CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA Y CONTABILIDAD FINANCIERA Abril| 2012 25 de Octubre de 2012 Juan Ramón Ruiz.

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1 CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA Y CONTABILIDAD FINANCIERA Abril| 2012 25 de Octubre de 2012 Juan Ramón Ruiz

2 CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA Y CONTABILIDAD FINANCIERA Objetivos diferentes: - Contabilidad presupuestaria: rendición de cuentas: informar sobre el grado de ejecución de los presupuestos aprobados por la AN. - Contabilidad financiera: suministrar información acerca de la situación financiera, resultados y flujos de efectivo para tomar y evaluar decisiones respecto a asignación de recursos.

3 CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA Y CONTABILIDAD FINANCIERA Sistema contable diferente: - Contabilidad presupuestaria: sistema de caja modificada (el mas normal). - Contabilidad financiera: sistema de devengo (el mas normal).

4 CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA Y CONTABILIDAD FINANCIERA Operatoria contable: ▪ Contabilidad presupuestaria: no es necesaria la contabilidad de partida doble. ▪ Contabilidad financiera: es recomendable un sistema de partida doble, que registre sistemáticamente las transacciones en un libro diario y un libro mayor.

5 CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA Y CONTABILIDAD FINANCIERA Regulación: ▪ Contabilidad presupuestaria: en las leyes presupuestarias nacionales. ▪ Contabilidad financiera: normas internacionales como las NICSP o las del MEFP2001 del FMI.

6 CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA Y CONTABILIDAD FINANCIERA Estados financieros: ▪ Contabilidad presupuestaria: estado de liquidación del presupuesto. ▪ Contabilidad financiera: – estado de situación financiera, – estado de rendimiento financiero, – estado de cambio de activos netos / patrimonio. – estado de flujos de efectivo. – presupuesto – notas

7 CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA Y CONTABILIDAD FINANCIERA Procedimientos y controles internos: ▪ Contabilidad presupuestaria: solo se registran aquellas transacciones que se remiten por las unidades ejecutoras ▪ Contabilidad financiera: deben realizarse controles adicionales, como circularización a proveedores, acreedores, deudores y bancos, realizar inventarios de existencias, inventarios de activos físicos, estimar provisiones par riesgos, depreciacion de activos, etc.

8 DEVENGO EN LOS GASTOS Crédito presupuestario Precompromiso o Autorización Compromiso Construcción obras, entrega bienes y serv Emisión factura Comprobación factura Ordenación pagoPago Devengo “Devengado” u obligado

9 CORTE DE OPERACIONES Una entidad pública ALFA tiene registrada una deuda con una empresa constructora de 750 u.m. El Departamento de contabilidad de ALFA ha realizado circularizaciones a los principales proveedores/acreedores para confirmación de saldos. Se ha recibido contestación de la empresa indicando que el saldo a su favor es de 1,600 u.m., según el siguiente detalle: Certificación de obra construida en Octubre 300 u.m. Certificación de obra construida en Noviembre 450 u.m. Certificación de obra construida en Diciembre 850 u.m. Total 1,600 u.m.

10 CORTE DE OPERACIONES Se consultó con el Departamento de Obras y nos indican que son correctas las facturaciones de Octubre y Noviembre, pero la facturación de Diciembre está pendiente de enviar y está sobrevalorada en 200 u.m. Se procede a registrar la inversión: El 15 de Febrero se recibe la factura de Diciembre, se imputa al presupuesto del ejercicio en curso y se ordena su pago. Al 31 de Diciembre -----------------------------------------------X 650Infraestructuras en cursoaAcreedores650 -----------------------------------------------X Al 15 de Febrero ----------------------------------------------X--------------------------------------------- 650AcreedoresaTesorería650 ----------------------------------------------X---------------------------------------------

11 PERIODIFICACIONES Se solicitó un préstamo a un banco por importe de 1,000 u.m. El Banco lo concedió el 1 de mayo de 2012 con las siguientes condiciones: Importe : 1,000 u.m. Plazo: 5 años. Tipo de interés semestral : 4 % Vencimiento semestral con una cuota constante. La cuota semestral constante a pagar será: 1,000 = a* (1- (1+0.04) -10 )/0.04 a= 123.29 u.m.

