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3 L A CONTABILIDAD Y EL ENTORNO DE LOS NEGOCIOS Capítulo 1

4 O BJETIVO 1 Uso del vocabulario contable y la toma de decisiones

5 Es un sistema de información que... mide la actividad en los negocios, procesa la información y comunica información financiera. L A CONTABILIDAD...

6 Se le llama el lenguaje de los negocios A LA C ONTABILIDAD...

7 Usuarios externos Toman decisiones sobre la entidad Usuarios externos Toman decisiones sobre la entidad Usuarios internos Toman decisiones para la entidad Usuarios internos Toman decisiones para la entidad L OS USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

8 Contabilidad administrativa Contabilidad financiera C AMPOS DE ACTUACIÓN

9 Sector público (CNBV) Sector público (CNBV) Sector privado (CNPC) Sector privado (CNPC) Sector privado (IMCP) Sector privado (IMCP) PCGAs O RGANISMOS REGULADORES EN M ÉXICO

10 IMCP Código de ética profesional IMCP Código de ética profesional E STANDAR DE CÓDIGO DE CONDUCTA

11 Propietario único Sociedades Sociedad anónima T IPOS DE ORGANIZACIÓN DE LOS NEGOCIOS

12 P ROPIETARIO ÚNICO ¿Algunas ventajas? – Único responsable y decisor – No restricción del tipo de negocio (si es legal) ¿Algunas desventajas? – Responsabilidad ilimitada – Limitada en tamaño –no acceso a mercados de dinero

13 S OCIEDADES ¿Algunas ventajas? – Posible acceso a mercados de dinero – Dos cabezas juntas piensan mas que una ¿Algunas desventajas? – Responsabilidad ilimitada, solidaria – Necesidad de un acuerdo escrito

14 S OCIEDAD ANÓNIMA ¿Algunas ventajas? – Existencia legal separada – Responsabilidad limitada de los socios – Transferencia de propiedad más sencilla ¿Algunas desventajas? – Posible doble tributación – Regulaciones más estrictas

15 O BJETIVO 2 Aplicar principios y conceptos contables a situaciones de negocio

16 Proveer de información útil a los tomadores de decisiones de inversión o de financiamiento Proveer de información útil a los tomadores de decisiones de inversión o de financiamiento P RINCIPIOS DE C ONTABILIDAD G ENERALMENTE A CEPTADOS ¿Cuál es el principal objetivo de la información financiera?

17 E JEMPLO DEL CONCEPTO DE E NTIDAD Asuma que Jorge decide iniciar un negocio de distribución de gasolina con una cafetería La estación de gasolina gana $250,000, mientras que la cafetería pierde $50,000

18 E JEMPLO DEL CONCEPTO DE E NTIDAD ¿Cuánto dinero ganó Jorge? A primera vista, parece que Jorge ganó $200,000 Sin embargo, aplicando el concepto de entidad, observamos que la estación de gasolina ganó $250,000, mientras que la cafetería perdió $50,000.

19 La información debe ser razonablemente exacta No debe estar mal presentada Hay que reportar lo que realmente sucedió Todos deben llegar a la misma conclusión Todos deben llegar a la misma conclusión E L PRINCIPIO DE RAZONABILIDAD

20 Los activos deben reportarse a su costo original Los activos deben reportarse a su costo original E L PRINCIPIO DEL C OSTO H ISTÓRICO

21 La entidad operará en el futuro. La entidad operará en el futuro. E L CONCEPTO DE N EGOCIO EN M ARCHA

22 O BJETIVO 3 Usar la ecuación contable para describir la posición financiera de la entidad

23 Recursos económicos Derechos sobre los recursos aportados E CUACIÓN CONTABLE Activos = Pasivos + capital

24 A CTIVOS ¿Qué es un activo? Es algo propio de la compañía que usará para su operación – Terrenos – Edificios – Equipo – Crédito mercantil

25 P ASIVOS ¿Qué es un pasivo? Es algo que la compañía debe – Dinero – Servicios – Productos

26 C APITAL ¿Qué es el capital? Lo aportado por los socios o lo ganado por la empresa – También se le llama activos netos – Los derechos de los socios sobre los activos

27 T RANSACCIONES QUE AFECTAN AL CAPITAL El capital se incrementaEl capital se disminuye Los socios invierten Se obtienen ingresos Se realizan gastos Los socios retiran recursos Capital

28 I NGRESOS ¿Qué son los ingresos? Son cantidades recibidas, o por recibir, de los clientes por la ventas de productos y/o servicios – Ventas – Prestación de servicios – Rentas – Intereses

29 G ASTOS ¿Qué son los gastos? Cantidades pagadas, o que serán pagadas, por costos incurridos para generar el ingreso – Sueldos y salarios – Luz, agua, teléfono – Suministros usados – Publicidad

30 O BJETIVO 4 Uso de la ecuación contable para determinar el efecto de una transacción

31 C ONTABILIZAR UNA TRANSACCIÓN ¿Qué es una transacción? Es cualquier evento que afecte la posición financiera de la entidad y pueda ser registrado adecuadamente

32 C ONTABILIZAR UNA TRANSACCIÓN 1 Jorge Guillén invierte $30,000 para iniciar su negocio de eViajes 2 Compra un local para oficinas pagando $20,000 en efectivo 3 Compra suministros para la oficina, acordando pagar $500 en 30 días. 4 Gana y recibe $5,500 de ingresos

33 C ONTABILIZANDO TRANSACCIONES 5 Realiza algunos servicios, por los cuales el cliente acuerda pagar $3,000 dentro de un mes 6 Durante el mes, paga $3,100 en efectivo para algunos gastos 7 Guillén paga $300 de los suministros comprados ¿Cuál es el efecto de estas transacciones?

34 Activos = pasivos + capital 1.Efectivo+ $30,000+ $30,000 2.Efectivo– 20,000 Oficinas+ 20, Suministros Efectivo+ 5,500+ 5,500 5.Ctas. por cobrar+ 3,000+ 3,000 6.Efectivo– 3,100– 3,100 7.Efectivo– 300– 300 Totales+ $35, $35,400 C ONTABILIZANDO TRANSACCIONES

35 C ONTABILIZANDO TRANSACCIONES Observe que la ecuación contable siempre está balanceada Cada transacción afecta cuando menos a dos cuentas Algunas transacciones afectan sólo un lado de la ecuación

36 C ONTABILIZANDO TRANSACCIONES Otras transacciones realizadas fueron: Se cobraron $1,000 a un cliente. Se vendió parte del terreno de las oficinas por $9,000 Se retiraron $2,100 en efectivo

37 O BJETIVO 5 Preparación y uso de los estados financieros

38 – Son el producto final del proceso contable – Son el producto final del proceso contable – Nos reflejan la posición financiera de la entidad – Nos reflejan la posición financiera de la entidad E STADOS FINANCIEROS...

39 E STADOS FINANCIEROS – El estado de resultados – El estado de cambios en el capital contable – El balance general – El flujo de efectivo

40 O BJETIVO 6 Evaluar el desempeño del negocio

41 F LUJO DE INFORMACIÓN ENTRE LOS EEFF: E STADO DE R ESULTADOS Ingresos: Comisiones$8,500 Gastos : Salarios$1,200 Gastos por luz, teléfono, etc. 400 Gasto por renta de equipo 400 Gasto por renta 1,100 3,100 Utilidad neta$5,400

42 Capital de J. Guillén abril 1, 20XX$ 0 Capital aportado 30,000 Utilidad del ejercicio$ 5,400 Retiros en efectivo– 2,100 Capital de J. Guillén abril 30, 20XX$33,30 F LUJO DE INFORMACIÓN ENTRE LOS EEFF: CAMBIO EN EL CAPITAL CONTABLE

43 F LUJO DE INFORMACIÓN ENTRE LOS EEFF: B ALANCE G ENERAL Activos Efectivo$ 20,000 Cuentas por cobrar 2,000 Suministros 500 Terreno 11,000 Total activos$ 33,500 Pasivos Cuentas por pagar$ 200 Capital Capital de J. Guillén 33,300 Total pasivos más capital$33,500

44 F LUJO DE INFORMACIÓN ENTRE LOS EEFF : F LUJO DE E FECTIVO Efectivo de operaciones: Servicios prestados$6,500 Pagos en efectivo: Suministros$ 300 Gastos de operación 3,100 3,400 Efectivo proveniente de Operaciones normales $3,100 Efectivo por actividades de inversión Compra y venta de terreno ($11,000)

45 F LUJO DE INFORMACIÓN ENTRE LOS EEFF : F LUJO DE E FECTIVO Efectivo por operaciones de financiamiento: Saldo inicial 0 Inversiones del dueño$30,000 Retiros 2,100 efectivo por operaciones de financiamiento $27,900 Saldo inicial en efectivo 0 Saldo final en efectivo$20,000

46 F IN DEL CAPÍTULO 1

47 R EGISTRO DE LAS OPERACIONES CONTABLES Capítulo 2

48 O BJETIVO 1 Definición y uso de términos contables

49 T ÉRMINOS CONTABLES Cuenta Mayor Activos Pasivos Capital aportado Capital aportado Partida doble Partida doble Cuenta T

50 Efectivo Cuentas por pagar Capital de J. Guillén Mayor Todas las cuentas forman el libro Cuentas individuales de activo Cuentas individuales de pasivo Cuentas individuales de capital T ÉRMINOS CONTABLES

51 C LASIFICACIÓN DE CUENTAS Algunas cuentas de activo – Efectivo – Documentos por cobrar – Cuentas por cobrar – Gastos pagados por anticipado – Terrenos – Edificios – Maquinaria y equipo

52 C LASIFICACIÓN DE CUENTAS Algunas cuentas de pasivo – Documentos por pagar – Cuentas por pagar – Pasivos acumulados (por gastos incurridos, pero aún no pagados) – Pasivo a largo plazo (obligaciones)

53 C LASIFICACIÓN DE CUENTAS Algunas cuentas de capital – Capital aportado por los socios – Retiros de los socios – Ingresos – Gastos

54 E JEMPLO DE LA GASOLINERA DE J ORGE Asuma que el negocio vendió $5,000 de gasolina en una fecha dada y prestó servicios de reparaciones por $3,000 ¿Cuánto genero de ingresos en ese día? $8,000

55 E JEMPLO DE LA GASOLINERA DE J ORGE Los ingresos aumentan el capital de Jorge El negocio pagó a mecánicos y vendedores $3,750 por el trabajo realizado ese día

56 E JEMPLO DE LA GASOLINERA DE J ORGE Los gastos disminuyen el capital de Jorge ¿En cuánto aumentó el capital de Jorge? $4,250 ($8,000 - $3,750)

57 Capital contribuido Utilidades retenidas C LASIFICACIÓN DE CUENTAS En una sociedad anónima, el capital se llama capital contable.

58 C ONTABILIDAD POR PARTIDA DOBLE Partida doble significa registrar el doble efecto de la transacción. Activos = pasivos + capital Activos están del lado izquierdo (débitos) Pasivos y capital están del lado derecho (créditos)

59 L A CUENTA T Nombre de la cuenta Cargos Abonos Lado izquierdo

60 L A CUENTA T Nombre de la cuenta Cargos Abonos Lado derecho

61 O BJETIVO 2 Aplicar las reglas del cargo y el abono

62 Capital ActivosPasivos Cargo + Cargo – Abono – Cargo – Abono + Abono + =+ R EGLAS DEL CARGO Y EL ABONO

63 E L SISTEMA DE PARTIDA DOBLE Un cargoUn abono En cada transacción se registra al menos: El total de cargos debe ser igual al total de abonos

64 E JEMPLO DE LA ESTACIÓN DE GASOLINA En julio 1, Jorge invirtió $500,000 en efectivo y obtuvo un préstamo de $300,000 para abrir su negocio de gasolina ¿En cuánto se incrementó el efectivo? $800,000 ¿Qué cuentas se afectaron?

65 E JEMPLO DE LA ESTACIÓN DE GASOLINA Efectivo Documentos por pagar Capital

66 E JEMPLO DE LA ESTACIÓN DE GASOLINA Gasolinera Jorge Balance general Al 1 de julio de 2002 ActivosPasivos Efectivo$800,000 Dctos. x pagar$300,000 Capital Capital de Jorge 500,000 Total pasivos Total activos $800,000y capital$800,000

67 O BJETIVO 3 Registro de transacciones en el libro diario

68 D IARIC ¿Qué es el libro diario? Es un registro, en orden cronológico, de las transacciones de la entidad 1. Identifique la transacción usando los documentos fuente 2. Determine qué cuentas se afectan3. Aplique las reglas de cargo y abono 4. Registre la transacción con descripción

69 A SIENTOS DE D IARIO ¿Qué incluye un asiento en diario? – Fecha de la transacción – Nombre de la cuenta de cargo – Nombre de la cuenta de abono – Montos de cargos y abonos – Descripción de la transacción – Los signos de pesos se omiten

70 R EGISTRO DE TRANSACCIONES En abril 2, Jorge Guillén invirtió $30,000 en eViajes ¿Qué asiento de diario se utiliza? Abril 2 Efectivo30,000 Capital de Jorge Guillén 30,000 Inversión inicial del propietario

71 O BJETIVO 4 Registrar la transacción en el libro mayor

72 Libro Listado en computadora Tarjetas Hojas sueltas E L LIBRO MAYOR ¿Qué es el libro mayor? Es un resumen de todas las cuentas que utiliza la entidad

73 P ASE AL LIBRO MAYOR ¿Qué es el pase a mayor? Es transferir la información del libro diario a su respectiva cuenta en el libro mayor

74 Efectivo (1) 30,000 (2) 20,000 (4) 300 (6) 2,100 Sal. 7,600 Suministros de oficina (3) 500 Sal. 500 Terreno (2) 20,000 Sal. 20,000 C UENTAS DE ACTIVO DESPUÉS DEL PASE

75 Cuentas por pagar Retiros de Jorge Guillén (1) 30,000 Sal. 30,000 (3) 500(4) 300 Sal. 200 Capital de Jorge Guillén (6) 2,100 Sal. 2,100 C UENTAS DE PASIVO Y CAPITAL DESPUÉS DEL PASE

76 D ETALLES DEL D IARIO Y M AYOR FechaCuenta y descripción CargosAbonos Abril 2Efectivo30,000 Capital de Jorge Guillén30,000 Inversión inicial por el propietario DiarioPág #

77 D ETALLES DEL DIARIO Y EL MAYOR Saldo Saldo Fecha Ref. Cargos Abonos Deudor Acredor Abril 2 D2 30,000 30,000 Cuenta: efectivoCuenta núm. 101 Inserte el número de página en el diario Mayor

78 D ETALLES DEL DIARIO Y EL MAYOR Diario Pág. 1 Fecha Cuenta y descripción Ref. Cargo Abono Abril 2 Efectivo ,000 Capital de J. Guillén ,000 Inversión inicial del propietario Inserte la cuenta de mayor

79 a Saldo Cuenta: efectivo Cta. núm. 101 Fecha Item Ref. Cargo Abono Deudor Acreedor Abril 2 Dx 30,000 30,000 E L FORMATO DE C UATRO C OLUMNAS

80 O BJETIVO 5 Preparación y uso de la balanza de comprobación

81 L A BALANZA DE COMPROBACIÓN ¿Qué es? Es un documento de trabajo Es un listado de todas las cuentas con su nombre y su saldo Provee una prueba inicial de la igualdad de cargos y abonos

82 CARGOS ABONOS E RRORES EN LA BALANZA DE COMPROBACIÓN ¿Si cargos Abonos: ¿Están correctas las sumas? ¿Se incluyeron todas las cuentas? ¿Son correctos los saldos para cada cuenta?

83 E RRORES EN LA BALANZA DE COMPROBACIÓN Divida la diferencia entre dos ¿Hay algún saldo con esa cantidaden el lado contrario? Cheque los pases a mayor Revise los saldos de las cuentas Este problema no existe en sistemas computarizados

84 O BJETIVO 6 Cómo establecer un catálogo de cuentas

85 E L CATÁLOGO DE CUENTAS Es un listado de todas las cuentas, y su número, usado por la entidad Cada cuenta debe tener un número único El sistema de numeración debe ser flexible para adecuarse al crecimiento del negocio

86 Activos 101 Efectivo 111 Cuentas por cobrar 141 Suministros de oficina 151 Mobiliario de oficina 191 Terrenos E V IAJES J ORGE G UILLÉN C ATÁLOGO DE CUENTAS

87 Pasivos 201 Cuentas por pagar 231 Documentos por pagar Capital contable 301 Capital aportado 311 Retiros Ingresos 401 Ingresos por servicios E V IAJES J ORGE G UILLÉN C ATÁLOGO DE CUENTAS

88 Gastos 501 Gasto por renta 505 Gastos por servicios 508 Gastos por salarios E V IAJES J ORGE G UILLÉN C ATÁLOGO DE CUENTAS

89 N ATURALEZA DE LOS SALDOS Activos = pasivos + capital El saldo aparecerá normalmente del mismo lado del que aumenta la cuenta Activos y castos, saldo deudor (lado izquierdo) Pasivos, capital e ingresos, saldo acreedor (lado derecho)

90 O BJETIVO 7 Análisis de las transacciones sin el libro diario

91 E STACIÓN DE GASOLINA DE J ORGE Jorge está considerando comprar un local por $600,000 o rentar uno por $60,000 al año Jorge no necesariamente registra todas sus decisiones en el diario ¿Por qué?

92 E STACIÓN DE GASOLINA DE J ORGE Jorge no ha terminado la transacción Sin embargo, Jorge puede visualizar el efecto de esta decisión en sus cuentas de mayor

93 Rentar el local Comprar el local Efectivo 600,000 Edificios 600,000 E STACIÓN DE GASOLINA DE J ORGE Gasto por renta Efectivo 60,000

94 F IN DEL CAPÍTULO 2

95 E L PROCESO DE AJUSTES Capítulo 3

96 O BJETIVO 1 Diferencia entre contabilidad en base acumulada y contabilidad en base efectivo

97 Base acumulada Las transacciones se registran cuando los ingresos se ganan o los gastos se incurren Base acumulada Las transacciones se registran cuando los ingresos se ganan o los gastos se incurren Base efectivo Transacciones se registran cuando se paga o recibe efectivo Base efectivo Transacciones se registran cuando se paga o recibe efectivo L AS DOS BASES PARA CONTABILIZAR

98 E JEMPLO EFECTIVO VS. ACUMULADO En enero 2002, Seguros La Segura vende una póliza por tres años a un cliente El contrato especifica que el cliente tiene que pagar $150,000 por adelantado. El pago anual es de $20,000. ¿Cuál fue la utilidad o la pérdida?

99 E JEMPLO EFECTIVO VS. ACUMULADO Base acumulada (000´s) Ingresos$50$50$50 Gastos Utilidad (pérdida)$30$30$30

100 E JEMPLO EFECTIVO VS. ACUMULADO Base efectivo (000´s) Entrada de efectivo$150$ 0$ 0 Salida de efectivo Utilidad (pérdida)$130($20)($20)

101 Gerentes adoptan un periodo para evaluar el desempeño Gerentes adoptan un periodo para evaluar el desempeño E L PERIODO CONTABLE

102 Mensual Trimestral Semestral E STADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS

103 O BJETIVO 2 El correcto enfrentamiento de los ingresos y los gastos

104 R ECONOCIMIENTO DEL INGRESO ¿Cuándo se reconoce un ingreso? ¿Cuándo se considera realmente ganado? Reconocer el ingreso y recibir el efectivo no necesariamente ocurren al mismo tiempo

105 P RINCIPIO DE REALIZACIÓN ¿Qué es el principio de realización? Es la base para reconocer los ingresos y los gastos Gastos son el costo de los activos y el incremento en los pasivos incurridos para generar los ingresos El gasto se reconoce cuando se considera erogado

106 E NFRENTADO INGRESOS VS. GASTOS Pisos El Pino vende un piso de madera por $15,000 el último día de mayo La madera fue comprada al fabricante por $8,000 en marzo de ese año El piso se instala en junio. ¿Cuándo se reconoce el ingreso?

107 Ingresos$15,000 Costo de ventas 8,000 Utilidad neta$ 7,000 Mayo E NFRENTADO INGRESOS VS. GASTOS

108 Se relaciona con el principio de realización y del correcto enfrentamiento de ingresos y gastos Requiere que la utilidad se mida adecuadamente en cada periodo E NFRENTADO INGRESOS VS. GASTOS Requiere que la información contable se reporte a intervalos de tiempo regulares.

109 O BJETIVO 3 Asientos de ajuste al final del periodo contable

110 A SIENTOS DE AJUSTE Asigna los ingresos ganados el periodo Asigna los gastos al periodo incurrido Presenta los activos y pasivos a su saldo correcto

111 Pagados por anticipado o diferidos Pagados por anticipado o diferidos Acumulados D OS TIPOS DE ASIENTOS DE AJUSTE

112 Gastos por anticipado Depreciación Gastos acumulados Ingresos acumulados Ingresos no ganados C INCO CATEGORÍAS DE AJUSTES

113 24,000 EfectivoSeguro pagado x anticipado 24,000 E JEMPLO : S EGUROS PAGADOS X ANTICIPADO En enero 2, 2002, Pisos El Pino pagó $24,000 por una póliza de seguros por dos años

114 E JEMPLO : S EGUROS PAGADOS X ANTICIPADO Cuál es el registro en Diario al 31 de diciembre, 2002? Diciembre 31, 2002 Gasto por seguros 12,000 Seguro pag. x ant. 12,000 Para registrar el gasto x seguros

115 Tiempo E JEMPLO : S EGUROS PAGADOS X ANTICIPADO ¿Cuál es el factor determinante para este gasto?

116 E JEMPLO : S UMINISTROS Compañía XYZ inició operaciones a principios del mes $800 de suministros para oficina fueron comprados el 15 de noviembre, 2001, en efectivo

117 Suministros oficinaEfectivo 800 Un inventario a fin de mes indica que se cuenta con $200 de suministros no utilizados ¿Cuál fue el gasto por suministros del mes? E JEMPLO : S UMINISTROS

118 Uso Gasto por suministros 600 Suministros Sal. 200 E JEMPLO : S UMINISTROS ¿Cuál es el factor determinante para este gasto?

119 E JEMPLO : D EPRECIACIÓN En enero 2, la compañía compró una camioneta por $30,000 en efectivo E espera que tenga una vida útil de tres años

120 E JEMPLO : D EPRECIACIÓN El costo del camión debe ser enfrentado en el periodo en el cual fue utilizado para generar el ingreso ¿Qué registro en diario debe hacerse al 31 de diciembre, 2002?

121 E JEMPLO : D EPRECIACIÓN Diciembre 31, 2002 Gasto por depreciación 10,000 Depreciación acumulada 10,000 Para registrar la depreciación de equipo

122 Forma parte de un par de cuentas El saldo de la contra-cuenta es de naturaleza contraria a la cuenta que acompaña Depreciación acumulada es la contra-cuenta de algunos activos fijos Depreciación acumulada es la contra-cuenta de algunos activos fijos E L CONCEPTO DE CONTRA - CUENTA

123 E JEMPLO : C OMPAÑÍA XYZ Hoja de balance (parcial) Al 31 de diciembre de 2002 Activo fijo: equipo de transporte$30,000 Menos: depreciación acumulada 10,000 Total$20,000 Contra-cuenta Valor en libros

124 A CUMULADOS ¿Qué es un acumulado ? Es el reconocimiento de un ingreso, o un gasto, que no ha sido registrado El registro se realiza antes de que se reciba, o pague, el efectivo

125 E JEMPLO : G ASTO ACUMULADO A los obreros de la Compañía XYZ se les paga cada viernes de la semana Los salarios semanales son, en total, $30,000 La empresa no trabaja sábados ni domingos El último pago fue el 26 de abril, el cual fue viernes El siguiente pago será el 3 de mayo

126 Abril Mayo E JEMPLO : G ASTO ACUMULADO

127 E JEMPLO : G ASTO ACUMULADO ¿Qué registro deberá realizarse el 30 de abril? Ellos ya trabajaron los días 29 y 30 de abril $30,000 a la semana ÷ 5 días = $6,000 por día $6,000 × 2 días = $12,000 Abril 30, 2002 Gasto x salarios 12,000 Salarios x pagar 12,000 Registrar el gasto por salarios 29 y 30 abril

128 E JEMPLO : I NGRESO ACUMULADO Durante abril, Servicios Continentales prestó servicios a clientes por un total de $15,000. A fin de mes, los servicios a clientes no han sido facturados

129 E JEMPLO : I NGRESO ACUMULADO ¿Cuál es el asiento de ajuste al 30 de abril? Abril 30, 2002 Cuentas x cobrar 15,000 Ingresos x servicios 15,000 Para registrar ingresos acumulados

130 Prestar el servicio E JEMPLO : I NGRESO ACUMULADO ¿Cuál es el factor determinante para este ingreso?

131 I NGRESOS DIFERIDOS. T AMBIÉN LLAMADOS NO GANADOS, O COBRADOS POR ANTICIPADO En enero 2002, Seguros La Segura recibió $150,000 de un cliente por el pago de una póliza con cobertura a tres años Enero 2, 2002 Efectivo 150,000 Ingresos diferidos 150,000 Cobro anticipado de póliza

132 Pasivo $100,000 Pasivo $100,000 Cobro total $150,000 Cobro total $150,000 Ingreso del periodo $50,000 Ingreso del periodo $50,000 E JEMPLO : I NGRESO DIFERIDO ¿Cuál es el registro en diario al 31 de diciembre de 2002? Ingresos diferidos 50,000 Ingresos 50,000 Para registrar ingresos cobrados por adelantado

133 O BSERVE QUE Los asientos de ajuste involucran... – Una cuenta del estado de resultados... – Una cuenta del balance general Los asientos de ajuste nunca involucran efectivo ¿Por qué?

134 O BSERVE QUE Los asientos de ajuste no consideran ninguna operación que involucre el pago o la recepción de efectivo

135 O BJETIVO 4 Preparar la balanza de comprobación ajustada

136 B ALANZA DE COMPROBACIÓN AJUSTADA El proceso de ajustes se inicia con la balanza de comprobación antes de ajustes Se realizan los asientos de ajuste en el diario y el mayor, y se prepara una balanza de comprobación después de ajustes Sirve como base para preparar los EEFF

137 O BJETIVO 5 Preparar los estados financieros usando la información ajustada

138 E STADOS F INANCIEROS Los estados financieros tienen dos partes 1 La primera debe contener: – Nombre de la entidad – Nombre del estado financiero – Fecha o periodo presentado 2 La segunda es el cuerpo del estado financiero

139 E JEMPLO : E STADOS FINANCIEROS Ingreso por pólizas$50,000 Menos: Gastos por salarios 14,275 Gastos por suministros 250 Gasto por renta 3,600 Gastos por servicios 625 Gastos por intereses 600 Depreciación 650 Utilidad neta$30,000 Seguros La Segura Estado de resultados por el año terminado el 31 de diciembre, 2002

140 Capital inicial, enero 1, 2002$100,000 Más: utilidad del ejercicio 30,000 Capital final, diciembre 31, 2002$130,000 E JEMPLO : E STADOS FINANCIEROS Seguros La Segura Estado de cambios en el capital contable por el año terminado el 31 de diciembre, 2002

141 Activos: Efectivo$189,150 Cuentas por cobrar 5,000 Suministros de oficina 100 Renta por anticipado 1,000 Equipo de oficina 5,000 Menos: depreciación acumulada 250 Total activos$200,000 E JEMPLO : E STADOS FINANCIEROS Prensa La Segura Balance general al 31 de diciembre, 2002

142 Pasivo y capital: Servicios por pagar$ 150 Intereses por pagar 600 Cuentas por pagar (suministros) 250 Sueldos por pagar 4,100 Préstamo bancario 64,900 Total pasivos$ 70,000 Capital 130,000 Total pasivos y capital$200,000 E JEMPLO : E STADOS FINANCIEROS

143 F IN DEL CAPÍTULO 3

144 P ROCESO DE CIERRE DEL CICLO CONTABLE Capítulo 4

145 O BJETIVO 1 Preparación de la hoja de trabajo

146 E L CICLO CONTABLE El ciclo contable es el proceso por el cual los contadores preparan los estados financieros de una entidad para un determinado periodo

147 E L CICLO CONTABLE Para un nuevo negocio, prepare el catálogo de cuentas y obtenga saldos de los documentos fuente Para un negocio ya establecido, tome los saldos finales del período anterior como saldos iniciales

148 Cuentas por cobrar 1,350 Cuentas por cobrar 1,700 Ingresos por servicios 1,700 Cuentas por cobrar 1,350 1,700 3,050 Cuentas por cobrar 1,350 1,700 E L C ICLO C ONTABLE

149 Hoja de trabajo Efectivo Cuenta por cobrar 12,100 3,050 Balance general Estado de resultados E L CICLO CONTABLE

150 Balanza después del cierre Efectivo Cuentas por cobrar 12,100 3,050 Asientos de ajusteAsientos de cierre Efectivo Cuentas por cobrar 12,1003,050 E L CICLO CONTABLE

151 L A HOJA DE TRABAJO ¿Qué es la hoja de trabajo? Es un formato de varias columnas usado por los contadores para calcular los estados financieros finales Es un documento interno

152 Balanzade Balanza comprobación Ajustes ajustada Nombre cuenta D H D H D H Efectivo Cuentas por cobrar Suministros Equipo Depreciación acum. Cuentas por pagar Salarios por pagar Ingresos diferidos Capital Retiros Ingresos Gasto x salarios Gasto x suministros Gasto x depreciación Sumas iguales $12,100 1, ,500 1,000 12,000 $42,200 $7,500 1,200 1,100 1,500 7,200 23,700 $42,200 L A HOJA DE TRABAJO ©2002 Prentice Hall, Inc. Contabilidad, 5/E Horngren/Harrison/Bamber/Juárez-Valdés

153 L A HOJA DE TRABAJO Información adicional para ajustes aLa compañía ganó $1,700, los cuales serán cobrados el próximo mes bEl inventario de suministros al final del mes fue valuado en $150 cLa depreciación para el periodo fue estimada en $200

154 Balanza de Balanza comprobación Ajustes ajustada Nombre cuenta D H D H D H Efectivo Cuentas por cobrar Suministros Equipo Depreciación acum. Cuentas por pagar Salarios por pagar Ingresos diferidos Capital Retiros Ingresos Gasto x salarios Gasto x suministros Gasto x depreciación Sumas iguales $12,100 1, ,500 1,000 12,000 $42,200 $7,500 1,200 1,100 1,500 7,200 23,700 $42,200 a) $1,700 b) 100 c) 200 $2,000 b) $100 c) 200 a) 1,700 $2,000 $12,100 3, ,500 1,000 12, $44,100 $7,700 1,200 1,100 1,500 7,200 25,400 $44,100 L A HOJA DE TRABAJO ©2002 Prentice Hall, Inc. Accounting, 5/E Horngren/Harrison/Bamber/Juárez-Valdés

155 Balanza Estado de Balance ajustada resultados general Nombre cuenta D H D H D H Efectivo Cuentas por cobrar Suministros Equipo Depreciación acum. Cuentas por pagar Salarios por pagar Ingresos diferidos Capital Retiros Ingresos Gasto x salarios Gasto x suministros Gasto x depreciación Sumas iguales $7,700 1,200 1,100 1,500 7,200 25,400 $44,100 $12,100 3, ,500 1,000 12, $44,100 $12,100 3, ,500 1,000 $31,800 $7,700 1,200 1,100 1,500 7,200 $18,700 L A HOJA DE TRABAJO ©2002 Prentice Hall, Inc. Accounting, 5/E Horngren/Harrison/Bamber/Juárez-Valdés

156 BalanzaEstado de Balance ajustada resultados general Nombre cuenta D H D H D H Efectivo Cuentas por cobrar Suministros Equipo Depreciación acum. Cuentas por pagar Salarios por pagar Ingresos diferidos Capital Retiros Ingresos Gasto x salarios Gasto x suministros Gasto x depreciación Sumas $7,700 1,200 1,100 1,500 7,200 25,400 $44,100 $12,100 3, ,500 1,000 12, $44,100 $12,100 3, ,500 1,000 $31,800 $7,700 1,200 1,100 1,500 7,200 $18,700 $12, $12,300 $25,400 L A HOJA DE TRABAJO ©2002 Prentice Hall, Inc. Accounting, 5/E Horngren/Harrison/Bamber/Juárez-Valdés

157 BalanzaEstado de Balance ajustada resultados general Nombre cuenta D H D H D H Efectivo Cuentas por cobrar Suministros Equipo Depreciación acum. Cuentas por pagar Salarios por pagar Ingresos diferidos Capital Retiros Ingresos Gasto x salarios Gasto x suministros Gasto x depreciación Sumas Utilidad Sumas iguales 7,700 1,200 1,100 1,500 7,200 25,400 44,100 12,10 0 3, ,50 0 1,000 12, , ,10 0 3, ,50 0 1,000 31,80 0 7,700 1,200 1,100 1,500 7,200 18,700 13,100 31,800 12, ,300 13,100 25,400 L A HOJA DE TRABAJO ©2002 Prentice Hall, Inc. Contabilidad, 5/E Horngren/Harrison/Bamber/Juárez-Valdés

158 O BJETIVO 2 Usar la hoja de trabajo para terminar el ciclo contable

159 La hoja de trabajo nos ayuda a identificar las cuentas que necesitan ser ajustadas Posteriormente, los ajustes deberán registrarse en el libro diario y en libro mayor R EGISTRO DE LOS ASIENTOS DE AJUSTE

160 E L REGISTRO DE LOS ASIENTOS DE AJUSTE Los asientos de ajuste deberán ser registrados en el diario, una vez que se determina su efecto en la hoja de trabajo Muchos contadores acostumbran registrarlos justo antes de hacer los asientos de cierre

161 O BJECIVO 3 Cierre de las cuentas de Ingresos, Gastos y Retiros

162 C IERRE DE EJERCICIO El cierre del ejercicio es el fin del ciclo contable. Prepara las cuentas para registrar las transacciones del siguiente ciclo contable

163 Asientos de cierre Ingresos Incrementan el capital Ingresos Incrementan el capital Gastos y retiros Disminuyen el capital Gastos y retiros Disminuyen el capital C IERRE DE CUENTAS

164 C IERRE DE C UENTAS Las cuentas de Ingresos y Gastos de cierran contra la cuenta puente Resultados La cuenta de Resultados se cierra contra el capital Retiros se cierra contra capital En una sociedad, la cuenta dividendos se cierra contra utilidades retenidas

165 Resultados – una cuenta puente – Resultados – una cuenta puente – Un saldo ACREEDOR representa una UTILIDAD Un saldo DEUDOR representa una PÉRDIDA C IERRE DE C UENTAS

166 Ingresos Resultados 25,400 Gto. x salarios 12,000 25,400 7,000 5,000 12,300 25,400 Gto. x suministros 100 Gto. x depreciación ,100 Cierre de las cuentas de ingresos Cierre de las cuentas de gastos Cierre de resultados Retiros 1,000 Capital Cierre de retiros A SIENTOS DE CIERRE ©2002 Prentice Hall, Inc. Contabilidad, 5/E Horngren/Harrison/Bamber/Juárez-Valdés

167 C UENTAS CON SALDO PERMANENTE ¿Cuáles cuentas nunca se cierran? – Activos – Pasivo – Capital Los saldos de estas cuentas se traspasan al siguiente ciclo contable

168 B ALANZA DE COMPROBACIÓN DESPUÉS DEL CIERRE La última etapa del ciclo contable Muestra solo cuentas de balance. Los saldos de las cuentas del estado de resultados se llevaron a cero en el cierre Muestra los saldos correctos a la fecha de cierre Los saldos de la balanza de comprobación se convierten en los saldos iniciales del siguiente ciclo contable

169 O BJETIVO 4 Clasificar activos y pasivos en corto plazo o largo plazo

170 L IQUIDEZ Es una medida de qué tan rápido un activo se puede convertir en efectivo En el balance general, los activos y pasivos se clasifican como a corto plazo o largo plazo para indicar su medida de liquidez

171 A CTIVOS C IRCULANTES Activos circulantes son efectivo o cuentas que serán convertidas en efectivo en un año o dentro del ciclo normal de operaciones Otros ejemplos son – Cuentas por cobrar – Inventario – Gastos pagados x anticipado

172 P ASIVOS A CORTO PLAZO ( TAMBIÉN LLAMADOS PASIVOS CIRCULANTES ) Pasivos a corto plazo son deudas u obligaciones que se deberán cubrir en un año, o en el ciclo normal de operaciones Algunos ejemplos son – Cuentas y sueldos por pagar – Documentos por pagar a corto plazo – Ingreso diferido

173 A CTIVOS FIJOS Activos fijos son aquellos que serán utilizados a más de un año, o en el ciclo normal de operaciones Algunos ejemplos son – Maquinaria y equipo, edificios, terrenos

174 P ASIVOS A LARGO PLAZO Obligaciones que serán cubiertas a plazos mayores a un año, o al ciclo normal de operaciones Algunos ejemplos son Obligaciones por pagar Préstamos bancarios a largo plazo

175 Cargos Activos circulantes Activos fijos Abonos Pasivos a corto plazo Pasivos a largo plazo Presentados en orden decreciente de liquidez Presentados en orden decreciente de liquidez Presentados por tiempo de liquidación Presentados por tiempo de liquidación E L BALANCE GENERAL CLASIFICADO

176 Activos Pasivos Activos circulantes Pasivos a corto plazo Efectivo $12,100Cuentas por pagar $1,200 Cuentas por pagar 3,050Salarios por pagar 1,100 Suministros 150Ingresos diferidos 1,500 Total activos circ. $15,300 Total pasivos $3,800 Activos fijos Capital contable Equipo $15,500 Capital $19,300 Menos deprec. acum. 7,700 7,800 Total pasivos y Total activos $23,100capital$23,100 Compañía XYZ Enero 31, 20XX E L BALANCE GENERAL CLASIFICADO

177 Reporte Activos pasivos capital Cuenta Activos = pasivos + capital D IFERENTES PRESENTACIONES DEL BALANCE GENERAL

178 O BJETIVO 5 Uso de la razón circulante y la razón de deuda para evaluar el desempeño de un negocio

179 E STADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS Se utilizan para evaluar el desempeño de un negocio Dos razones financieras usadas comúnmente para evaluar el desempeño de un negocio 1 Razón circulante 2 Razón de deuda

180 Razón circulante = activos circulantes ÷ pasivos a corto plazo R AZÓN CIRCULANTE Mide la habilidad del negocio para pagar sus deudas a corto plazo, utilizando sus activos circulantes

181 Total pasivos ÷ total activos R AZÓN DE DEUDA Indica la proporción de los activos de un negocio que son financiados con deuda Mide la habilidad de pagar pasivos a corto y largo plazos

182 A NÁLISIS DE TENDENCIAS Se comparan razones financieras a través del tiempo

183 F IN DEL CAPÍTULO 4

184 E MPRESAS COMERCIALES Y EL CICLO CONTABLE Capítulo 5

185 Servicios, S. A. Estado de resultados Año terminado mayo 30 Ingreso por Servicios Gastos: Gastos por salarios Gastos por depreciación Gastos por intereses Utilidad neta Mercantil, S. A. Estado de resultados Año terminado mayo 30 Ingreso por Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de operación: Gastos por salarios Gastos por depreciación Utilidad neta E STADO DE R ESULTADOS

186 O BJETIVO 1 Usar ventas y utilidad bruta para evaluar una compañía

187 Ventas netas Ventas brutas menos devoluciones y descuentos sobre ventas = I NGRESO POR VENTAS

188 Target Corporation Estado de resultados (adaptado) Año terminado en diciembre 31, 2000 Ingreso por ventas $33,212 Costo de ventas 23,029 Utilidad bruta 10,183 Gastos: Venta y administración7,490 Gastos por depreciación 854 Gastos por intereses 393 Otros gastos 302 Total gastos de operación 9,039 Utilidad neta $ 1,144 Mlls. U TILIDAD BRUTA

189 C ICLO DE OPERACIÓN DE UN NEGOCIO MERCANTIL Efectivo Inventario Efectivo Inventario Cuentas por cobrar Compras y ventas en efectivoCompras y ventas a crédito

190 Perpetuo Periódico S ISTEMAS DE INVENTARIO

191 O BJETIVO 2 Contabilización de compras y ventas de inventario

192 C OMPRAS DE INVENTARIO Se genera una orden de compra Se genera una orden de compra Proveedores surten la mercancía Proveedores surten la mercancía se comparan precios se comparan precios

193 C OMPRAS DE MERCANCÍA En mayo 1, la tienda Sports adquiere a cuenta $2,000 en mercancía. El proveedor manda la mercancía junto con la factura especificando la cantidad, el precio y las condiciones de pago ¿Qué registro en diario se debe hacer?

194 C OMPRAS DE MERCANCÍA (S ISTEMA PERPETUO ) Mayo 1 Inventario $2,000 Cuentas por pagar $2,000 Compras a crédito Inventario Cuentas por pagar 2,000 2,000 Mayo 1 Inventario $2,000 Cuentas por pagar $2,000 Compras a crédito Inventario Cuentas por pagar 2,000 2,000

195 D EVOLUCIONES Y BONIFICACIONES SOBRE COMPRAS Asuma que en mayo 4, $100 fueron devueltos antes de haber realizado el pago ¿Cuál es el registro en diario? Mayo 4 Cuentas por pagar 100 Inventario 100 Mercancía devuelta a proveedor Mayo 4 Cuentas por pagar 100 Inventario 100 Mercancía devuelta a proveedor

196 D EVOLUCIONES Y BONIFICACIONES SOBRE COMPRAS Asuma que uno de los artículos recibidos está ligeramente dañado y que el proveedor otorga $10 de bonificación ¿Cuál es el registro en diario? Mayo 4 Cuentas por pagar 10 Inventario 10 Registro de bonificación s/compras Mayo 4 Cuentas por pagar 10 Inventario 10 Registro de bonificación s/compras

197 D EVOLUCIONES Y BONIFICACIONES SOBRE COMPRAS Inventario 2, Sal. 1,890 Cuentas por pagar 100 2, Sal. 1,890

198 D ESCUENTOS SOBRE COMPRAS Las condiciones de pago se establecen como: 2/10: N/30, que significa que un descuento de 2% será otorgado si la factura es pagada en 10 días; de otra forma, el total de la factura será pagada en 30 días A esto se le denomina descuento por pronto pago

199 D ESCUENTOS SOBRE COMPRAS Asuma que la tienda Sports compró mercancía por $1,000, con términos de 2/10: N/30 La tienda paga dentro del periodo de descuento El 2% de descuento ($20) se descuenta de la cantidad a pagar ($1,000) y se pagan $980

200 D ESCUENTOS SOBRE COMPRAS Cuál es el registro en diario? Cuentas por pagar 1,000 Efectivo980 Inventario 20 Registro de pago de factura con descuento Cuentas por pagar 1,000 Efectivo980 Inventario 20 Registro de pago de factura con descuento

201 R EGISTRO DE COSTOS DE TRANSPORTE Los costos de transporte son los costos de mover el inventario del proveedor al vendedor FOB significa Free on Board y regula el pago del flete y el traspaso de la propiedad Los contratos de compra-venta generalmente especifican los términos FOB

202 R EGISTRO DE LOS COSTOS DE TRANSPORTE FOB Punto de embarque FOB Destino

203 R EGISTRO DE LOS COSTOS DE TRANSPORTE Asuma que en mayo 9, la tienda de deportes pago $60 por fletes ¿Cuál es el registro en diario? Mayo 9 Inventario 60 Efectivo 60 Pago de flete sobre mercancía Mayo 9 Inventario 60 Efectivo 60 Pago de flete sobre mercancía

204 T IENDA DE D EPORTES Asuma que en mayo 11, la tienda vendió mercancía con un costo de $1,800 por $2,600, en efectivo ¿Cuál es el registro en diario?

205 T IENDA DE DEPORTES Mayo 11 Efectivo 2,600 Ingresos por ventas 2,600 Registro de ventas de mercancía Mayo 11 Efectivo 2,600 Ingresos por ventas 2,600 Registro de ventas de mercancía Mayo 11 Costo de ventas 1,800 Inventario 1,800 Registro del costo de la mercancía Mayo 11 Costo de ventas 1,800 Inventario 1,800 Registro del costo de la mercancía

206 T IENDA DE DEPORTES En mayo 15, la tienda vendió al Gimnasio Fortachón $5,000 de mercancía con un costo de $3,000 Los términos fueron 2/10, N/30 Factura GimnasioFortachón Términos 2/10, N/30 Total$5,000

207 D ESCUENTOS Y DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS En mayo 17, el gimnasio devuelve $1,500 de mercancía que cuesta $900 Además, se otorgó un crédito de $100 por mercancía dañada ¿Cuál es el registro en diario?

