TITULO II DEL LIBRO 1 E.T. COSTO DE BIENES INMUEBLES QUE FORMAN PARTE DE LOS INVENTARIOS (art. 67): Precio de adquisición Costo de construcciones y mejoras Contribuciones pagadas por valorización. En caso de negocios de parcelación, urbanización o construcción, que registren ventas antes de terminar la obra se permite provisión para obras de parcelación, urbanización o construcción hasta la cuantía aprobada por el Municipio o según el presupuesto elaborado por ingeniero, arquitecto o constructor con licencia para construir.

23 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 23 VALOR PATRIMONIAL TITULO II DEL LIBRO 1 E.T. COSTO DE LOS ACTIVOS FIJOS (art. 69 y 277): Precio de adquisición MAS Costo de adiciones y mejoras, en caso de bienes muebles Costo de construcciones, mejoras, reparaciones locativas no deducidas y contribuciones por valorización en caso de inmuebles Ajustes por inflación causados hasta el año 2006 Reajuste fiscal efectuado a partir del año 2007 (art.70) Menos Depreciaciones No obligados a llevar contabilidad: Mayor valor entre: Costo de adquisición, Costo Fiscal, Autoavalúo o Avalúo catastral actualizado, más construcciones y mejoras.

24 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 24 VALOR PATRIMONIAL TITULO II DEL LIBRO 1 E.T. BIENES ADQUIRIDOS POR LEASING (art. 267-1): Se registran como activo del arrendatario sólo si: 1. Corresponden a terrenos 2. Es un contrato de retroarriendo 3. Si el plazo es inferior a: 1. Inmuebles, 60 meses 2. Muebles, Maquinaria y Equipo: 36 meses 3. Vehículos y Equipo de Cómputo: 24 meses En este caso el costo se forma por el valor presente de los cánones y opciones de compra pactados, calculado a la fecha de iniciación del contrato y a la tasa pactada en el mismo.

25 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 25 VALOR PATRIMONIAL TITULO II DEL LIBRO 1 E.T. DEPOSITOS EN CUENTAS CORRIENTES Y DE AHORRO (art. 268): Saldo del último día del año o periodo gravable, incluyendo la corrección monetaria y los intereses causados y no cobrados. BIENES Y CREDITOS EN MONEDA EXTRANJERA (art. 269) Se estiman en moneda nacional en el último día del año o período gravable, de acuerdo con la tasa oficial de cambio.

26 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 26 VALOR PATRIMONIAL TITULO II DEL LIBRO 1 E.T. CREDITOS (art. 270): Valor nominal del crédito Menos Provisiones para deudas de dudoso o difícil cobro solicitadas. (En el caso de las Cooperativas y Fondos de Empleados, según normas Supersolidaria) Los créditos manifiestamente perdidos o sin valor, pueden descargarse del patrimonio, si se ha hecho la cancelación en los libros registrados del contribuyente. Si no lleva contabilidad, debe conservar el documento anulado.

27 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 27 VALOR PATRIMONIAL TITULO II DEL LIBRO 1 E.T. TITULOS, BONOS Y SEGUROS DE VIDA (art. 271): Costo de adquisición Rendimientos financieros causados y no cobrados hasta el 31 de diciembre. Si se cotizan en bolsa: Se valorarán al promedio de transacciones en bolsa del último mes del periodo gravable. Entidades vigiladas, según el sistema de valoración ordenado por la Superintendencia. (Capitulo I CBCF)

28 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 28 VALOR PATRIMONIAL TITULO II DEL LIBRO 1 E.T. DERECHOS FIDUCIARIOS (art. 271-1): Deben ser declarados por los beneficiarios de acuerdo con su participación en el patrimonio líquido del fideicomiso al final del ejercicio o en la fecha de la declaración, según el certificado que expida la sociedad fiduciaria.