12 PERIODIFICACIONES El cuadro de amortización del préstamo es el siguiente: SemPiaIAmPf 11,000.00123.2940.0083.29916.71 2 123.2936.6786.62830.09 3 123.2933.2090.09740.00 4 123.2929.6093.69646.31 5 123.2925.8597.44548.87 6 123.2921.95101.34447.53 7 123.2917.90105.39342.14 8 123.2913.69109.61232.54 9 123.299.30113.99118.55 10118.55123.294.74118.550.00

13 PERIODIFICACIONES Al 1 de Mayo de 2012: por la percepción del préstamo -----------------------------------------------X 1,000TesoreríaaAcreedores por préstamos1,000 -----------------------------------------------X Al 31 de Octubre de 2012: por el pago de la primera cuota semestral -----------------------------------------------X 40.00Gastos por intereses 83.29Acreedores por préstamosaTesorería123.29 -----------------------------------------------X Al 31 de diciembre de 2012: periodificación de intereses: 36.67 x 2 / 6 = 12.22 -----------------------------------------------X 12.22Gastos por interesesaAcreedores por intereses12.22 -----------------------------------------------X

14 PERIODIFICACIONES Al 30 de abril de 2013: pago de la segunda cuota semestral -----------------------------------------------X 12.22Acreedores por intereses 24.45Gastos por intereses 86.62Acreedores por préstamosaTesorería123.29 -----------------------------------------------X Al 31 de Octubre de 2013: por el pago de la tercera cuota semestral -----------------------------------------------X 33.20Gastos por intereses 90.09Acreedores por préstamosaTesorería123.29 -----------------------------------------------X Al 31 de diciembre de 2013: periodificación de intereses: 29.60 x 2 / 6 = 9.87 -----------------------------------------------X 9.87Gastos por interesesaAcreedores por intereses9.87 -----------------------------------------------X

15 PERIODIFICACIONES Al 30 de abril de 2014: pago de la cuarta cuota semestral -----------------------------------------------X 9.87Acreedores por intereses 19.73Gastos por intereses 93.69Acreedores por préstamosaTesorería123.29 -----------------------------------------------X Al 31 de Octubre de 2014: por el pago de la quinta cuota semestral -----------------------------------------------X 25.85Gastos por intereses 97.44Acreedores por préstamosaTesorería123.29 -----------------------------------------------X Al 31 de diciembre de 2014: periodificación de intereses: 21.95 x 2 / 6 = 7.32 -----------------------------------------------X 7.32Gastos por interesesaAcreedores por intereses7.32 -----------------------------------------------X

16 Emision de bonos a 5 años. Fecha de emisión : 1 de enero de 2012. Número de bonos: 2,000. Valor de reembolso: 6 u.m. Fecha de reembolso: 31 de diciembre de 2016 Tipo de emisión: 95 % Tipo de interés explícito: 6 % Costos de emisión : 120 u.m. Intereses anuales explícitos: 6 % s/ 2,000 x 6 = 720 u.m. Tipo de interés efectivo : i % 15 EMISION DE BONOS A LARGO PLAZO

17 16 EMISION DE BONOS A LARGO PLAZO Cuadro de amortización de los bonos AñoCosto inicialInteresesPagosCosto final 1 11,280.00844.00720.0011,404.00 2 853.28720.0011,537.29 3 863.25720.0011,680.54 4 873.97720.0011,834.51 5 885.4912,720.000

18 Tipo de interés efectivo de la operación : i % 0.95 x ( 6 x 2,000 ) -120 = 720 x (1+i) -1 + 720 x (1+i) -2 + 720 x (1+i) -3 + 720 x (1+i) -4 + 12,720 x (1+i) -5 11,280 = 720 x ( 1- (1+i) -5 ) / i + 12,000 x (1+i) -5 I = 7.4823 % 17 EMISION DE BONOS A LARGO PLAZO

19 1 de Enero de 2012 : emisión de los bonos ----------------------------------------X-------------------------------------- 11,280.00TesoreríaaBonos a largo plazo11,280.00 ----------------------------------------X-------------------------------------- 31 de Diciembre de 2012 : pago de intereses ----------------------------------------X-------------------------------------- 844.00Gastos por interesesaTesorería720.00 Bonos a largo plazo124.00 ----------------------------------------X-------------------------------------- 31 de Diciembre de 2013 : pago de intereses ----------------------------------------X-------------------------------------- 853.28Gastos por interesesaTesorería720.00 Bonos a largo plazo133.28 ----------------------------------------X-------------------------------------- 31 de Diciembre de 2014 : pago de intereses ----------------------------------------X-------------------------------------- 863.25Gastos por interesesaTesorería720.00 Bonos a largo plazo143.25 ----------------------------------------X-------------------------------------- 18 EMISION DE BONOS A LARGO PLAZO

