CONTABILIDAD DE COSTOS CONCEPTO: Es un sistema de información que clasifica, acumula, controla y asigna los costos para determinar los costos de actividades, procesos y productos y con ello facilitar la toma de decisiones, la planeación y el control administrativo.

ELEMENTOS DEL COSTO Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricación.

FORMULA DEL COSTO Materiales Directos + Mano de Obra Directa + Costos Indirectos de Fabricación = Costo de Fabricación

COSTO PRIMO: Materiales Directos + Mano de Obra Directa

Costo de Conversión: Mano de obra Directa + Costos Indirectos de Fabricación

2.- Valuar los inventarios para el estudio de situaciones financieras. OBJETIVOS 1.- Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de ventas correcto. 2.- Valuar los inventarios para el estudio de situaciones financieras. 3.- Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control administrativo 4.- Ofrecer información para la toma de decisiones. 5.- Generar información para ayudar a la administración a fundamentar la estrategia competitiva. 6.- Ayudar a la administración en el proceso del mejoramiento contínuo, eliminando las actividades o procesos que no generan valor.

Los costos juegan un papel muy importante en el proceso de toma de decisiones. En síntesis, se puede decir que la información cuantitativa sobre costos que debe incluirse en cada informe varía según la situación de la empresa, así como según los objetivos específicos de la administración. En general, el costo de cualquier acción o actitud depende del propósito o fin para determinar el costo.

CARACTERISTICAS DE LOS COSTOS Por costos se entiende la suma de erogaciones en que incurre una persona física o moral para la adquisición de un bien o de un servicio con la intención de que genere ingresos en el futuro. CARACTERISTICAS DE LOS COSTOS COSTO-ACTIVO: Existe cuando se incurre en un costo cuyo potencial de ingresos va más allá del potencialde un periodo, por ejemplo la adquisición de un edificio, maquinaria, etc. COSTO-GASTO: Es la porción de activo o el desembolso de efectivo que ha contribuido al esfuerzo productivo de un periodo, que comparado con los ingresos que genero da por resultado la utilidad realizada en el mismo. Por ejemplo, los sueldos correspondientes a ejecutivos de administración, o bien la depreciación del edificio de la empresa corespondiente a ese año.

COSTO-PERDIDA: Es la suma de erogaciones que se efectúan, pero que no generó los ingresos esperados, por lo que no existe un ingreso con el cual se puede comparar el sacrificio realizado. Por ejemplo: cuando se incendia un equipo de reparto que no estaba asegurado. OTROS CONCEPTOS: Los usuarios externos e internos de la información contable utilizan dicho concepto, pero son estos quienes lo aplican en forma más directa durante el proceso de toma de decisiones.

CLASIFICACIÓN DE COSTOS Costos de producción 1.- De acuerdo con la función en la que se originan Costos de distribución Costos de administración Costos directos 2.- De acuerdo con su identificación con una actividad, departamento o producto. Costos indirectos

3.- De acuerdo en el tiempo que fueron Costos Históricos 3.- De acuerdo en el tiempo que fueron calculados Costos Predeterminados Costos del periodo 4.- De acuerdo con el tiempo en que se cargan o enfrentan a los ingresos. Costos del producto Costos controlables 5.- Dea cuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de costo Costos no controlables

Costos variables 6.- De acuerdo con su Discrecionales comportamiento Costos fijos Comprometidos Costos semivariables o fijos Costos relevantes 7.- De acuerdo con su importancia Costos relevantes

Costos desembolsables 8.- De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha Costos de oportunidad incurrido Costos sumergidos 9.- De acuerdo con el Decrementales cambio originado Costos diferenciales por un aumento o Incrementales disminución de la actividad

Costos evitables 10.- De acuerdo con su relación con una disminución de actividades. Costos inevitables.