29 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 29 VALOR PATRIMONIAL TITULO II DEL LIBRO 1 E.T. ACCIONES, APORTES Y DEMAS DERECHOS EN SOCIEDADES (art. 272): Costo Fiscal Entidades vigiladas, según las normas de la Superintendencia. (Capítulo I CBCF )

30 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 30 VALOR PATRIMONIAL TITULO II DEL LIBRO 1 E.T. MERCANCIAS VENDIDAS A PLAZOS (art. 275): En el sistema de ventas a plazos con pagos periódicos, los activos movibles, así sean bienes raíces o muebles, deben declararse y se computan por el valor registrado en libros, en el último día del año o periodo gravable.

31 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 31 VALOR PATRIMONIAL TITULO II DEL LIBRO 1 E.T. SEMOVIENTES (art. 276): Costo o Valor comercial en 31 de Diciembre, el que sea más alto. Ganado Bovino, según los precios certificados por el Ministerio de Agricultura.

32 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 32 VALOR PATRIMONIAL NETO DE ACCIONES Y OTROS BIENES QUE CONFORMAN EL PATRIMONIO BRUTO Valor patrimonial del bien * % de PAT LIQUIDO/PAT BRUTO Ejemplo: Valor Patrimonial de Acciones $10.000.000 Valor Patrimonio Líquido 30.000.000 Valor Patrimonio Bruto 100.000.000 % Patrimonio Líquido 30% Valor Patrimonial Neto de la Acciones $10.000.000 * 30% = $3.000.000

33 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 33 VALOR PATRIMONIAL NETO ANALISIS DEL VALOR A DEPURAR RESPECTO DEL VALOR PATRIMONIAL DE APORTES DE LOS ASOCIADOS DE COOPERATIVAS 1. Los aportes de los asociados no son un bien, no forman parte del Patrimonio Bruto, por lo tanto no aplica la fórmula para calcular el valor patrimonial neto de los activos. 2. Los aportes de los asociados forman parte del patrimonio líquido de la Cooperativa. 3. El espíritu de la norma contenida en el parágrafo del art. 295-1 modificado por el art. 4 de la Ley 1370 de 2009, fue excluir del impuesto los bienes destinados a fines donde prima el beneficio social sobre el ánimo de lucro. 4. El valor patrimonial neto de los aportes sociales será igual al valor neto que los asociados podrían retirar de la Cooperativa: VR APORTE + REVALORIZACION - % PARTICIPACION PERDIDAS

34 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 34 TARIFAS DEL IMPUESTO DE PATRIMONIO 2011 Modificado Ley 1430 y Decreto 4825/10 Rango de Patrimonio Líquido TarifaSobretasa < $1.000.000.0000% >= $1.000.000.000 y < $2.000.0000.000 1% >= $2.000.000.000 y < $3.000.0000.000 1,4% >= $3.000.000.000 y < $5.000.0000.000 2,4%25% >= $5.000.000.0004,8%25%

35 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 35 OBLIGACIONES OBLIGACION FORMAL DECLARAR, Si se cumple el hecho generador: Patrimonio Líquido a Enero 1 de 2010 > $1000 millones de pesos OBLIGACION SUSTANCIAL PAGAR, si el Patrimonio Líquido > $1.000 millones de pesos, aplicando la tarifa del rango del patrimonio a la base gravable. Si una entidad está obligada a declarar, deberá pagar el impuesto aún cuando al depurar la base gravable esté por debajo de los $1.000 millones.

36 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 36 HECHO GENERADOR Modificado Ley 1430 y Decreto 4825/2010 SOCIEDADES ESCINDIDAS PERSONAS JURIDICAS CONSTITUIDAS DURANTE 2010 (La Ley 1430 se refiere específicamente a S.A.S. pero el Decreto 4825 extiende a cualquier tipo de sociedad comercial o civil o persona jurídica)

37 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 37 HECHO GENERADOR Modificado Ley 1430 y Decreto 4825/2010 SOCIEDADES ESCINDIDAS Si (Pat Líquido Escindida + Pat Líquido de la Beneficiaria) > $1.000.000 ambas están obligadas a declarar y pagar el impuesto. La tarifa aplicable es la correspondiente al rango donde quede la sumatoria de patrimonios líquidos.

38 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 38 HECHO GENERADOR Modificado Ley 1430 y Decreto 4825/2010 EJEMPLO: Sociedad Escindida$ 2.800.000 Sociedad Beneficiaria 800.000 Suma Patrimonios Líquidos 3.600.000 Tarifa aplicable 2,4% Ambas deben pagar a la tarifa del 2,4% sobre su correspondiente base gravable y además deben pagar la sobretasa.

39 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 39 HECHO GENERADOR Modificado Ley 1430 y Decreto 4825/2010 SOCIEDADES CONSTITUIDAS DURANTE 2010 Si (Pat Líquido SOCIEDAD + Pat Líquido de cada uno de los socios) > $1.000.000.000, todos están obligadas a declarar y pagar el impuesto. La tarifa aplicable es la correspondiente al rango donde quede la sumatoria de patrimonios líquidos.

40 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 40 HECHO GENERADOR Modificado Ley 1430 y Decreto 4825/2010 EJEMPLO: Sociedad Constituida$ 700.000 Socio A 800.000 Socio B 900.000 Socio C 2.700.000 Suma Patrimonios Líquidos 5.100.000 Tarifa aplicable 4,8% Todos deben pagar a la tarifa del 4,8% sobre su correspondiente base gravable y además deben pagar la sobretasa.

41 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 41 HECHO GENERADOR Modificado Ley 1430 y Decreto 4825/2010 CUANDO NO PAGAN SOBRETASA ? Cuando la sumatoria de los patrimonios líquidos esté por debajo de los $3.000 pero sea superior a $1.000 millones, todos están obligados a pagar el impuesto de patrimonio, pero no se causará la sobretasa.

42 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 42 CAUSACION Y REGISTRO CONTABLE Ley 1370 de 2009Ley 1111 de 2006 Se causa el 1 de Enero de 2011Se causaba el 1 de enero de cada año La obligación debe reconocerse contablemente por la totalidad del impuesto en el año 2011. Las empresas que entren en causal de liquidación deberán pagar el impuesto causado. El registro contable se hacía por anualidades. Si una entidad entraba en proceso de liquidación no causaba más impuesto. Permite afectar la revalorización del patrimonio

43 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 43 CAUSACION Y REGISTRO CONTABLE Decreto 514 de febrero de 2010: Adiciona un parágrafo Transitorio al artículo 78 del Decreto 2649 de 1993: Los contribuyentes podrán imputar anualmente contra la cuenta de revalorización del patrimonio, el valor de las cuotas exigibles en el respectivo período del impuesto al patrimonio de que trata la Ley 1370 de 2009. Cuando la cuenta revalorización del patrimonio no registre saldo o sea insuficiente para imputar el impuesto al patrimonio, los contribuyentes podrán causar anualmente en las cuentas de resultado el valor de las cuotas exigibles en el respectivo período. Lo anterior sin perjuicio de las revelación se a que haya lugar en notas a los estados financieros.

44 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 44 CAUSACION Y REGISTRO CONTABLE Atendiendo a las opciones dadas por el Dec 514 de 2010, se podrían tomar las siguientes alternativas de Contabilización: 1.Db Revalorización del Patrimonio Cr Pasivo CUOTA ANUAL 2.Db Revalorización del Patrimonio Cr Pasivo VALOR TOTAL 3.Db Gastos Cr Pasivo VALOR TOTAL 4.Db Gastos Cr Pasivo CUOTA ANUAL 5.Db Cargos Diferidos con Cr Pasivo VALOR TOTAL amortIzación anual a gastos 6. Db Cargos Diferidos anual con Cr Pasivo CUOTA ANUAL amortización mensual a gastos

45 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 45 PRESENTACION Y PAGO Art. 296-1 Parágrafo: Presentación de la Declaración: Formulario Oficial En Bancos y demás entidades autorizadas En la Jurisdicción de la Dirección Seccional de Impuestos que corresponda al domicilio del sujeto pasivo de este impuesto.. Pagos: En ocho cuotas iguales Durante los años 2011, 2012, 2013 y 2014

46 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 46 Plazos para presentar Declaración y pagar cuota 2011 NIT 1 cuota2 cuota 110 de Mayo de 20118 de Septiembre de 2011 211 de Mayo de 20119 de Septiembre de 2011 312 de Mayo de 201112 de Septiembre de 2011 413 de Mayo de 201113 de Septiembre de 2011 516 de Mayo de 201114 de Septiembre de 2011 617 de Mayo de 201115 de Septiembre de 2011 718 de Mayo de 201116 de Septiembre de 2011 819 de Mayo de 201119 de Septiembre de 2011 920 de Mayo de 201120 de Septiembre de 2011 023 de Mayo de 201121 de Septiembre de 2011

47 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 47 ENTIDADES NO SUJETAS AL IMPUESTO DE PATRIMONIO Artículo 297-1 Las entidades a las que se refieren los siguientes artículos del E.T. Art. 19 No. 1. Corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro, con actividades de salud, deporte, educación, cultura, investigación científica o tecnológica, ecológica, protección ambiental o desarrollo social. Art. 22. Entidades Públicas no contribuyentes del impuesto de renta Art. 23. Organizaciones no contribuyentes (A.A., Sindicatos, Asociaciones de padres de familia, sociedades de mejoras públicas, entidades sin ánimo de lucro, etc.) Art. 23-1. Fondos de Inversión, Fondos de Valores y Fondos Comunes, Fondos parafiscales, agropecuarios y pesqueros. Art. 23-2. Fondos de pensiones y de cesantías.

48 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 48 NORMAS QUE SE MANTIENEN Art. 298 Declaración y pago Art.298-1 Contenido de la declaración Art. 298-2 Administración y control del impuesto por la DIAN. Art. 298-3 No deducibilidad del impuesto

49 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 49 CONTROL Y SANCIONES ART. 298-5 CONSTITUYE INEXACTITUD 1.Los hechos contemplados en el art. 647 del E.T. 2.La realización de ajustes contables y/o fiscales, que no correspondan a operaciones efectivas o reales y que impliquen disminución del patrimonio líquido a través de: Inclusión o subestimación de activos Reducción de valorizaciones o reajustes fiscales Inclusión de pasivos inexistentes Provisiones no autorizadas o sobreestimadas. SANCIONES PENALES PROGRAMAS PRIORITARIOS DE CONTROL SOBRE AQUELLOS CONTRIBUYENTES QUE DECLAREN PATRIMONIO MENOR AL PATRIMONIO FISCAL DECLARADO EN ENERO 1 DEL AÑO 2010.

50 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 50 DEUDAS QUE CONSTITUYEN PATRIMONIO PROPIO CONCEPTO 20835 del 12 de abril de 2004 PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES De conformidad con los artículos 261 y 282 del Estatuto Tributario, el patrimonio líquido está constituido por el total de los bienes y derechos apreciables en dinero poseídos por el contribuyente en el último día del año o período gravable, menos el monto de las deudas a cargo del mismo, vigentes en esa fecha. En consecuencia, solo se podrán restar de la base de calculo, los conceptos que correspondan a pasivos vigentes y comprobables a 1° de enero de cada año gravable, que estén respaldados por documentos idóneos y con el lleno de todas las formalidades exigidas para la contabilidad. Las provisiones por ser valores estimados para atender contingencias futuras, no se enmarcan dentro de dicho concepto y por tanto no son aceptadas fiscalmente como factor para depurar el patrimonio.