208 D ESCUENTOS, DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE VENTAS Mayo 17 Rebajas y devoluciones s/vtas. 1,500 Cuentas por cobrar1,500 Devolución de mercancía Mayo 17 Rebajas y devoluciones s/vtas. 1,500 Cuentas por cobrar1,500 Devolución de mercancía Mayo 17 Inventario 900 Costo de ventas900 Regreso de mercancía a inventario Mayo 17 Inventario 900 Costo de ventas900 Regreso de mercancía a inventario

209 D ESCUENTOS, DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE VENTAS No hay registro para inventarios ya que no se devolvió mercancía Mayo 17 Devoluciones y descuentos s/vtas.100 Cuentas por cobrar100 Descuento otorgado por bienes dañados Mayo 17 Devoluciones y descuentos s/vtas.100 Cuentas por cobrar100 Descuento otorgado por bienes dañados

210 Cuentas por cobrar, mayo 15 = $5,000 menos devoluciones y descuentos, $1,600 Igual a saldo a la fecha de $3,400 D ESCUENTOS, DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE VENTAS En mayo 20, la tienda recibió un cheque por el saldo ¿Cuál era el saldo a esa fecha?

211 D ESCUENTOS, DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE VENTAS El cliente aprovechó el descuento por pronto pago de – 2/10, N/30 Mayo 20 Efectivo 3,332 Descuentos sobre ventas 68 Cuentas por cobrar 3,400 Pago de CxC con descuento Mayo 20 Efectivo 3,332 Descuentos sobre ventas 68 Cuentas por cobrar 3,400 Pago de CxC con descuento

212 O BJETIVO 3 Asientos de ajuste y cierre para la empresa mercantil

213 Valor en libros $255,000 Valor en libros $255,000 Conteo físico $252,500 Conteo físico $252,500 Diferencia: $2,500 A JUSTE A INVENTARIO FÍSICO

214 Diciembre 31 Costo de ventas 2,500 Inventario 2,500 Para ajustar el inventario al conteo físico Diciembre 31 Costo de ventas 2,500 Inventario 2,500 Para ajustar el inventario al conteo físico A JUSTE A INVENTARIO ¿Cuál es el registro de ajuste?

215 O BJETIVO 4 Preparación de estados financieros

216 F ORMATOS PARA EL ESTADO DE RESULTADOS Dos formatos básicos 1 De paso múltiple 2 De paso simple

217 O BJETIVO 5 Uso del margen bruto y de la rotación de inventario para evaluar un negocio

218 Rotación de inventarios = costo de ventas ÷ inventario promedio Rotación de inventarios = costo de ventas ÷ inventario promedio Porcentaje de utilidad bruta = utilidad bruta ÷ ventas netas Porcentaje de utilidad bruta = utilidad bruta ÷ ventas netas U SO DE LOS EEFF PARA LA TOMA DE DECISIONES

219 U TILIDAD BRUTA DE $1 PARA TRES EMPRESAS Margen bruto $0.45 Margen bruto $0.42 Costo de ventas $0.55 Costo de ventas $0.58 Costo de ventas $0.79 Margen bruto $0.21 Wal-Mart Stores, Inc. $1.00 $0.75 $0.50 $0.25 $0.00 Austin Sound Target Corporation

220 R OTACIÓN DE INVENTARIO PARA TRES EMPRESAS 1 Wal-Mart Stores, Inc Target Corporation Austin Sound 7.0 veces por año EneMarJunSepDic veces por año veces por año

221 O BJETIVO 6 Cálculo del costo de ventas

222 Compras de inventario – descuentos s/compras – devs. y desctos. s/compras = compras netas Compras de inventario – descuentos s/compras – devs. y desctos. s/compras = compras netas Inventario inicial + compras netas + fletes s/compras = costo de bienes disponibles para venta Inventario inicial + compras netas + fletes s/compras = costo de bienes disponibles para venta Costo de bienes disponibles para venta – inventario final = costo de ventas Costo de bienes disponibles para venta – inventario final = costo de ventas E L COSTO DE VENTAS EN EL SISTEMA PERIÓDICO

223 Inventario inicial $20,000 Inventario inicial $20,000 Compras y fletes $101,000 Compras y fletes $101,000 Inventario final $15,000 Inventario final $15,000 Costo de ventas $106,000 Costo de ventas $106,000 Costo de bienes disponibles para venta $121,000 Costo de bienes disponibles para venta $121,000 El costo de ventas en el sistema periódico

224 F IN DEL CAPÍTULO 5

225 C ONTROL INTERNO, MANEJO DEL EFECTIVO Y VALORES ÉTICOS Capítulo 6

226 O BJETIVO 1 Control interno

227 C ONTROL INTERNO ¿Qué es? Es el plan organizacional y todas las medidas relativas que una entidad adopta para… – Salvaguardar activos – Promover la eficiencia en la operación – Asegurar registros contables confiables

228 Controles de operación Controles en reportes financieros C ONTROL INTERNO

229 O BJETIVO 2 Identificar las características de un sistema efectivo de control interno

230 C ÓMO ESTABLECER UN BUEN SISTEMA DE CONTROL INTERNO Algunas características que debe reunir 1 Efectivo, confiable, personal ético 2 Responsabilizar a participantes 3 Autorizaciones adecuadas 4 Separación de tareas

231 Separar las tareas operativas de las contables Separar la custodia de activos del registro Separación de la custodia de activos de la empresa de la autorización Separación de la custodia de activos de la empresa de la autorización S EPARACIÓN DE TAREAS

232 Número de tarjetas de crédito Virus de computadora Compañías difíciles de identificar C ONTROLES INTERNOS PARA EL E -C OMMERCE

233 C ONTROLES INTERNOS PARA EL E -C OMMERCE ¿Qué es la encripción ? Es el método principal para obtener un control interno adecuado Los mensajes son modificados por ciertos procesos matemáticos El mensaje encriptado no puede ser leído por quien no conozca el proceso

234 C ONTROLES INTERNOS PARA E -C OMMERCE Internet Intranet corporativo Firewall Network

235 L IMITACIONES DEL CONTROL INTERNO La mayoría de las medidas adoptadas para un efectivo control interno pueden ser ignoradas o pasadas por alto Dos o más empleados se pueden poner de acuerdo para defraudar a la compañía. A esto se le llama colusión

236 L A CUENTA BANCARIA COMO UNA MEDIDA DE CONTROL Los documentos usados para controlar una cuenta bancaria incluyen – Tarjeta de firmas – Ficha de depósito – Cheques – Estado de cuenta bancaria – Conciliación bancaria

237 L A CONCILIACIÓN BANCARIA La cuenta bancaria presenta dos saldos, por lo regular, diferentes entre sí 1 La cuenta de Efectivo que mantiene la empresa en sus registros contables 2 La cuenta de Depósitos que mantiene el banco en sus registros contables

238 L A CONCILIACIÓN BANCARIA Algunos conceptos que causan esta diferencia entre los dos saldos – Depósitos en tránsito – Cheques en circulación

239 L A CONCILIACIÓN BANCARIA Operaciones mostradas en el estado de cuenta bancario, pero no registradas aún por la empresa – Depósitos realizados en el banco a nombre de la empresa – Comisiones y otros cargos cobrados por el banco – Intereses ganados por la cuenta – Cheque no pagados por el banco por insuficiencia de fondos de la empresa

240 E L PAGO DE UN CHEQUE La empresa escribe cheque a beneficiario La empresa escribe cheque a beneficiario Beneficiario deposita cheque en su banco Beneficiario deposita cheque en su banco El banco del beneficiario solicita el pago El banco del beneficiario solicita el pago Banco de beneficiario realiza el pago. Banco de beneficiario realiza el pago.

241 E L NO PAGO DE UN CHEQUE El saldo de la cuenta no es suficiente para cubrir el cheque El saldo de la cuenta no es suficiente para cubrir el cheque Banco de la empresa manda el cheque al banco del beneficiario Banco de la empresa manda el cheque al banco del beneficiario Banco de beneficiario reduce el saldo Banco de beneficiario reduce el saldo Beneficiario mantiene el cheque Beneficiario mantiene el cheque

242 O BJETIVO 3 Preparación de la conciliación bancaria y sus respectivos asientos contables

243 E JEMPLO DE CONCILIACIÓN BANCARIA A inicios de julio, Sahita, Inc., recibió el estado de cuenta bancario del mes anterior Mostraba lo siguiente El saldo de la cuenta, mostrado por el banco, era de $63,275 El banco había cobrado un documento de uno de los clientes de Sahita por la cantidad de $1,325

244 E JEMPLO DE CONCILIACIÓN BANCARIA El banco pagó el recibo de la energía eléctrica de la compañía por $1,500 El banco devolvió un cheque por la cantidad de $200 por fondos insuficientes. Los intereses ganados por la cuenta fueron $265 El banco cobró $12 por servicios

245 E JEMPLO DE CONCILIACIÓN BANCARIA Los registros contable de Sahita indicaban un saldo de $66,647 Un depósito de $11,250 fue enviado al banco el 30 de junio Había cheques en circulación por $8,000

246 Saldo según banco, junio 30$63,275 Más depósitos en tránsito 11,250 $74,525 Menos cheques en tránsito 8,000 Saldo ajustado$66,525 Saldo según banco, junio 30$63,275 Más depósitos en tránsito 11,250 $74,525 Menos cheques en tránsito 8,000 Saldo ajustado$66,525 E JEMPLO DE CONCILIACIÓN BANCARIA

247 Saldo según la empresa, junio 30$66,647 Más: Documento cobrados por el banco 1,325 Intereses ganados 265 $68,237 Menos: Pago de energía eléctrica 1,500 Cheque devuelto 200 Cobro de servicios 12 Saldo ajustado$ 66,525 Saldo según la empresa, junio 30$66,647 Más: Documento cobrados por el banco 1,325 Intereses ganados 265 $68,237 Menos: Pago de energía eléctrica 1,500 Cheque devuelto 200 Cobro de servicios 12 Saldo ajustado$ 66,525 E JEMPLO DE CONCILIACIÓN BANCARIA

248 E JEMPLO DE CONCILIACIÓN BANCARIA Saldo según la empresa $66,525 Saldo según la empresa $66,525 Saldo según banco $66,525 Saldo según banco $66,525 Saldos conciliados

249 R EGISTRO DE LOS CONCEPTOS A CONCILIAR Junio 30, 200x Efectivo y bancos 1,325 Dctos. x cobrar 1,325 Documentos cobrados por el banco Junio 30, 200x Efectivo y bancos 1,325 Dctos. x cobrar 1,325 Documentos cobrados por el banco Junio 30, 200x Efectivo y bancos 265 Ingreso por intereses 265 Intereses ganados Junio 30, 200x Efectivo y bancos 265 Ingreso por intereses 265 Intereses ganados

250 R EGISTRO DE LOS CONCEPTOS A CONCILIAR Junio 30, 200x Energía Eléctrica 1,500 Efectivo y bancos 1,500 Pago de energía eléctrica Junio 30, 200x Energía Eléctrica 1,500 Efectivo y bancos 1,500 Pago de energía eléctrica Junio 30, 200x Cuentas por cobrar 200 Efectivo y bancos 200 Cheque devuelto por el banco Junio 30, 200x Cuentas por cobrar 200 Efectivo y bancos 200 Cheque devuelto por el banco

251 R EGISTRO DE LOS CONCEPTOS A CONCILIAR Junio 30, 200x Servicios bancarios 12 Efectivo y bancos 12 Pago de servicios bancarios Junio 30, 200x Servicios bancarios 12 Efectivo y bancos 12 Pago de servicios bancarios

252 O BJETIVO 4 Aplicar procedimientos de control interno al manejo del efectivo

253 E FECTIVO RECIBIDO EN LA EMPRESA La caja registradora debe mostrar la cantidad digitada La caja registradora sólo deberá abrirse cuando se realiza alguna operación La cinta de papel de auditoría de la caja registradora deberá permanecer bloqueada en su interior

254 E FECTIVO RECIBIDO EN LA EMPRESA Al final del día, el cajero deposita el efectivo en el banco La cinta de papel de auditoría va a contabilidad

255 E FECTIVO RECIBIDO POR CORREO Muchas compañías utilizan el sistema de depósito directo a bancos Los clientes mandan directamente sus pagos a la cuenta bancaria de la empresa El personal de la compañía no maneja efectivo

256 Efectivo24,980 Faltantes/sobrantes 20 Ingreso por ventas 25,000 Registro de las ventas del día Efectivo24,980 Faltantes/sobrantes 20 Ingreso por ventas 25,000 Registro de las ventas del día M ANEJO DE SOBRANTES - FALTANTES Asuma que la cinta de la caja registra ingresos por ventas de $25,000 Sin embargo, el efectivo recibido fue de $24,980 ¿Qué registro se debe realizar?

257 O BJETIVO 5 Controles internos para pagos en efectivo

258 C ONTROL DE LA AUTORIZACIÓN DE PAGOS Requisición de compra Orden de compra Factura Entrada de almacén Paquete de pago

259 C ONTROL DE LA AUTORIZACIÓN DE PAGOS El departamento de contabilidad... – Obtiene todos los documentos – Revisa su exactitud – Envía el paquete de pago a la persona autorizada para realizar el pago

260 P AGOS USANDO CAJA CHICA En junio 15, el gerente de Sahita, Inc., decide establecer un fondo de caja chica por $250 ¿Cómo se registra? Junio 15, 200x Caja chica 250 Efectivo 250 Se abre fondo de caja chica Junio 15, 200x Caja chica 250 Efectivo 250 Se abre fondo de caja chica

261 P AGOS USANDO CAJA CHICA José tiene la custodia de la caja chica y es el responsable del dinero Para cada salida, se prepara un vale de caja chica En todo momento la suma de vales más el efectivo disponible deben sumar $250 En junio 20, se compran suministros por la cantidad de $70

262 P AGOS USANDO CAJA CHICA José también pagó $20 de mensajería y $60 para café y otros gastos varios ¿Cuál es el registro para reponer la caja chica?

263 P AGOS USANDO CAJA CHICA Junio 30, 200X Suministros70 Gastos mensajería20 Gastos varios60 Efectivo150 Para reponer la caja chica Junio 30, 200X Suministros70 Gastos mensajería20 Gastos varios60 Efectivo150 Para reponer la caja chica

264 O BJETIVO 6 Uso de presupuestos para administrar el efectivo

265 E JEMPLO DEL PRESUPUESTO DE EFECTIVO En junio 1, el saldo inicial de la Boutique de Clara era por la cantidad de $20,000 Ella espera cobros durante el mes por $100,000 Clara debe pagar en efectivo $110,000 durante el mes Ella desea mantener un saldo mínimo de $20,000 durante el mes ¿Tiene suficiente efectivo o deberá pedir prestado?

266 E JEMPLO DEL PRESUPUESTO DE EFECTIVO Saldo inicial$ 20,000 Cobros en efectivo 100,000 Efectivo disponible $120,000 Menos pagos en efectivo 110,000 Saldo final$ 10,000 Clara necesitará pedir un préstamo por $10,000

267 O BJETIVO 7 Decisiones éticas en los negocios

268 C ÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL Los contadores deben mantener un estándar de ética elevado No debe haber compromisos con terceras partes ¿Usted contrataría a un contador que es casi honesto? Los controles internos previenen y refuerzan las conductas éticas

269 F IN DEL CAPÍTULO 6

270 C UENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR Capítulo 7

271 Cuentas por cobrar E LEMENTOS POR COBRAR Documentos por cobrar

272 O BJETIVO 1 Diseño de controles internos para cuentas y documentos por cobrar

273 C ONTROLES INTERNOS ¿Cuáles son algunos controles sobre las cuentas por cobrar? Separación de tareas Separación de tareas Aprobación para cancelaciones Aprobación para cancelaciones Recepción de pagos por correo Recepción de pagos por correo

274 E L DEPARTAMENTO DE CRÉDITO Las compañías otorgan crédito a sus clientes para aumentar las ventas El departamento de crédito evalúa a los clientes que solicitan dicho crédito

275 G ASTO POR CUENTAS INCOBRABLES Método de la estimación Método de cancelación directa

276 O BJETIVO 2 Contabilización de las cuentas incobrables

277 M ÉTODOS PARA ESTIMAR LAS CUENTAS INCOBRABLE Porcentaje de ventas Antigüedad de saldos

278 P ORCENTAJE DE V ENTAS También se llama el método del estado de resultados Se basa en la experiencia previa de la empresa Se calcula como un porcentaje de las ventas a crédito, el cual se modifica de acuerdo con la experiencia Ignora el saldo actual de las cuentas por cobrar

279 E JEMPLO DE PORCENTAJE SOBRE VENTAS El departamento de crédito de la Boutique de Ana estima (basado en su experiencia) que un 1% de las ventas a crédito serán incobrables Las ventas a crédito para el año fueron de $500,000 ¿Cuál es el monto de ajuste? $500,000 × 1% = $5,000

280 E JEMPLO DE PORCENTAJE SOBRE VENTAS Dic 31, 200x Gasto por cuentas incobrables 5,000 Estimación de cuentas incobrables 5,000 Registro del año para incobrables Dic 31, 200x Gasto por cuentas incobrables 5,000 Estimación de cuentas incobrables 5,000 Registro del año para incobrables

281 Disminuye la utilidad neta Disminuye la utilidad neta Disminuye las cuentas por cobrar Disminuye las cuentas por cobrar ¿Cuál es el efecto de este registro? E JEMPLO DE PORCENTAJE SOBRE VENTAS

282 A NTIGÜEDAD DE SALDOS A este enfoque también se le llama el método del balance general, debido a que se enfoca al saldo de la cuenta Los saldos de cada cuenta se analizan para determinar la antigüedad del mismo

283 A NTIGÜEDAD DE SALDOS Asuma que la experiencia de cobros del Hospital Internacional indica lo siguiente: Tiempo % no recuperado 1-30 días días días días8.0

284 Saldo en cuentas x cobrar Estimación por cuentas incobrables A NTIGÜEDAD DE SALDOS Tiempo Importe % 1-30$1,900,0002$ 38, ,000, , , , , ,000 Total$4,100,000$143,000

285 A NTIGÜEDAD DE SALDOS El saldo de la estimación por incobrables se ajusta a la cantidad de $143,000 Asuma que esta cuenta tiene un saldo acreedor actual de $100,000 ¿Cuál deberá ser el ajuste?

286 Gasto por cuentas incobrables 43,000 Estimación para cuentas incobrables 43,000 Para registrar la estimación por incobrables Gasto por cuentas incobrables 43,000 Estimación para cuentas incobrables 43,000 Para registrar la estimación por incobrables ¿Si el saldo de la cuenta fuera deudor por $1,000? ¿Si el saldo de la cuenta fuera deudor por $1,000? A NTIGÜEDAD DE SALDOS

287 A NTIGÜEDAD DE SALDOS Estimación por incobrables Ajuste 1,000144,000 Saldo ajustado 143,000 Estimación por incobrables Ajuste 1,000144,000 Saldo ajustado 143,000

288 C OMPARANDO LOS MÉTODOS Método de estimación Porcentaje de ventas Antigüedad de saldos Ajusta la estimación por incobrable Ajusta la estimación por incobrables POR AL Gasto por incobrables Cuentas incobrables El monto de Monto de

289 C ANCELACIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES ¿Qué sucede cuando una cuenta aparece como realmente incobrable? Debe ser cancelada ¿Cómo? Utilizando la estimación Un cargo a Estimación para cuentas incobrables Un abono a cuentas por cobrar

290 R ECUPERACIÓN DE UNA CUENTA PREVIAMENTE CANCELADA ¿Cómo se registra una recuperación de una cuenta previamente cancelada? Un cargo a Cuentas por cobrar (para reinstaurar la cuenta) Un abono a Estimación por cuentas incobrables Un cargo a Efectivo y un abono a Cuentas por cobrar (para registrar el cobro)

291 O BJETIVO 3 Uso del método de cancelación directa para cuentas incobrables

292 M ÉTODO DE CANCELACIÓN DIRECTA Usando este método, una cuenta se cancela únicamente cuando se considera irrecuperable No se crea ninguna estimación Este método es el más fácil de usar El balance se presenta sobrevaluado El estado de resultados se presenta subvaluado

293 V ENTAS CON TARJETAS DE CRÉDITO Ahorra a la empresa el costo del departamento de crédito La empresa paga una comisión sobre estas ventas al banco

294 V ENTAS CON TARJETAS DE CRÉDITO ¿Cómo registrará la Boutique de Ana una venta de $100 con tarjeta al 2%? Cuentas por cobrar (T de C)98 Pago comisiones bancarias 2 Ingreso por ventas100 Para registrar la venta de $100 con el 2% de comisión de tarjeta de crédito Cuentas por cobrar (T de C)98 Pago comisiones bancarias 2 Ingreso por ventas100 Para registrar la venta de $100 con el 2% de comisión de tarjeta de crédito

295 V ENTAS CON TARJETA DE DÉBITO Los pagos con tarjetas de débito son como pagos en efectivo Los pagos con tarjetas de débito son como pagos en efectivo

296 D OCUMENTOS POR COBRAR Un documento por cobrar se origina cuando se documenta una cuenta por cobrar Se acuerda el pago de determinada cantidad Esa cantidad incluye el principal más intereses

297 D OCUMENTOS POR COBRAR Pagaré $10, Nov. 30, 2001 Por el valor recibido, pagaré a la orden de POPULAR BANK HOUSTON, TEXAS DIEZ MIL PESOS 00/100………… FEBRERO 28, 2002 Más intereses al 10 porciento anual __________ Deudor A favor de

298 Principal × tasa × tiempo = interés $10,000 × 10% × 90 ÷ 360 = $250 C ÁLCULO DE INTERESES Banco Popular Principal:$10,000 Interés:10% Fecha:diciembre 1, 2001, a febrero 28, 2002 Banco Popular Principal:$10,000 Interés:10% Fecha:diciembre 1, 2001, a febrero 28, 2002

299 O BJETIVO 4 Contabilización de documentos por cobrar

300 R EGISTRO Asuma que el periodo contable termina el 31 de diciembre 31 ¿Qué cantidad de intereses se ganó a la fecha? $10,000 × 10% × (31 ÷ 360) = $86.11

301 R EGISTRO Diciembre 31 Interesespor cobrar86.11 Ingreso por intereses86.11 Intereses acumulados por documento Diciembre 31 Interesespor cobrar86.11 Ingreso por intereses86.11 Intereses acumulados por documento

302 R EGISTRO Cómo registra el banco el cobro del documento? Febrero 28 Efectivo10, Documentos por cobrar10, Intereses por cobrar Ingreso por intereses Cobro de documento Febrero 28 Efectivo10, Documentos por cobrar10, Intereses por cobrar Ingreso por intereses Cobro de documento

303 O BJETIVO 5 Presentación de cuentas y documentos por cobrar

304 C UENTAS POR COBRAR Se reportan en el balance general como un activo circulante Algunas veces se incluyen notas a los estados financieros para dar más detalles