20 31 de Diciembre de 2015 : pago de intereses ----------------------------------------X-------------------------------------- 873.97Gastos por interesesaTesorería720.00 Bonos a largo plazo153.97 ----------------------------------------X-------------------------------------- 31 de Diciembre de 2016 : pago de intereses ----------------------------------------X-------------------------------------- 885.49Gastos por interesesaTesorería720.00 Bonos a largo plazo165.49 ----------------------------------------X-------------------------------------- 31 de Diciembre de 2016 : Amortización de los bonos ----------------------------------------X-------------------------------------- 12,000.00Bonos a largo plazoaTesorería12,000.00 ----------------------------------------X-------------------------------------- 19 EMISION DE BONOS A LARGO PLAZO

21 20 PRESTAMOS EN CONDICIONES FAVORABLES Una Entidad Pública recibe financiación de una Organización Financiera Internacional para construir infraestructuras por un importe de 6 millones de u.m. el I de enero de 2012. Los términos de la financiación son los siguientes: Sólo son reembolsables 5 millones de u.m. en los plazos siguientes: Año 1: No hay reembolso. Año 2: 10 % Año 3: 20 % Año 4: 30 % Año 5: 40 % El tipo de interés es concesional al 5 % anual. El tipo de interés de mercado para un préstamo similar es el 10 %. Los intereses se pagan anualmente.

22 21 PRESTAMOS EN CONDICIONES FAVORABLES El valor actual del préstamo es el siguiente: AñoInteresesReembolsosTotal pagosVa 1250,000.000.00250,000.00227,272.73 2250,000.00500,000.00750,000.00619,834.71 3225,000.001,000,000.001,225,000.00920,360.63 4175,000.001,500,000.001,675,000.001,144,047.54 5100,000.002,000,000.002,100,000.001,303,934.78 Total1,000,000.005,000,000.006,000,000.004,215,450.39

23 22 PRESTAMOS EN CONDICIONES FAVORABLES Por lo tanto, existe una subvención (ingreso sin contraprestación) de: 6,000,000 – 4,215,450.39 = 1,784,549.61 u.m., que suponemos no está sujeta a ninguna condición. El cuadro de amortización del préstamo es el siguiente: Año PiInteresesPagos Pf 14,215,450.39421,545.04250,000.004,386,995.42 2 438,699.54750,000.004,075,694.97 3 407,569.501,225,000.003,258,264.46 4 325,826.451,675,000.001,909,090.91 5 190,909.092,100,000.000.00

24 23 PRESTAMOS EN CONDICIONES FAVORABLES 1 de Enero de 2012 : Se recibe la financiación ---------------------------------------X-------------------------------------- 6,000,000.00TesoreríaaPréstamos4,215,450.39 aSubvenciones capital1,784,549.61 ---------------------------------------X-------------------------------------- 31 de Diciembre de 2012 : Pago de intereses ---------------------------------------X-------------------------------------- 421,545.04Gastos por interesesaTesorería250,000.00 aPréstamos171,545.04 ---------------------------------------X-------------------------------------- 31 de Diciembre de 2013 : Pago de intereses ---------------------------------------X-------------------------------------- 438,699.54Gastos por interesesaTesorería250,000.00 aPréstamos188,699.54 ---------------------------------------X--------------------------------------

25 24 PRESTAMOS EN CONDICIONES FAVORABLES 31 de Diciembre de 2013 : Reembolso del 10 % del préstamo ---------------------------------------X-------------------------------------- 500,000.00PréstamosaTesorería500,000.00 ---------------------------------------X-------------------------------------- 31 de Diciembre de 2014 : Pago de intereses ---------------------------------------X-------------------------------------- 407,569.50Gastos por interesesaTesorería225,000.00 aPréstamos182,569.50 ---------------------------------------X-------------------------------------- 31 de Diciembre de 2014 : Reembolso del 20 % del préstamo ---------------------------------------X-------------------------------------- 1,000,000.00PréstamosaTesorería1,000,000.00 ---------------------------------------X-------------------------------------- 31 de Diciembre de 2015: Pago de intereses ---------------------------------------X-------------------------------------- 325,826.45Gastos por interesesaTesorería175,000.00 aPréstamos150,826.45 ---------------------------------------X--------------------------------------

26 25 PRESTAMOS EN CONDICIONES FAVORABLES 31 de Diciembre de 2015 : Reembolso del 30 % del préstamo ---------------------------------------X-------------------------------------- 1,500,000.00PréstamosaTesorería1,500,000.00 ---------------------------------------X-------------------------------------- 31 de Diciembre de 2016: Pago de intereses ---------------------------------------X-------------------------------------- 190,909.09Gastos por interesesaTesorería100,000.00 aPréstamos90,909.09 ---------------------------------------X-------------------------------------- 31 de Diciembre de 2014 : Reembolso final del 40 % del préstamo ---------------------------------------X-------------------------------------- 2,000,000.00PréstamosaTesorería2,000,000.00 ---------------------------------------X--------------------------------------

