DIVISION DE NORMATIVA CONTABLE © Dirección General de Regulación Efecto de las modificaciones a la NIC 39 SEMINARIO TALLER-ARMONIZACIÓN NIIF BANCO DE ESPAÑA.

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1 DIVISION DE NORMATIVA CONTABLE © Dirección General de Regulación Efecto de las modificaciones a la NIC 39 SEMINARIO TALLER-ARMONIZACIÓN NIIF BANCO DE ESPAÑA 9-11 de agosto de 2009

2 2 Los puntos de vista expresados en esta presentación son exclusivamente del ponente y no representan necesariamente la posición del Banco de España. La posición del Banco de España se manifiesta únicamente a través de los procedimientos que en cada caso tenga expresamente previsto. Queda prohibida la utilización de este material sin citar expresamente el mismo.

3 Una entidad solicita un prestamo. Las condiciones básicas de la financiación son: Nominal: 200.000 euros Fecha de concesión: 1 de enero de 2007 Fecha de Vencimiento: 31 de diciembre de 2009 Sistema de Amortización: Anualidades constantes (método francés) Fecha de pago: 31 de diciembre de cada año Tipo de interés nominal: 4% anual Comisión de apertura: 0,5%. Cuadro del préstamo 072.0692.77269.29772.06931-dic-09 69.29772.0705.43766.63372.07031-dic-08 135.93072.0708.00064.07072.07031-dic-07 200.000 1-ene-07 PendienteTOTALINTERÉSAMORT.CUOTAFECHA Ejemplo pasivo financiero- amortización por cuotas- Enunciado

4 Cálculo del TIE En base a la tasa de interés efectiva, el cuadro del préstamo sería 199.00017.209217.209 069.1212.94872.069 69.12166.2955.77572.070 135.41663.5848.48672.070 199.000 Saldo pendiente Amortizació n Intereses según la TIEPago real Intereses efectivos = 199.000 x 4,26% = 8.486 Intereses efectivos = 135.416 x 4,26% = 5.775 Intereses efectivos = 69.121 x 4,26% = 2.948 %26,4 )1( 069.72 )1( 070.72 )1( 070.72 000.199 321 ===> + + + + + = e eee i iii Solución propuesta

5 Valoración en el momento de la concesión del préstamo _______________________ 01-01-07_______________________________ 199.000 Bancos a Deudas a LP con EECC 135.416 a Deudas a LP con EECC 63.584 _______________________ _______________________________ Pago el 31 de diciembre de 2007 ________________________ 31-12-07____________________ 63.584 Deudas a CP con EECC 8.486 Intereses de deudas ( con EECC a Bancos 72.070 ________________________ ____________________ Además, se reclasificaría la deuda con vencimiento en 2008 de largo a corto plazo Solución propuesta

6 Ejemplo: Suponemos una entrega de dinero de 1.000, con unos gastos de 100 y un tipo de interés nominal del 4%.La amortización se realiza al final de la vida del préstamo (31.12.04) y al final de cada año se pagan los intereses. Coste amortizado a 31/12/01 = Importe inicial – reembolsos de principal + parte imputada a PyG= 900 – 40 + 62,55 = 922,55 Ejemplo pasivo financiero- amortización pago único al final- Enunciado

7 Asientos a efectuar: Al inicio de la operación: DebeHaber Bancos 900 Préstamos 900 En primer pago de intereses DebeHaber Gasto financiero 62,55 Préstamos 22,55 Bancos ( 40 Al final tendremos el préstamo contabilizado por: 900+22,55+24,12+25,79+27,59= 1000 DebeHaber Préstamos 1.000 Bancos 1.000

8 Cálculo del TIE: 1.000 = 1.200 / (1 + TIE) 4 TIE = 4,66% Ejemplo: Suponemos una entrega de dinero de 1.000, por la que recibiremos 1.200 cuatro años después. Coste amortizado a 31/12/02 = Importe inicial – reembolsos de principal + parte imputada a PyG – provisiones = 1.000 – 0 + (46,64 + 48,81) – 0 = 1.095,45 Ejemplo activo financiero- préstamo a cobrar- Enunciado

9 Ejemplo activos financieros- Inversión mantenida hasta el vencimiento - Enunciado: La empresa EJEMPLO suscribió (en la emisión) el 1 de enero de 2007 tres mil obligaciones al 90% (prima de emisión) de la sociedad pública MIRAMAR, S.A. con un valor nominal por obligación de 60 euros. El reembolso de los títulos se realizará por el 115%, es decir, con una prima del 15%, con amortización total al vencimiento dentro de 5 años (1 de mayo de 2012). El cupón establecido es de 3 euros por obligación y año (tipo de interés nominal del 5%). La compra ha originado unos costes totales de 500€.

10 10,02%TIE = 207.000,00Reembolso 31/12/2011: 9.000,00Intereses año 2011 9.000,00 Intereses año 2010 9.000,00Intereses año 2009 9.000,00Intereses año 2008 9.000,00Intereses año 2007 -162.500,00 Valor Emisión (pagado) 1/1/2007: CÁLCULO DEL TIE 5%Tipo Nominal: €/título 69 Valor de Reembolso: €/título54 Valor de Emisión : €/título60 Valor Nominal: obligacione s3000Nº de Títulos adquiridos: DATOS BÁSICOS

11 Cuadro de Valoración a Coste Amortizado Año Amortización al Inicio Interés Devengado (TIE) Interés Nominal Coste Amortizado al Cierre Incremento de Valor 2007162.500,0016.285,79(9.000,00)169.785,797.285,79 2008169.785,7917.015,98(9.000,00)177.801,778.015,98 2009177.801,7717.819,34(9.000,00)186.621,118.819,34 2010186.621,1118.703,22(9.000,00)196.324,329.703,22 2011196.324,3219.675,67(9.000,00)207.000,0010.675,67 Amortización :(207.000,00)

12 Solución Propuesta Valoración en el momento de la compra: ________________________ 1/1 _____________________________ 162.500,00 Valores de renta fija LP a Bancos 162.500,00 ________________________ _____________________________ Valoración al 31 de diciembre de 2007 a coste amortizado: ________________________ 31/12 ____________________________ 7.285,79 Valores renta fija LP a Ing.de val. deuda 7.285,79 ________________________ ____________________________ Por los intereses devengados durante el 2007 ________________________ 31/12 _____________________________ 9.000,00 Bancos a Ing. de val.deuda 9.000,00 18 ________________________ _____________________________

13 Ejemplo Activo financiero disponible para la venta  La sociedad adquiere al 1 de enero de 2008 un activo financiero que califica como de "Activo financiero disponible para la venta" por un importe de 2.000 €.  Al cierre del ejercicio 2008, el valor razonable de dicho activo asciende a 2.150 €.

14 Contabilización  En el momento de la adquisición (2.000Inversiones financieras a LP en instrumentos de patrimonio (250) a Tesorería2.000(H) Ejemplo Activo financiero disponible para la venta

15 Contabilización  Al cierre del ejercicio por la revalorización (D)150Inversiones financieras LP en instrumentos de patrimonio a Beneficios en activos financieros disponibles para la venta 150(H) (D)45Impuesto diferido a Pasivo por diferencias temporarias imponibles 45(H) Ejemplo Activo financiero disponible para la venta

16 MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN