Diciembre 2009 - Revista Asesor Empresarial EXISTENCIAS NIC 2 EXPOSITOR: CPC VICTOR VARGAS CALDERON Diciembre 2009 - Revista Asesor Empresarial Web: www.asesorempresarial.com / Email: ventas@asesorempresarial.com CPC Víctor Vargas

ESTABLECER EL TRATAMIENTO CONTABLE ADECUADO PARA LAS EXISTENCIAS. ¿ CUÁL ES EL OBJETIVO DE ESTA NORMA? ESTABLECER EL TRATAMIENTO CONTABLE ADECUADO PARA LAS EXISTENCIAS. EL OBJETIVO ES: ¿CUÁL ES EL PROBLEMA PRINCIPAL PARA EL CUMPLIMIENTO DE ESTE OBJETIVO ? CPC Víctor Vargas

BALANCE GENERAL COSTO ACTIVO COSTO DE VENTA GANANCIAS Y PÉRDIDAS ES RECONOCER : BALANCE GENERAL GANANCIAS Y PÉRDIDAS COSTO ACTIVO COSTO DE VENTA CPC Víctor Vargas

ALCANCE ESTA NORMA NO CUBRE : TRABAJOS EN CURSO ORIGINADO POR CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN (NIC 11), INSTRUMENTOS FINANCIEROS; Y GANADO, PRODUCTOS AGRÍCOLAS Y FORESTALES, Y MINERALES EN LA MEDIDA EN QUE SE VALÚEN A SU VALOR NETO DE REALIZACIÓN (NIC 41). CPC Víctor Vargas

LAS EXISTENCIAS SON: ACTIVOS QUE SE: MANTIENEN PARA SU VENTA. DEFINICIONES LAS EXISTENCIAS SON: MANTIENEN PARA SU VENTA. HALLAN EN PROCESO DE PRODUCCIÓN PARA DICHA VENTA ENCUENTRAN EN FORMA DE MATERIALES O SUMINISTROS QUE SERÁN CONSUMIDOS EN EL PROCESO DE PRODUCCIÓN O EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS. ACTIVOS QUE SE: CPC Víctor Vargas

VALOR NETO DE REALIZACIÓN ES : DEFINICIONES VALOR NETO DE REALIZACIÓN ES : VALOR DE MERCADO COSTOS ESTIMADOS NECESARIOS PARA VENTAS COSTOS DE TERMINACIÓN VALOR DE VENTA CPC Víctor Vargas

IMPORTE DEL ACTIVO QUE PUEDE INTERCAMBIARSE Ó PASIVO ESTABLECIDO, FIJADO O CONVENIO ENTRE PARTES INTERESADAS VALOR RAZONABLE ES: TRANSACCION LIBRE O DE INDEPENDENCIA MUTUA

PARTIDAS QUE SE CONSIDERAN COMO EXISTENCIAS LOS BIENES COMPRADOS QUE SE MANTIENE PARA SU REVENTA, POR EJEMPLO, LAS MERCADERIAS ADQUIRIDAS POR UN VENDEDOR MINORISTA Y QUE LOS MANTIENE PARA SU VENTA. LOS TERRENOS Y OTRAS PROPIEDADES MANTENIDAS PARA SU VENTA LOS BIENES TERMINADOS O LOS QUE SE ENCUENTRAN EN PROCESO DE PRODUCCION POR LA EMPRESA. LOS MATERIALES Y SUMINISTROS PARA SER USADOS EN EL PROCESO DE PRODUCCION. PARTIDAS QUE SE CONSIDERAN COMO EXISTENCIAS LAS EXISTENCIAS TAMBIEN INCLUYEN O COMPRENDEN:

VALUACIÓN DE EXISTENCIAS COMPRA TRANSFORMACIÓN COSTOS OTROS COSTOS CPC Víctor Vargas

COSTO DE COMPRA (VALUACIÓN INICIAL) VALOR DE COMPRA + DERECHOS DE IMPORTACIÓN (PÓLIZA DE ADUANAS) + OTROS IMPUESTOS NO RECUPERABLES + FLETES Y MANIPULEO + OTROS DIRECTAMENTE ATRIBUIBLES - DESCUENTOS Y BONIFICACIONES COSTO DE COMPRA (VALUACIÓN INICIAL) + DIFERENCIA DE CAMBIO (VALUACIÓN ADICIONAL CONDICIONAL) ART. 61 DE LA LEY DE RENTA (X) COSTO DE COMPRA TOTAL COSTO DE COMPRA CPC Víctor Vargas

COSTOS DE TRANSFORMACIÓN MATERIA PRIMA (MATERIALES) OTROS COSTOS DE FABRICACIÓN MANO DE OBRA COSTOS DE TRANSFORMACIÓN INDIRECTOS INDIRECTOS DIRECTOS Directos MATERIALES DIRECTOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN MANO DE OBRA + + CPC Víctor Vargas

COSTOS DE TRANSFORMACIÓN MATERIALES (DIRECTO) COSTO DIRECTO MANO DE OBRA DIRECTA COSTO DE TRANSFORMACIÓN VARIABLES Costos Indirectos De Fabricación FIJOS SEMIVARIABLES CPC Víctor Vargas

COSTO DE EXISTENCIAS DE LOS PROVEEDORES DEL SERVICIO REMUNERACIONES + CARGAS SOCIALES + GASTOS INDIRECTOS GASTOS INDIRECTOS DEPRECIACIONES CAPACITACIÓN MATERIAL DE ESCRITORIO LICENCIAS (COLEGIACIÓN) COMUNICACIONES (CORREO, INTERNET) CARGAS SOCIALES GRATIFICACIONES CTS SALUD (ESSALUD) VACACIONES CPC Víctor Vargas

IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA TRATAMIENTO REFERENCIAL FÓRMULAS DE COSTEO IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA ATRIBUYE COSTOS ESPECÍFICOS A LOS ITEMS EN EXISTENCIA IDENTIFICADOS. APROPIADO: PARA ITEMS QUE ORDINARIAMENTE SE USAN PARA UNA SOLA ACTIVIDAD. INAPROPIADA: CUANDO HAY UN GRAN NÚMERO DE ITEMS EN EXISTENCIAS QUE ORDINARIAMENTE, SE USAN EN DIFERENTES ACTIVIDADES. CPC Víctor Vargas

TRATAMIENTO REFERENCIAL ES EL ASIGNADO APLICANDO LA FÓRMULA PEPS (FIFO), PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS O LA DEL COSTO PROMEDIO PONDERADO. NIC 2 - Párrafos 19-20 CPC Víctor Vargas

CASOS DE MÉTODOS DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS LA COMPAÑÍA XYZ AL 01 DE ENERO DE 2009 TENÍA UN INVENTARIO INICIAL DEL PRODUCTO A DE 500 UNIDADES AL VALOR DE S/. 1.50 CADA UNA Y EL INVENTARIO FINAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 TENÍA 2,000 UNIDADES. LAS COMPRAS DEL AÑO 2009 SE PRODUJERON DE LA SIGUIENTE MANERA: CASOS DE MÉTODOS DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS Costo Costo UNIDADES UNITARIO TOTAL Mes: S/. Enero 200 1.70 340 Febrero 100 1.80 180 Marzo 500 1.50 750 Julio 400 2.00 800 CPC Víctor Vargas

MES: S/. SETIEMBRE 600 2.20 1,320 OCTUBRE 1,000 2.20 2,200 UNIDADES UNITARIO TOTAL MES: S/. SETIEMBRE 600 2.20 1,320 OCTUBRE 1,000 2.20 2,200 DICIEMBRE 800 2.40 1,920 3,600 7,510

Compras Unidades Unitario Total S/. S/. Diciembre 800 2.40 1,920 MÉTODO PEPS (FIFO) Costo Costo Compras Unidades Unitario Total S/. S/. Diciembre 800 2.40 1,920 Octubre 1,000 2.20 2,200 Setiembre 200 2.20 440 INVENTARIO 2,000 4,560 FINAL CPC Víctor Vargas

CASOS DE MÉTODOS DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS LA COMPAÑÍA XYZ AL 01 DE ENERO DE 2009 TENÍA UN INVENTARIO INICIAL DEL PRODUCTO A DE 500 UNIDADES AL VALOR DE S/. 1.50 CADA UNA Y EL INVENTARIO FINAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009 TENÍA 2,000 UNIDADES. LAS COMPRAS DEL AÑO 2009 SE PRODUJERON DE LA SIGUIENTE MANERA: Costo Costo Unidades Unitario Total Mes: S/. S/. Enero 200 1.70 340 Febrero 100 1.80 180 Marzo 500 1.50 750 Julio 400 2.00 800 CPC Víctor Vargas

MÉTODO PROMEDIO PONDERADO UNIDADES UNITARIO TOTAL MES: S/. S/. SETIEMBRE 600 2.20 1,320 OCTUBRE 1,000 2.20 2,200 DICIEMBRE 800 2.40 1,920 3,600 7,510 MÉTODO PROMEDIO PONDERADO UNIDADES UNITARIO TOTAL S/. S/. INVENTARIO INICIAL 500 1.50 750 CPC Víctor Vargas