PESOS Costo variable Volumen

PESOS Costo fijo Volumen

Costo total PESOS Costo variable Costo Fijo Volumen

1.- MÉTODOS DE ESTIMACIÓN DIRECTA: Estos métodos se aplican en ciertos casos específicos, concretos y generalmente no son adaptables a partidas ordinarias. Dentro de este grupo tenemos los siguientes métodos: a) Basados en estudio de tiempos y movimientos. b) Basados en el análisis de la administración de los datos históricos. c) Aplicación de estos métodos. 2.- MÉTODO PUNTO ALTO-PUNTO BAJO: Este enfoque se basa en la estimación de la parte fija y variable en dos diferentes niveles de actividad, las cuales son calculadas a través de una interpolación aritmética entre los dos diferentes niveles, bajo el supuesto de un comportamiento lineal.

Su metodología de aplicación consiste en: a) Seleccionar la actividad que servirá como denominador, que puede ser horas máquina, horas mano de obra, etcétera, según se considere apropiado. b) Identificar el nivel relevante dentro del cual no hay cambios de los costos fijos; dicho nivel se refiere a la capacidad instalada dentro de la cual no se requerirán cambios en los costos fijos. c) Determinar el costo total en los dos diferentes niveles. d) Interpolar, entre los dos niveles, para determinar la parte fija y variable de la siguiente manera: d.1 Restar el volumen máximo, el volumen mínimo. d.2 Restar al costo máximo, el costo mínimo. d.3 Dividir la diferencia de costos entre la diferencia de volúmenes. d.4 Determinar los costos fijos, restándole al costo total de cualquier nivel, la parte de costos variables (la que fue calculada multiplicando la tasa por el volumen de que se trate).

Costos Totales Niveles de Actividad (Horas máquina) Ejemplo: Aplicando el método punto alto- punto bajo, se desea conocer el comportamiento de la partida de energéticos a diferentes niveles: Costos Totales Niveles de Actividad (Horas máquina) $ 1 200 000 100 000 1 300 000 150 000 1 400 000 200 000 1 500 000 250 000 1 600 000 300 000 Diferencia Diferencia $ 1 600 000 300 000 1 200 000 100 000 400 000 200 000

Tasa variable = $ 400 000 = $2 X hora máquina 200 000 Ahora se calculará la parte fija usando el nivel máximo de 300 000 horas máquina, en el cual el costo total es: CT= $ 1 600 000 El costo variable total de dicho volumen es : 300 000 X $2 = $ 600 000 De donde: CF = CT – CV CF= $ 1 600 000 - $ 600 000 = $ 1 000 000

3.- MÉTODOS A TRAVÉS DEL DIAGRAMA DE DISPERSIÓN: Este método es de gran utilidad para complemetar el método punto alto- punto bajo. Este método permite a la administración seleccionar dos puntos representativos de la función de costos que se analiza. El primer paso para utilizar este método, es señalar en la gráfica el costo que se genera en cada uno se los diferentes niveles de actividad; en el eje horizontal se señalan los diferentes niveles de actividad y en el eje vertical los diferentes costos.

Diagrama de dispersión 200 180 160 140 120 100 80 60 40 20 10 20 30 40 50 Facturas (miles)

El costo y las facturas de enero son: $ 40 000 10 000 El costo y las facturas de junio son: $ 90 000 30 000 De donde el costo variable por factura será: Costo variable = Costo2 – Costo1 = Y2 – Y1 Volumen2 – Volumen1 X2 – X1 Costo Variable = $ 90 000 - $ 40 000 = $ 50 000 = $ 2.50 30 000 - 10 000 20 000

De donde $ 15 000 es la parte fija del costo total del mes de enero Por lo tanto si el costo variable por factura es $ 2.50, la parte de costos fijos del total del costo de enero sería: Costo total = costo fijo + costo variable (x) $ 40 000 = Y1 + 2.50 ( 10 000) $ 40 000 = Y1 + $ 25 000 $ 40 000 - $ 25 000 = Y1 $ 15 000 = Y1 De donde $ 15 000 es la parte fija del costo total del mes de enero

Lo mismo puede hacer en Junio: $ 90 000 = Y1 + $ 2.50 (30 000) $ 90 000 = Y1 + $ 75 000 $ 90 000 - $ 75 000 = Y1 $ 15 000 = Y1

4.- MÉTODOS ESTADÍSTICOS: El análisis de regresión es una herramienta estadística que sirve para medir la relación entre una variable y una o más variables independientes. Cuando la relación es entre una variable dependiente y una independiente se llama relación simple; si la relación es entre una variable dependiente y varias independientes, se denomina regresión múltiple.

Se utilizará el análisis de regresión para calcular el comportamiento de las partes variables y fijas de cualquier partida de costos. Una manera de expresar relación simple es: Y = a + bx Donde: Y = Costo total de una partida determinada (variable dependiente) A = Costos fijos (intercepción con el eje de las ordenadas) B = Costo de la variable por unidad de la actividad en torno a la cual cambia (pendiente de la recta) X = La actividad en torno a la cual cambia el costo variable (variable independiente)

Y Y = a + bx a x b = ( x – x ) ( y – y) ( 3 ) a = y – bx ( 4 ) Donde x y y son las medidas de x y y, respectivamente

a = ( y)( x ) – ( x)( xy) Sin embargo, estas ecuaciones pueden simplificar las operaciones si se expresan como sigue: b = n ( x y) – ( x) ( y) N ( x) – ( x) a = ( y)( x ) – ( x)( xy) N ( x ) – ( x) A continuación se expondrá un ejemplo en el cual se determinará la parte fija y la parte variable de una partida que pertenece a un costo indirecto de fabricación: el mantenimiento.

Y X Costo total de Horas de Observaciones Mantenimiento reparación X 2 XY 1 $ 6 350 1500 2 250 000 9 525 000 2 7 625 2 500 6 250 000 19 062 500 3 7 275 2 250 5 062 500 16 368 750 4 10 350 3 500 12 250 000 36 225 000 5 9 375 3 000 9 000 000 28 125 000 6 9 200 3 100 9 610 000 28 520 000 7 8 950 3 300 10 890 000 29 535 000 8 7 125 2 000 4 000 000 14 250 000 9 6 750 1 700 2 890 000 11 475 000 10 7 500 2 100 4 410 000 15 750 000 11 8 900 2 750 7 562 500 24 475 000 12 9 400 2 900 8 410 000 27 260 000  y = 98 800  x = 30 600  x2 = 82 585 000  xy = 260 571 250

Aplicando las fórmulas (5) y (6) se obtiene el comportamiento de los costos: 12(82 585 000) – (30 600) a = (98 800) (82 585 000) – (30 600) (260 571 250) = 3 401.35 12 (82 585 000) – ( 30 600) Sustituyendo los valores se determinan los costos fijos y variables: Y = 3401.35 + 1.89(X)

Esto quiere decir que los costos fijos del departamento de mantenimiento son $ 3401.35 y que el costo variable por hora de reparación es $1.895, de tal forma que si en el próximo periodo productivo se trabajaran 2700 horas de mantenimiento, el costo total será: CT = 3401.35 + 1.895( 2 700) CT = $ 8517.85

RELACIÓN COSTO- VOLUMEN- UTILIDAD Punto de equilibrio (PE) Es el nivel de ventas donde los costos totales son iguales a los ingresos P.E en pesos =. Costos fijos 1 – ( CV/V) CV= Costos Variables V =ventas

Gráfica del Punto de Equilibrio Ventas C. Total Margen de seguridad Utilidades Punto de Equilibrio Pérdidas

Margen de seguridad (MS) Es la diferencia entre el volumen real de ventas y el punto de equilibrio MS = Ventas reales – Ventas del punto de equilibrio

MODIFICACIONES A LA FORMULA PARA TOMA DE DECISIONES La manera de calcular la cantidad de unidades a vender para obtener una determinada utilidad es la siguiente: Unidades por vender Costos fijos + Utilidad Deseada Margen de contribución unitario Margen de Contribución U = Precio – Costo Variable Unit

Si se quiere hacer más completo el ejemplo anterior, sería necesario introducir el aspecto fiscal. La metodología para manejar este aspecto sería la siguiente: Utilidad d. después de impuestos Costos fijos + (1 – t) Ventas en U. = Margen de contribución unitario

PLANEACION DE UTILIDADES Y RELACIÓN COSTO- VOLUMEN La manera de calcular la cantidad de unidades a vender para obtener una determinada utilidad es la siguiente: Unidades por vender Costos fijos + Utilidad Deseada Margen de contribución unitario Si se quiere hacer más completo el ejemplo anterior, sería necesario introducir el aspecto fiscal. La metodología para manejar este aspecto sería la siguiente: Utilidad deseada después de impuestos Costos fijos + (1 – t) Unidades por vender =

EL PUNTO DE EQUILIBRIO EN VARIAS LINEAS Linea A 30% Linea B 40 Linea C 20 Linea D 10 100% Sus costos fijos totales son de $140 000. Los precios de venta de cada línea y sus costos variables son: A B C D Precio de venta $3.80 $2.50 $4.50 $1.40 Costo variable 1.80 1.50 3.00 0.40 Margen de contribución $2.00 $1.00 $1.50 $1.00 Participación 30% 40% 20% 10% (=) Mg. Contrib. $0.60 $0.40 $0.30 $0.10 = $ 1.40 ponderado

$ 140 000 Punto de equilibrio = = 100 000 unidades $ 1.40 Linea A = 100 000 x 0.30 = 30 000 unidades Linea B = 100 000 x 0.40 = 40 000 unidades Linea C = 100 000 x 0.20 = 20 000 unidades Linea D = 100 000 x 0.10 = 10 000 unidades Es necesario analizar si de acuerdo con esta composición se logra el punto de equilibrio: Linea A Linea B Linea C Linea D Total Ventas $114 000 $100 000 $ 90 000 $ 14 000 $318 000 Costos 54 000 60 000 60 000 4 000 178 000 variables Margen de Contribución 60 000 40 000 30 000 10 000 140 000 Costos fijos 140 000 Utilidad - 0 -

FUNDAMENTOS DEL COSTEO DIRECTO Y DEL COSTEO ABSORBENTE El costeo absorbente es el mas usado con fines externos e incluso para tomar decisiones en la mayoría de las empresas latinoamericanas. Este método trata de incluir dentro del costo producto todos los costos de la función productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. Los que proponen el método de costeo directo (especialmente los pioneros, Harris y Harrison) afirman que los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad instalada y ésta a su vez, esta en función de un periodo determinado, pero jamás con el volumen de producción.

El costeo directo tiene los mismos supuestos o limitaciones que se comentaron en el modelo costo- volumen- unidad: Una perfecta división entre costos variables y fijos. Linealidad en el comportamiento de los costos. El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por unidad permanecen constantes.

MECANISMO DEL COSTEO DIRECTO A continuación se ejemplificará para apreciar la diferencia entre la mecánica de costeo de ambos métodos. Supóngase una empresa con los siguientes datos: 1997 1998 Ventas 1000 unidades 1300 unidades Costo variable de producción $ 80 $80 Costos fijos de producción $ 120 000 $ 120 000 Gastos de venta y administración $20 $20 Gastos fijos de administración y Venta. $ 30 000 $ 30 000 Capacidad normal 1200 unidades 1200 unidades Producción 1100 unidades 1200 unidades Inventario inicial 200 unidades 300 unidades Inventario final 300 unidades 200 unidades Precio de venta $ 300 $ 300

Estado de resultados del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 1997 Costeo Absorbente Estado de resultados del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 1997 Ventas (1000 a $300) $300 000 (-) Costo de Venta: Inventario inicial (200 a $180) $ 36 000 (+) Costo de producción (1100 a $180) 198 000 Disponible 234 000 (-) Inventario final (300 a $180) 54 000 Costo de venta 180 000 (+) Ajuste por variación en capacidad 10 000 Costo de venta ajustado 190 000 Utilidad bruta 110 000 (-) Gastos de operación (administración y venta): Variables 20 000 Fijos 30 000 50 000 Utilidad de operación $ 60 000

Costos fijos de producción $120 000 Tasa fija= = = $100 Capacidad normal 1200 Variación de capacidad = (Capacidad normal – producción real) Tasa fija = ( 1 200 – 1 100) 100 = $10 000

Estado de resultados del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 1998 Costeo absorbente Estado de resultados del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 1998 Ventas (1300 a $300) $ 390 000 (-) Costo de venta: Inventario inicial (300 a $180) $ 54 000 (+) Costo de producción (1 200 a $180) 216 000 Disponible 270 000 (-) Inventario final (200 a $180) 36 000 Costo de venta 234 000 Utilidad bruta 156 000 (-) Gastos de operación (administración y venta): Variables 26 000 Fijos 30 000 56 000 Utilidad de operación $ 100 000

Estado de resultados del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 1997 Costeo directo Estado de resultados del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 1997 Ventas (1 000 a 4300) $ 300 000 (-) Costo de Venta: Inventario inicial (200 a $80) $ 16 000 (+) Costo de producción (1100 a $80) 88 000 Disponible 104 000 (-) Inventario final (300 a $80) 24 000 Costo de venta variable 80 000 Margen de contribución de la producción 220 000 (-) Gastos variables de administración y venta 20 000 Margen de contribución total 200 000 (-) Costos fijos: Producción 120 000 Administración y venta 30 000 Utilidad de operación $ 50 000

Estado de resultados del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 1998 Costeo directo Estado de resultados del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 1998 Ventas (1300 a $300) $390 000 (-) Costo de venta: Inventario inicial (300 a $80) $ 24 000 (+) Costo de producción (1200 a $80) 96 000 Disponible 120 000 (-) Inventario final (200 a $80) 16 000 Costo de venta variable 104 000 Margen de contribución de la producción 286 000 (-) Gastos variables de venta y administración 26 000 Margen de contribución total 260 000 (-) Costos fijos: Producción 120 000 Administración y venta 30 000 150 000 Utilidad de operación $110 000

VENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO: 1.- Facilita la planeación, utilizando el modelo costo- volumen- utilidad a través de la presentación del estado de resultados mediante el sistema costeo directo. 2.- La preparación del estado de resultados facilita la administración la identificación de las áreas que afectan mas significativamente los costos. 3.- Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos. 4.- Suministra un mejor presupuesto de efectivo. DESVENTAJAS 1.- La separación de costos en variables y fijos es una tarea muy compleja. 2.- El uso del análisis marginal a largo plazo puede ser perjudicial para fijar los precios a corto plazo, bajandolos en ocasiones.

Costos fijos totales= $ 2 000 000 Punto de equilibrio = 1 500 u

1225 u 60 % p.eq.= 1287.5 aproximadamente 1288 u p. Eq.= 1281.04 aprox. 1282 u p.eq.en $ = $256 209.15 f) p.eq.= 1439.77 aprox 1440 u

p.eq. En unidades = 2 800 000 / 4600 = 608.695622 aproximadamente 609 u Motobici = (608.695622 x 30%)= 182.608 motociclo = (608.695622 x 10%)= 60.869 motocarro = (608.695622 x 40%)= 243.4782 motita = (608.695622 x 20%)= 121.379 Motobici = 183 motociclo = 61 motocarro = 244 motita = 122

d) p.eq. = (98 000 + 5 000) / 80 p.eq. = 1287.5