27 26 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS Beneficios por terminación del contrato: Pago único : 1 % del sueldo final por cada año trabajado Aplicación a un trabajador concreto: Sueldo actual : 10,000 u.m. Duración estimada del contrato: 5 años. Hipotésis generales: Incremento anual de los sueldos : 7 % Tasa de descuento del mercado : 10 %

28 27 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS Valor estimado a pagar al trabajador cuando termine el contrato: Sueldo estimado al finalizar el contrato : 10,000 x 1.07 4 = 13,107.96 u.m. Pago estimado al finalizar el contrato: 5 % s/ 13,107.96 = 655.40 u.m. Valor actual del pago a realizar al principio del año 1: 655.40 x 1.1 -5 = 406.95 u.m.

29 28 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS Cuadro financiero AñoDotac. inicialDotac. anualInteresesDotac finalDotac. Neces. 10.0089.530.0089.53447.65 289.5398.488.95196.96492.41 3196.96108.3319.70324.99541.65 4324.99119.1632.50476.65595.82 5476.65131.0847.67655.40

30 29 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS Cálculo de las dotaciones anuales por costos de los servicios; Año 1: Valor actual al final del ejercicio de la dotación necesaria: 406.95 x 1.1 = 447.65 u.m. Dotación del ejercicio: 447.65 / 5 = 89.53 u.m. Año 2: Va al final del ejercicio de la dotac. Neces.: 447.65 x 1.1 = 492.41 u.m. Dotación realizada: -Dotación acumulada año anterior: 89.53 u.m. -Intereses; 10 % s / 89.53 8.95 u.m. - Total dotac realizada 98.48 u.m. Dotación del ejercicio: (492.41 – 98.48) / 4 = 98.48 u.m.

31 30 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS Cálculo de las dotaciones anuales por costos de los servicios; Año 3: Va al final del ejercicio de la dotac. Neces.: 492.41 x 1.1 = 541.65 u.m. Dotación realizada: -Dotación acumulada año anterior: 196.96 u.m. -Intereses; 10 % s / 196.96 19.70 u.m. - Total dotac realizada 216.66 u.m. Dotación del ejercicio: (541.65 – 216.66) / 3 = 108.33 u.m. Año 4: Va al final del ejercicio de la dotac. Neces.: 541.65 x 1.1 = 595.82 u.m. Dotación realizada: -Dotación acumulada año anterior: 324.99 u.m. -Intereses; 10 % s / 324.99 32.50 u.m. - Total dotac realizada 357.49 u.m. Dotación del ejercicio: (595.82 – 357.49) / 2 = 119.16 u.m.

32 31 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS Cálculo de las dotaciones anuales por costos de los servicios; Año 5: Va al final del ejercicio de la dotac. Neces.: 595.82 x 1.1 = 655.40 u.m. Dotación realizada: -Dotación acumulada año anterior: 476.65 u.m. -Intereses; 10 % s / 476.65 47.67 u.m. - Total dotac realizada 524.32 u.m. Dotación del ejercicio: 655.40 – 524.32 = 131.08 u.m.

33 32 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS Al 31 de diciembre de 2012: dotación de la provisión ----------------------------------------X------------------------------------------- 89.53Gastos de personalaProvisión benef. empleados89.53 ----------------------------------X------------------------------------- Al 31 de diciembre de 2013: costo financiero y dotación provisión ----------------------------------------X------------------------------------------- 8.95Gastos financieros 98.48Gastos de personalaProvisión benef. empleados107.43 ----------------------------------X------------------------------------- Al 31 de diciembre de 2014: costo financiero y dotación provisión ----------------------------------------X------------------------------------------- 19.70Gastos financieros 108.33Gastos de personalaProvisión benef. empleados128.03 ----------------------------------X-------------------------------------

34 33 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS Al 31 de diciembre de 2015: dotación de la provisión ----------------------------------------X------------------------------------------- 32.50Gastos financieros 119.16Gastos de personalaProvisión benef. empleados151.66 ----------------------------------X------------------------------------- Al 31 de diciembre de 2016: costo financiero y dotación provisión ----------------------------------------X------------------------------------------- 47.67Gastos financieros 131.08Gastos de personalaProvisión benef. empleados178.75 ----------------------------------X------------------------------------- Al 31 de diciembre de 2016: Pago de la prestación ----------------------------------------X------------------------------------------- 655.40Provisión benef. empleadaTesorería655.40 ----------------------------------X-------------------------------------

35 34 Muchas gracias por su atención