51 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 51 DEUDAS QUE CONSTITUYEN PATRIMONIO PROPIO CONCEPTO 20835 del 12 de abril de 2004 FONDOS SOCIALES DE LAS COOPERATIVAS El artículo 282 del Estatuto Tributario establece que el patrimonio líquido se determina detrayendo del patrimonio bruto poseído por el contribuyente en el último día del año o período gravable el monto de las deudas a cargo del mismo, vigentes a esa fecha. El artículo 54 de la Ley 79 de 1988 por la cual se actualiza la legislación cooperativa establece: Si del ejercicio resultaron excedentes, éstos se aplicarán de la siguiente forma: un veinte por ciento (20%) como mínimo para crear y mantener una reserva de protección de los aportes sociales; un veinte por ciento (20%) como mínimo para el Fondo de Educación y un diez por ciento (10%) para un Fondo de Solidaridad.

52 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 52 DEUDAS QUE CONSTITUYEN PATRIMONIO PROPIO CONCEPTO 20835 del 12 de abril de 2004 FONDOS SOCIALES DE LAS COOPERATIVAS El remanente podrá aplicarse, en todo o parte, según lo determinen los estatutos o la Asamblea General, en la siguiente forma: 1. Destinándolo a la revalorización de aportes, teniendo en cuenta las alteraciones de su valor real. 2. Destinándolo a servicios comunes y seguridad social. Retornándolo a los asociados en relación con el uso de los servicios o la participación en el trabajo. 4. Destinándolo a un fondo para amortización de aportes a los asociados. A su vez el artículo 46 de la ley 79 dice: El patrimonio de las cooperativas estará constituido por los aportes sociales individuales y los amortizados, los fondos y reservas de carácter permanente y las donaciones o auxilios que se reciban con destino al incremento patrimonial (el subrayado es nuestro). Siendo los fondos parte del patrimonio de la cooperativa, no puede interpretarse que para efectos fiscales tengan la categoría de pasivos y por tanto restarse del patrimonio para efectos de calcular el impuesto.

53 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 53 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Depurar el patrimonio bruto en la declaración de renta eliminando valorizaciones de bienes inmuebles que puedan sobreestimar el patrimonio líquido fiscal. Aplicar la unidad de criterio frente al tema de los aportes sociales de las cooperativas, atendiendo la interpretación dada por Confecoop

54 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 54 GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS

55 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 55 REFORMAS GMF Eliminación Gradual del impuesto AñosTarifa 2011-20134 x 1000 2014-20152 x 1000 2016-20171 x 1000 2018 y ss0

56 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 56 Reformas GMF Eliminación de Exenciones Pagos a terceros por cuenta de fideicomitente o mandante Pagos a terceros en liquidación de inversiones, divisas o instrumentos del mercado financiero. Desembolsos de créditos a terceros diferentes del titular, salvo créditos para vivienda, vehículos y activos fijos.

57 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 57 Reformas GMF Nuevas exenciones Retiros de cuentas de reclusos abiertas con autorización del INPEC hasta 350 UVT. Retiros de cuentas de ahorro o TARJETAS PREPAGO hasta 350 UVT, siempre y cuando se marque como exenta, sea de un único titular y sea la única marcada en el sistema financiero.

58 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 58 Reformas GMF Nuevos hechos generadores Cualquier tipo de operación, ya sea desembolso de crédito, pagos de operaciones de reporto o liquidación de títulos en el mercado de valores, destinados a realizar pagos a terceros. Créditos desembolsados y pagados el mismo día. Cuentas de ahorro colectivo, en las mismas condiciones de las cuentas individuales, cuando superen 350 UVT.

59 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 59 Reformas GMF Deducibilidad del GMF A partir del año 2013, se ampliará deducción del GMF hasta el 50% de lo efectivamente pagado y certificado por el retenedor.