UNIDADES UNITARIO TOTAL S/. S/. COMPRAS DEL AÑO 3,600 7,510 TOTALES 4,100 8,260 Promedio Ponderado = Costo Total = 8,260 = 2.01463 Unidades Totales 4,100 El costo promedio ponderado es S/. 2,014.63 En consecuencia: Inventario final 2,000 x 2.01463 = S/. 4,029.27 CPC Víctor Vargas

COSTOS ESTÁNDAR SE REFIERE A COSTOS PREDETERMINADOS SOBRE UNA BASE DE TÉCNICA Y QUE SERVIRÁN COMO MEDIDA DE EFICIENCIA CUANDO SE COMPAREN CON LOS COSTOS REALES. INVENTARIO AL DETALLE EL COSTO DE EXISTENCIA SE DETERMINA REDUCIENDO AL VALOR DE VENTA DE LAS EXISTENCIAS FINALES EL CORRESPONDIENTE PORCENTAJE DE GANANCIA BRUTA. TÉCNICAS DE VALUACIÓN CPC Víctor Vargas

VALOR NETO DE REALIZACIÓN SE ABANDONA EL COSTO COMO BASE CONTABLE DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS, CUANDO EN EL CURSO NORMAL DEL NEGOCIO, SU VALOR DE USO O DE VENTA, SE VUELVE MENOR QUE SU VALOR EN LIBROS. ESTA DISMINUCIÓN DEL VALOR SE CONTABILIZA COMO UNA PÉRDIDA EN EL EJERCICIO CORRIENTE, REDUCIENDO EL VALOR DE LAS EXISTENCIAS. SE APLICA SIN QUE IMPORTE LA CAUSA DE LA DISMINUCIÓN DE VALOR QUE PUEDE SER : OBSOLESCENCIA, DETERIORO FÍSICO, CAMBIOS EN LOS NIVELES DE PRECIOS O CUALQUIER OTRA RAZÓN. VALOR NETO DE REALIZACIÓN CPC Víctor Vargas

Reconocimiento como Gasto Balance General Ganancias y Pérdidas Reconocimiento como Gasto + EXISTENCIAS Ó INVENTARIOS VENTAS COMPRA Ó FABRICACIÓN EXISTENCIAS COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS - DESEMBOLSOS Ó CASTIGOS - GASTOS CPC Víctor Vargas

EN LOS ESTADOS FINANCIEROS: EN BALANCE GENERAL - EN EL ACTIVO CORRIENTE (SALVO EXCEPCIONES). EN EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS - EL COSTO DE LAS EXISTENCIAS VENDIDAS Ó, - LOS COSTOS OPERATIVOS APLICABLES A INGRESOS, RECONOCIDOS COMO GASTO DURANTE EL PERIODO Y CLASIFICADO POR NATURALEZA. REVELACIONES CPC Víctor Vargas

En las notas a los Estados Financieros: las políticas contables adoptadas para valuar las existencias, incluyendo fórmulas de costeo. el monto total de las existencias y los montos de cada grupo. el monto total de las existencias contabilizadas a su valor neto realizable. el monto de reversión de los castigos reconocidos como ingresos del periodo. las circunstancias o hechos que concluyeron a la reversión de los castigos. el monto de las existencias computables como garantía de obligaciones. las diferencias entre el método referencial y el método alternativo permitido. REVELACIONES CPC Víctor Vargas

EJEMPLOS DE REVELACIONES NOTA B. RESUMEN DE PRINCIPIOS Y PRÁCTICAS APLICADOS 1. .............. 2. .............. 3. EXISTENCIAS LA COMPAÑÍA PARA EFECTO DE LA VALUACIÓN DE SUS EXISTENCIAS UTILIZA EL TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO POR LA NIC 2 EXISTENCIAS, EL TRATAMIENTO PREFERENCIAL ES USAR EL MÉTODO PRIMERO QUE INGRESA LO PRIMERO QUE SALE (PEPS) BAJO EL CUAL EL COSTO DE VENTA SERÍA MÁS BAJO EN S/. 60,000 EN 2004 (S/. 30,000 EN 2007) Y LOS INVENTARIOS SERÍAN MÁS ALTOS EN LOS MISMOS MONTOS. EJEMPLOS DE REVELACIONES CPC Víctor Vargas

EJEMPLO 2 UNA FORMA DE PRESENTAR EN UNA NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS LAS EXISTENCIAS POR GRUPOS ES LA SIGUIENTE: NOTA G. EXISTENCIAS ESTA CONFORMADO POR: 200… S/. S/. PRODUCTOS TERMINADOS XXXX XXXX PRODUCTOS EN PROCESO XXXX XXXX MATERIAS PRIMAS XXXX XXXX MATERIAS AUXILIARES Y SUMINISTROS XXXX XXXX EXISTENCIAS POR RECIBIR XXXX XXXX TOTAL XXXX XXXX LAS MATERIAS PRIMAS SE ENCUENTRAN EN GARANTÍA (WARRANT) POR S/. XX POR OBLIGACIONES CON LOS BANCOS. CPC Víctor Vargas

CASO NO. 1 Cálculo del Costo de Producción sobre la base de la Producción Normal LA COMPAÑÍA EL PASADOR S.A. SE DEDICA A LA FABRICACIÓN Y VENTA DE CALZADO., CON UNA PRODUCCIÓN NORMAL DE 1000 UNIDADES MENSUALES; SU COSTO DE PRODUCCIÓN PARA LOS MESES DE NOVIEMBRE Y DICIEMBRE DEL AÑO 2007, INCLUYE LO SIGUIENTE: Noviembre Diciembre S/. S/. Materia prima y suministros 6,000 3,000 diversos Mano de obra directa 6,000 2,400 Mano de obra indirecta 1,200 1,200 Gastos de fabricación Variables (energía eléctrica) 600 300 Fijos ,incluye depreciaciones 2,400 2,400 Cantidad unidades producidas 1,200 500 Producción Normal 1,000 1,000 SE PIDE CALCULAR EL COSTO UNITARIO PARA CADA MES Y DETERMINAR EL EFECTO, EN RESULTADOS DEL COSTO NO ABSORBIDO POR LA PRODUCCIÓN NORMAL. CPC Víctor Vargas

I. IDENTIFICACIÓN DE COSTOS VARIABLES Y FIJOS NOVIEMBRE DICIEMBRE VARIABLES S/. S/. MATERIA PRIMA 6,000 3,000 MANO DE OBRA 6,000 2,400 GASTOS DE FABRICACIÓN VARIABLES 600 300 TOTAL DE COSTOS VARIABLES 12,600 5,700 FIJOS MANO DE OBRA INDIRECTA 1,200 1,200 GASTOS DE FABRICACIÓN FIJOS 2,400 2,400 TOTAL DE COSTOS FIJOS 3,600 3,600 SOLUCIÓN CPC Víctor Vargas

Costo de Producción Variable S/. 12600 S/. 5700 II. CÁLCULO DEL COSTO UNITARIO EN CONCORDANCIA CON LA NIC, DE ABSORCIÓN DEL COSTO FIJO. Noviembre Diciembre Costo de Producción Variable S/. 12600 S/. 5700 Producción real (unidades 1200 500 Costo Variable Unitario S/. 10.50 S/. 11.40 Costo de Producción Fijo S/. 3600 S/. 3600 Unidades de producción normal 1000 1000 Costo Fijo Unitario S/. 3.60 S/. 3.60 Total Costo Unitario A+B S/. 14.10 S/. 15.00 CPC Víctor Vargas

cantidad de unidades producción real 1200 500 III. EXCESO (DEFECTO) DEL COSTO FIJO QUE DEBE SER LLEVADO A GANANCIAS Y PÉRDIDAS Noviembre Diciembre S/. S/. cantidad de unidades producción real 1200 500 Por : el costo fijo unitario 3.60 3.60 Total del costo absorbido por existencias 4320 1800 Menos: costo de producción fijo invertido (3600) (3600) Monto a llevarse a Resultados 720 (1800) CPC Víctor Vargas

SOLUCIÓN PRESENTACIÓN EN EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS SI ES COSTO NO ABSORBIDO COMO EN EL MES DE DICIEMBRE POR S/.1800, DICHOS COSTOS DEBEN PRESENTARSE COMO UNA PARTIDA EN LOS GASTOS OPERATIVOS DE MANERA SIMILAR A LOS GASTOS ADMINISTRATIVOS BAJO LA DENOMINACIÓN DE COSTOS IMPRODUCTIVOS O COSTOS NO CALIDAD; Y SI ES MAYOR SE PRESENTARÁ COMO COSTOS CALIDAD (INGRESOS). TRATAMIENTO TRIBUTARIO LAS GANANCIAS PÉRDIDAS LLEVADAS A RESULTADO POR LA UTILIZACIÓN DE LA ABSORCIÓN DEL COSTO FIJO POR MEDIO DE LA PRODUCCIÓN NORMAL Y NO REAL, NO ES DEDUCIBLE O GRAVABLE PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA. CPC Víctor Vargas