305 O BJETIVO 6 La prueba del ácido y días de cartera

306 Prueba del ácido = (efectivo + cuentas y documentos por cobrar ÷ pasivo a CP Prueba del ácido = (efectivo + cuentas y documentos por cobrar ÷ pasivo a CP P RUEBA DEL ÁCIDO Es una prueba de liquidez Mide la capacidad de pago inmediato

307 D ÍAS EN CARTERA Indica los días que toma recuperar las cuentas por cobrar Entre menos días de cartera, más eficiente la cobranza

308 Ventas diarias = ventas netas ÷ 365 días Días de cartera = Cuentas por cobrar ÷ ventas diarias Días de cartera = Cuentas por cobrar ÷ ventas diarias D ÍAS DE CARTERA

309 F IN DEL CAPÍTULO 7

310 C ONTROL DE INVENTARIOS Capítulo 8

311 O BJETIVO 1 Control de inventarios con los sistemas periódico y perpetuo

312 El sistema de inventarios perpetuo mantiene siempre actualizado el costo del inventario El sistema de inventarios perpetuo mantiene siempre actualizado el costo del inventario EL sistema periódico actualiza el costo del inventario sólo al final del ejercicio EL sistema periódico actualiza el costo del inventario sólo al final del ejercicio S ISTEMAS CONTABLES PARA INVENTARIOS

313 cargo efectivo o ctas. x cobrar abono ingreso x ventas cargo efectivo o ctas. x cobrar abono ingreso x ventas cargo costo de ventas abono inventarios cargo costo de ventas abono inventarios S ISTEMA PERPETUO cargo inventarios abono efectivo o ctas. x pagar cargo inventarios abono efectivo o ctas. x pagar Compra Venta

314 S ISTEMA P ERPETUO Artículo: Sandalias Teva CantidadCantidad Inventario Fecharecibidavendidafinal Nov Totales

315 C OSTO DE VENTAS S ISTEMA PERIÓDICO Inventario inicial $100,000 Compras netas $560,000 Costo de bienes disponibles p/ venta $660,000 + = Inventario final $120,000 = Costo de ventas $540,000 –

316 Ingreso por ventas – cto. de vtas. = utilidad bruta Ingreso por ventas – cto. de vtas. = utilidad bruta Utilidad bruta – gastos de operación = utilidad neta Utilidad bruta – gastos de operación = utilidad neta E L CONCEPTO DE UTILIDAD

317 C ÁLCULO DE COMPRAS Costo de ventas presupuestado Inventario final estimado + = Inventario inicial actual = Compras necesarias – Costo de bienes disponibles presupuestado

318 Valor de las existencias = cantidad × costo unitario C ÁLCULO DEL VALOR DEL INVENTARIO Conteo físico se hace una vez al año, al menos, aún con el sistema perpetuo Bienes en consignación no se incluyen

319 S ISTEMA PERIÓDICO La cuenta de inventarios muestra el saldo inicial durante todo el ejercicio hasta que se ajusta al final de dicho periodo Las compras de inventario se cargan a la cuenta de compras de mercancía Al final del periodo se realiza un conteo físico y se calcula su valor

320 Cuentas x pagar Inventario 120,000 Saldo final Compras 560, ,000 Saldo inicial Costo de ventas 100, , , ,000 Saldo final 560,000 Compras 560, ,000 Saldo inicial S ISTEMA PERIÓDICO

321 O BJETIVO 2 Sistemas de costeo de inventarios: costos específicos, promedios ponderados, PEPS y UEPS

322 Inv. inicial0 unidades Enero 8 20 U a $20 = $ 400 Mayo U a $30 = $1,650 Octubre U a $31 = $ 775 Total U100 U. vendidas 70 Inv. final 30 Inv. inicial0 unidades Enero 8 20 U a $20 = $ 400 Mayo U a $30 = $1,650 Octubre U a $31 = $ 775 Total U100 U. vendidas 70 Inv. final 30 I NVENTARIOS Y COMPRAS

323 Unidades vendidas Ene 517 May1933 Oct2320 Total 70 Unidades vendidas Ene 517 May1933 Oct2320 Total unidades en existencia U NIDADES VENDIDAS Y EN INVENTARIO FINAL

324 Costo de ventas Oct 23$ 620 May Ene Total$1,950 C OSTOS E SPECÍFICOS 20 U a $31 5 U a $31 33 U a $30 22 U a $30 17 U a $20 3 U a $20

325 Inventario final Oct 23$155 May 660 Jan 60 Total$875 C OSTOS ESPECÍFICOS 20 U a $31 5 U a $31 33 U a $30 22 U a $30 17 U a $20 3 U a $20

326 P ROMEDIO PONDERADO 25 U a $31 (oct.) 55 U a $30 (may.) 20 U a $20 (ene.) = $ 775 = 1,650 = 400 = $2,825 costo total 100 total unidades

327 P ROMEDIO PONDERADO $2,825 costo total /100 uidades = $28.25 x unidad Costo de ventas = 70 × $28.25 = $1, Inventario final = 30 × $28.25 = $

328 Costo de ventas Ene$ 400 May 1,500 Total$1,900 P RIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS 25 U a $31 (oct.) 5 U a $30 (may.) 50 U a $30 20 U a $20 (ene.)

329 Inventario final Oct$775 May 150 Total$925 P RIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS 25 U a $31 (oct.) 5 U a $30 (may.) 50 U a $30 20 U a $20 (ene.)

330 Costo de ventas Oct$ 775 May 1,350 Total$2,125 Ú LTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS 25 U a $31 (oct.) 45 U a $30 (may.) 10 U a $30 20 U a $20 (ene.)

331 Inventario final Oct$300 May 400 Total$700 Ú LTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS 25 U a $31 (oct.) 45 U a $30 (may.) 10 U a $30 20 U a $20 (ene.)

332 Costo del inventario final Costos específicos$ PEPS$ UEPS$ Promedio ponderado$ C OMPARANDO LOS MÉTODOS

333 Costo de ventas Costos específicos $1, PEPS$1, UEPS$2, Promedio ponderado$1, C OMPARANDO LOS MÉTODOS

334 Cuando los precios aumentan, UEPS resulta en menor utilidad y menos impuestos C OMPARANDO LOS MÉTODOS Utilidad bruta: Costos específicos $1, PEPS $1, UEPS $ Promedios $1,

335 O BJETIVO 3 Identificar los efectos fiscales de los diferentes métodos de costeo de inventarios

336 L A VENTAJA FISCAL DE UEPS Durante periodos de inflación, UEPS resulta en una utilidad menor; por lo tanto, en un menor impuesto a pagar

337 % DE USO DE LOS DIFERENTES MÉTODOS DE COSTEO EN EU

338 E L CONCEPTO DE LIQUIDACIÓN EN UEPS Cuando los precios aumentan... La compañía toma inventario de las capas anteriores, lo cual arroja costos diferentes en el estado de resultados

339 Los negocios deben usar los mismos métodos contables de un período a otro Los negocios deben usar los mismos métodos contables de un período a otro Si una compañía cambia de método deberá mostrar su efecto en la utilidad neta del periodo Si una compañía cambia de método deberá mostrar su efecto en la utilidad neta del periodo P RINCIPIOS CONTABLES : CONSISTENCIA

340 Los estados financieros deberán mostrar información suficiente que permita tomar decisiones informadas P RINCIPIOS CONTABLES : REVELACIÓN SUFICIENTE

341 P RINCIPIOS CONTABLES : IMPORTANCIA RELATIVA Dependiendo el monto de una transacción, se deberá reportar el monto como un activo o un gasto Dependiendo el monto de una transacción, se deberá reportar el monto como un activo o un gasto Es relativa a la entidad bajo análisis

342 Los gastos cuando se erogan, los ingresos cuando se ganan P RINCIPIOS CONTABLES : CRITERIO PRUDENCIAL ¿Cuándo se realiza el registro?

343 O BJETIVO 4 Aplicar la regla del Costo o mercado, el menor al inventario

344 C OSTO O MERCADO, EL MENOR El inventario se reporta al importe menor entre su costo o valor de mercado Si el valor de mercado es menor que su costo histórico, se debe hacer el ajuste correspondiente

345 Diciembre 31 Costo de ventas 800 Inventario 800 Ajuste por baja en costo Diciembre 31 Costo de ventas 800 Inventario 800 Ajuste por baja en costo C OSTO O MERCADO, EL MENOR Costo del inventario: $3,000 Valor de mercado al cierre: $2,200 Asiento de ajuste

346 O BJETIVO 5 Determinar los efectos de errores en el costo de ventas y en el costo del inventario

347 E RRORES EN EL COSTO DEL INVENTARIO ¿Si el inventario se calcula erróneamente, al menos los estados financieros de los dos últimos años resultarán afectados? El inventario final de un año, es el inventario inicial del siguiente El costo de ventas en ambos periodos queda presentado en forma incorrecta

348 O BJETIVO 6 Cálculo del inventario final por el método de la utilidad bruta

349 Ventas netas$150,000 Margen de utilidad 31.5% Inventario inicial$ 18,500 Compras netas$110,500 Ventas netas$150,000 Margen de utilidad 31.5% Inventario inicial$ 18,500 Compras netas$110,500 M ÉTODO DE LA UTILIDAD BRUTA Ventas netas$150,000 – Utilidad bruta, 31.5% 47,250 = Costo de ventas$102,750 Ventas netas$150,000 – Utilidad bruta, 31.5% 47,250 = Costo de ventas$102,750

350 M ÉTODO DE LA UTILIDAD BRUTA Inventario inicial $18,500 Compras netas $110,500 Costo de bienes disponibles p/ venta: $129,000 + = Inventario final $26,250 = Costo de ventas $102,750 –

351 F IN DEL CAPÍTULO 8

352 A CTIVOS FIJOS, ACTIVOS INTANGIBLES Y GASTOS RELACIONADOS Capítulo 9

353 Cuenta del Cuenta de gastos en el balance general estado de resultados Activos fijos Terreno………………………………………No Edificios, maquinaria y equipo, mobilairio y enseres, y mejoras a terreno…….………………Depreciación recursos naturales ……………………..Agotamieneto Intangibles…………………………………..Amortización A CTIVOS FIJOS

354 O BJETIVO 1 Costo de los activos fijos

355 Un activo debe ser presentado en el balance general a su costo de adquisición Un activo debe ser presentado en el balance general a su costo de adquisición EL costo de un activo debe incluir todos los costos y gastos incurridos hasta tener el activo totalmente funcional EL costo de un activo debe incluir todos los costos y gastos incurridos hasta tener el activo totalmente funcional P RINCIPIO DEL COSTO HISTÓRICO

356 T ERRENOS Costo del terreno$500,000 Más: impuestos $40,000 derechos y registro 8,000 limpieza 5,000 gtos. notariales 1,000 54,000 Total costo$554,000 Costo del terreno$500,000 Más: impuestos $40,000 derechos y registro 8,000 limpieza 5,000 gtos. notariales 1,000 54,000 Total costo$554,000

357 Pavimentos muros sistemas de riego alumbrado Pavimentos muros sistemas de riego alumbrado M EJORAS A TERRENO Todas las mejoras al terreno están sujetas a una pérdida de valor

358 E DIFICIOS – C ONSTRUCCIÓN Diseño y arquitectura permisos construcción Diseño y arquitectura permisos construcción Materiales mano de obra otros gastos Materiales mano de obra otros gastos

359 E DIFICIOS – COMPRA Precio de compra comisiones impuestos reparaciones y adaptaciones para el uso específico Precio de compra comisiones impuestos reparaciones y adaptaciones para el uso específico

360 M AQUINARIA Y E QUIPO Precio de compra neto gastos de transporte seguro en tránsito impuestos comisiones costo de instalación castos de arranque y prueba Precio de compra neto gastos de transporte seguro en tránsito impuestos comisiones costo de instalación castos de arranque y prueba

361 A RRENDAMIENTO DE CAPITAL ¿Qué es un arrendamiento de capital? Similares a compra a plazos Se reportan como activos, aunque la compañía no tenga la propiedad Arrendamiento financiero vs. arrendamiento puro

362 C APITALIZACIÓN DEL PAGO DE I NTERESES Suponga que en enero 2, 2002, Home Depot obtiene un préstamo por $1,000,000 al 10% a un año para construir un almacén Total de intereses por el año: $100,000. Asuma que las erogaciones durante 2002 fueron de $700,000. ¿Qué cantidad se debe capitalizar? $70,000

363 C APITALIZACIÓN DEL PAGO DE INTERESES Dic. 31, 2002 Edificios (700,000 × 10%)70,000 Gastos por intereses30,000 Intereses por pagar100,000 Intereses acumulados por construcción Dic. 31, 2002 Edificios (700,000 × 10%)70,000 Gastos por intereses30,000 Intereses por pagar100,000 Intereses acumulados por construcción

364 C OMPRAS CONJUNTAS Andrea Ortiz pagó $110,000 por la compra de un edificio y su terreno El valor del terreno es de $90,000 y del edificio es $60,000 ¿En qué cantidad se debe presentar el edificio? ¿El terreno?

365 C OMPRAS CONJUNTAS Edificio: $60,000 ÷ $150,000 = 40% $110,000 × 40% = $44,000 Terreno: $90,000 ÷ $150,000 = 60% $110,000 × 60% = $66,000

366 ¿El gasto incrementa la capacidad o eficiencia, o extiende la vida útil? ¿El gasto incrementa la capacidad o eficiencia, o extiende la vida útil? SÍNO Gasto de capital Cargo a activo fijo Gasto de capital Cargo a activo fijo Gasto de operación Cargo a cuenta de mantenimiento Gasto de operación Cargo a cuenta de mantenimiento D IFERENCIA DE COSTOS DE CAPITAL Y GASTOS DE OPERACIÓN

367 Costo o base de depreciación Valor de rescate Vida útil estimada C ÁLCULO DE LA D EPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS

368 O BJETIVO 2 Registro de la depreciación

369 Línea recta (LR) Unidades producidas (UP) Doble saldo declinante (DSD) M ÉTODOS DE DEPRECIACIÓN

370 E JEMPLO DE MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN Servicios ABC compró una camioneta de reparto el 1 de enero, 200X, en $22,000 La compañía espera un valor de rescate de $2,000 al final de su vida útil El vehículo tiene una vida útil de 100,000 kms. o cuatro años

371 (Costo – valor de rescate) ÷ años de vida útil ($22,000 – 2,000) ÷ 4 = $20,000 ÷ 4 = $5,000 Gasto por depreciación año 1:$ 5,000 Gasto por depreciación año 2: 5,000 Gasto por depreciación año 3: 5,000 Gasto por depreciación año 4: 5,000 Total depreciación:$20,000 Gasto por depreciación año 1:$ 5,000 Gasto por depreciación año 2: 5,000 Gasto por depreciación año 3: 5,000 Gasto por depreciación año 4: 5,000 Total depreciación:$20,000 L ÍNEA RECTA

372 ($22,000 – 2,000) ÷ 100,000 = $.20/kms. Año 1: 30,000 kms =$ 6,000 Año 2: 27,000 kms = 5,400 Año 3: 23,000 kms = 4,600 Año 4: 20,000 kms = 4,000 Total:100,000 kms =$20,000 (Kms reales en 4 años fueron 22,000) Año 1: 30,000 kms =$ 6,000 Año 2: 27,000 kms = 5,400 Año 3: 23,000 kms = 4,600 Año 4: 20,000 kms = 4,000 Total:100,000 kms =$20,000 (Kms reales en 4 años fueron 22,000) U NIDADES P RODUCIDAS

373 D OBLE SALDO DECLINANTE El porcentaje por línea recta es de: 100% ÷ 4 = 25% Doble saldo declinante es = 2 veces este porcentaje = 50% ¿Cuál es el valor en libros del activo al final del primer año? $22,000 × 50% = $11,000 $22,000 – $11,000 = $11,000

374 R EGISTRO DE LA DEPRECIACIÓN ( INDEPENDIENTE DEL MÉTODO ) Dic. 31, 200x Gasto por depreciación $XXX Depreciación acumulada $XXX Para registrar el gasto por depreciación de un año Dic. 31, 200x Gasto por depreciación $XXX Depreciación acumulada $XXX Para registrar el gasto por depreciación de un año

375 M ÉTODOS DE DEPRECIACIÓN C OMPARACIÓN

376 O BJETIVO 3 Selección del método para propósitos fiscales

377 R ELACIÓN ENTRE DEPRECIACIÓN Y LOS IMPUESTOS Conviene más usar métodos de depreciación acelerada Dependiendo el tipo de activo, es el método autorizado

378 Línea recta: $5,000 × 3/12 = $1,250 Línea recta: $5,000 × 3/12 = $1,250 Doble saldo declinante: $11,000 × 3/12 = $2,750 Doble saldo declinante: $11,000 × 3/12 = $2,750 D EPRECIACIÓN PARA PERIODOS PARCIALES Asuma que Servicios ABC tuvo el vehículo sólo durante tres meses ¿Cuánto debe registrar por depreciación?

379 P ASIVOS A CORTO PLAZO Y NÓMINAS Capítulo 10

380 O BJETIVO 1 Pasivos a Corto plazo de monto conocido

381 C UENTAS POR PAGAR... – Son montos que se deben a proveedores de bienes y/o servicios Este tipo de cuentas no generan intereses

382 C X P: EJEMPLO Suponga que en junio 3, Deportes La Deportiva compró $1,000 de mercancía a cuenta a los Almacenes García ¿Cuál es el registro en diario? Inventario 1,000 Cuentas por pagar 1,000 Compra de mercancía a cuenta

383 D OCUMENTOS POR PAGAR A CORTO PLAZO... Son documentos pagaderos a plazos menores de un año Estos documentos si generan intereses Si los intereses se acumulan a final del año, y no se pagan, éstos deben ser también registrados

384 D OCUMENTOS POR PAGAR A CORTO PLAZO... E JEMPLO En abril 30, Paty compró inventario por $10,000, firmando un documento a 90 días, al 10% ¿Cuál es el registro en diario? Inventario10,000 Documentos por pagar10,000 Compra de inventario a 90 días, 10%

385 D OCUMENTOS POR PAGAR A CORTO PLAZO... E JEMPLO Asuma que el periodo contable termina en mayo 31 ¿Qué cantidad de intereses se habían acumulado a esa fecha, mayo 31? $10,000 × 10% × 31/360 = $86.11 ¿Cómo se registra el pago al vencimiento?

386 D OCUMENTOS POR PAGARA CORTO PLAZO... E JEMPLO Julio 29 Documentos x pagar10, Intereses por pagar Gasto por intereses Efectivo10,

387 D OCUMENTOS POR PAGAR EMITIDOS CON DESCUENTO Significa que el banco descuenta los intereses del valor nominal del documento Suponga que en febrero 25, Shanitha descuenta un documento por $10,000, a 90 días, pagadero al 12% El negocio recibe $9,700 $10,000 × 0.12 × 90/360 = $300

388 D OCUMENTOS POR PAGAR EMITIDOS CON DESCUENTO Febrero 25 Efectivo 9,700 Gastos financieros 300 Documentos por pagar10,000 Descuento de $10,000, 90 días, 10% documento por pagar Febrero 25 Efectivo 9,700 Gastos financieros 300 Documentos por pagar10,000 Descuento de $10,000, 90 días, 10% documento por pagar

389 D OCUMENTOS POR PAGAR EMITIDOS CON DESCUENTO Shanitha, hoja de balance Pasivos a corto plazo: Documentos por pagar, CP$10,000 Menos: descuento 300 Dctos. por pagar, corto plazo, neto$ 9,700

390 G ASTOS ACUMULADOS ( PASIVO )... – Son gastos que se incurren, pero no se registran – Sueldos y salarios – Impuestos por pagar – Intereses – Servicios (luz, agua, teléfono)

391 N ÓMINA Gasto por salarios10,000 Impuesto retenido1,200 Seguro Social 800 Sindicato y otras cuotas 140 Salarios por pagar7,860 Para registrar el pago por salarios

392 I NGRESOS D IFERIDOS Asuma que en junio 1, Servicios Danys cobró por adelantado $1,500, por servicios que prestará durante junio, julio y agosto Junio 1 Efectivo 1,500 Ingreso diferido 1,500 Cobro anticipado

393 I NGRESOS DIFERIDOS ¿Qué registro se debe hacer en junio 30? Junio 30 Ingreso diferido500 Ingreso por servicios500 Reconocimiento de ingresos cobrados por anticipado

394 O BJETIVO 2 Pasivos a corto plazo cuyo monto debe ser estimado

395 E STIMACIÓN DE GARANTÍAS Para un correcto enfrentamiento de ingresos vs. gastos, el gasto por garantías debe ser estimado en el periodo cuando se venda el bien

396 E STIMACIÓN DE GARANTÍAS. E JEMPLO Almacenes Patti tiene ventas por $1,000,000 de artículos En años recientes, las reclamaciones han promediado un 2% Gasto por garantías 20,000 Estimación de garantías por pagar20,000 Para registrar pasivo por garantías

397 E STIMACIÓN DE GARANTÍAS. E JEMPLO En enero 28, un cliente regresa un producto defectuoso y se le da un reembolso de $300 Estimación de garantías por pagar 300 Efectivo 300 Para registrar la devolución de mercancías

398 I MPUESTOS POR PAGAR ¿Suponiendo un pasivo de $50,000 por pago de impuestos? Impuesto sobre la renta50,000 Impuestos por pagar50,000 Para registrar el pasivo de ISR Impuesto sobre la renta50,000 Impuestos por pagar50,000 Para registrar el pasivo de ISR

399 P ASIVOS CONTINGENTES Reportar un pasivo contingente en las notas a los EEFF si existe una posibilidad razonable de que ocurra una pérdida o un gasto, y su monto puede ser estimado

400 O BJETIVO 6 Presentación de pasivos a corto plazo en la hoja de balance

401 P ASIVOS A CORTO PLAZO Las compañías reportan los pasivos a corto plazo en la hoja de balance – Existen pasivos de monto conocido (préstamos) – Algunos otros deben ser estimados (garantías)

402 P ASIVOS A CORTO PLAZO Al final del año se deben reportar todos los pasivos que tenga la entidad Esto incluye los salarios por pagar de la empresa

403 P ASIVOS CONOCIDOS ANTES DE SER REGISTRADOS – Cuentas por pagar – Documentos por pagar a corto plazo – Impuestos por pagar – Porción circulante a deuda a largo plazo – Gastos acumulados por pagar – Ingresos diferidos

404 P ASIVOS CONOCIDOS AL MOMENTO DE SU REGISTRO – Garantías por pagar – Impuesto sobre la renta por pagar – Vacaciones por pagar

405 F IN DEL CAPÍTULO 10


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