60 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 60 IVA

61 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 61 REFORMA IVA EXCLUSION DE IVA A SERVICIOS DE CONEXIÓN Y ACCESO A INTERNET Para estratos 1, 2 y 3. PROVEEDORES REGIMEN COMUN DE SOCIEDADES DE COMERCIALIZACION INTERNACIONAL Practicarán Reteiva a sus proveedores del Régimen Común NO OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACION DE IVA Cuando en el bimestre no existan ingresos gravados, iva generado, impuestos descontables, ajustes o deducciones. SE EXCLUYE DE IVA EL COMBUSTIBLE DE AVIACION DESTINADO A VUELOS DE CARGA Y PASAJEROS para los Departamentos de Guainía, Vaupés y Amazonas.

62 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 62 RETENCIONES EN LA FUENTE

63 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 63 REFORMAS RETENCION EN LA FUENTE INEFICACIA DE LAS DECLARACIONES DE RETEFUENTE PRESENTADAS SIN PAGO. No necesitan acto administrativo que las declare nulas, a menos que tengan un saldo a favor superior a 80.000 UVT. NO ES OBLIGATORIO PRESENTAR DECLARACION DE RETEFUENTE en los periodos en los cuales no se practicaron retenciones. RETENCION EN LA FUENTE A TRAVES DE ENTIDADES FINANCIERAS. El Gobierno reglamentará las entidades que deban efectuar los pagos a proveedores a través de las entidades financieras, éstas se encargarán de recaudar y trasladar directamente al Tesoro Nacional. Si el titular de la cuenta no informa, el banco aplicará siempre el 10% de retención.

64 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 64 REFORMA RETENCION EN LA FUENTE Se consideran de Fuente Nacional: Los créditos que se obtengan en el exterior por las entidades financieras, incluyendo cooperativas financieras. Sobre los intereses de estos créditos se aplicará retención en la fuente del 14%.

65 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 65 IMPUESTO DE RENTA

66 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 66 REFORMAS IMPUESTO DE RENTA ELIMINACON DE LA DEDUCCION POR INVERSION EN ACTIVOS FIJOS PRODUCTIVOS a partir del año 2011, a menos que se haya suscrito contrato de estabilidad jurídica, podrá permanecer hasta 3 años. NO CONTRIBUYENTES DE RENTA Asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles del ICBF y las asociaciones de adultos mayores autorizadas por el ICBF. MEDIO DE PAGO CONDICION PARA ACEPTAR DEDUCCIONES, PASIVOS E IMPUESTOS DESCONTABLES. Sólo se aceptan si son pagados con cheques girados al primer beneficiario, tarjetas o bonos autorizados por el gobierno nacional.

67 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 67 REFORMAS IMPUESTO DE RENTA SE ACEPTAN PAGOS EN EFECTIVO MAXIMO HASTA LA MENOR DE LAS SIGUIENTES CUANTIAS: AÑO% del Pago UVT% DE COSTOS Y DEDUCCIONES TOTALES 201485%10000050% 201570%8000045% 201655%60.00040% 201740%40.00035%

68 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 68 REFORMA IMPUESTO DE RENTA Descuento por impuestos pagados en el exterior, sobre rentas de fuente extranjera, siempre que el impuesto no sobrepase la tasa que debe pagar en Colombia. Descuento tributario por impuestos pagados en el exterior por la empresa que genera dividendos a nacionales o residentes. Se establece procedimiento para determinar la forma de determinar el descuento sobre los dividendos recibidos. Deducción de las cuotas de afiliación pagadas a los gremios.

69 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 69 DEVOLUCIONES

70 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 70 REFORMA DEVOLUCIONES INTERESES A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE a partir del vencimiento del plazo para devolver hasta la fecha de giro del cheque. Si está en discusión, a partir del día siguiente de la ejecutoria del acto que ordena el pago hasta el momento del giro del cheque. DEVOLUCIONES SOLICITADAS por los proveedores de las Sociedades de Comercialización Internacional, sujetas a que esté al día en el pago de las retenciones en la fuente por iva practicadas. AMPLIA EL PLAZO A 20 DIAS para devolución con garantía y aumenta la cobertura de las mismas.

71 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 71 REFORMA DEVOLUCIONES INTERESES A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE a partir del vencimiento del plazo para devolver hasta la fecha de giro del cheque. Si está en discusión, a partir del día siguiente de la ejecutoria del acto que ordena el pago hasta el momento del giro del cheque. DEVOLUCIONES SOLICITADAS por los proveedores de las Sociedades de Comercialización Internacional, sujetas a que esté al día en el pago de las retenciones en la fuente por iva practicadas. AMPLIA EL PLAZO A 20 DIAS para devolución con garantía y aumenta la cobertura de las mismas y el director de la DIAN puede prescribir el plazo y hacer que se sujete al plazo normal extendiendo hasta 90 días.

72 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 72 REFORMA DEVOLUCIONES AMPLIA EL PLAZO A 50 DIAS para devolución sin garantía. A partir de 1000 UVT podrá devolver en títulos para pago de impuestos. Los intereses de mora se liquidarán a una tasa equivalente al interés bancario corriente y se descontará del tiempo, el plazo que originalmente tenia la DIAN no utilizado para el rechazo.

73 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 73 BENEFICIO DE AUDITORIA

74 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 74 REFORMA AL BENEFICIO DE AUDITORIA Incremento del Impuesto Término de firmeza 5 veces el IPC18 meses 7 veces el IPC12 meses 12 veces el IPC6 meses Para los años 2011 y 2012

75 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 75 REFORMA AL BENEFICIO DE AUDITORIA Se obtiene siempre y cuando se presente y pague oportunamente el saldo a pagar. No procede si el impuesto sobre el cual se debe hacer el incremento es inferior a 41 UVT. Cuando la declaración tenga saldos a favor, sólo podrá solicitar la devolución dentro del término de firmeza. La corrección de la declaración no hace perder el beneficio de auditoría si en la corrección se mantienen las condiciones para obtener el beneficio.

76 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 76 AMNISTIAS

77 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 77 AMNISTIAS DECLARACIONES DE RETENCION EN LA FUENTE EN CERO NO PRESENTADAS desde Julio de 2006. Se podrán presentar hasta el 29 de junio de 2011 sin pagar sanción de extemporaneidad DECLARACIONES DE IVA EN CERO NO PRESENTADAS Se podrán presentar hasta el 29 de junio de 2011 sin pagar sanción de extemporaneidad

78 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 78 AMNISTIAS REDUCCION DE INTERESES Y SANCIONES hasta el 50% por pago de contado de deudas de 2008 hacia atrás, hasta el 29 de junio de 2011. El beneficio se pierde si incurre nuevamente en mora durante los dos años siguientes. Asociaciones comunitarias sin ánimo de lucro y organizaciones indígenas creadas para desarrollar actividades productivas con patrimonio inferior a 50 SMMLV que tengan deudas con la DIAN por no haber presentado declaraciones en cero, quedan exoneradas del pago y pueden proceder a su liquidación o continuar con el objeto social para el que fueron creadas.

79 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 79 OTRAS NORMAS DE LA REFORMA TRIBUTARIA

80 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 80 Otras disposiciones Reglamenta el manejo financiero de las Cajas de Compensación Reglamenta contribuciones especiales sobre convenios y concesiones Declaraciones de derecho de explotación sin pago, serán ineficaces. Base gravable de ICA de las Empresas temporales de empleo, no incluye pago de salarios, prestaciones y aportes a la seguridad social.

81 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 81 Otras disposiciones Los ingresos varios del sector financiero forman parte de la base gravable de ICA. Define quienes son sujetos pasivos de los impuestos territoriales. Se faculta a los municipios y distritos para cobrar impuestos mediante facturación. Discapacitados podrán importar vehículos especiales que les hayan sido donados sin pago de impuestos.

82 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 82 Otras disposiciones El impuesto predial se declara como un impuesto real, podrá perseguir el bien independientemente de que hubiera cambiado de dueño.

83 22/03/11 Audifin S.A.S. audifin@audifin.com www.audifin.com 83


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