PLANIFICACIÓN FISCAL Reducir la carga tributaria dentro de los parámetros legales permitidos   

Estructuras societarias PLANIFICACIÓN FISCAL Estructuras societarias Centros de servicios regionales. Deducción y no retención Convenios doble imposición – precios de transferencia Diferencia entre normas contables e impositivas Análisis y evolución de la jurisprudencia   

Impuesto a las Ganancias    Distribuidoras en el exterior – Gastos en el extranjero Precios de Transferencia – compañías vinculadas Valuación bienes de cambio y bienes de uso Promoción y Publicidad - RSE Honorarios Directores Ajuste por inflación impositivo

Impuesto a las Ganancias   Operaciones con compañías vinculadas Distribuidoras en el exterior – Gastos en el exterior Casa Matriz o filial en el exterior Servicios centrales intragrupo: Comisiones, logística comercial en general Intereses por préstamos – Diferencias de cambio Convenios doble imposición - Estudio de precios de transferencia

Transacciones con sujetos del exterior   Precios de Transferencia    Transacciones con sujetos del exterior  . Compañías relacionadas (Vinculación: societaria-funcional) . Paraísos Fiscales

Precios de Transferencia - Ley de Impuesto a las Ganancias   Objetivo: Evitar radicación de ganancias fuera de Argentina . sobrefacturación en las importaciones . subfacturación en las exportaciones . servicios intragrupo . operaciones en general

. Objetivos Estudio de Precios de Transferencia   . Objetivos Planificación tributaria  Cumplimiento normativa vigente  Minimizar riesgos de ajustes y sanciones    . Estructura Comparables (Internos – Externos) Métodos

Estudio de Precios de Transferencia   Riesgos . Ajustes por diferencias de impuesto Los diferenciales entre la aplicación de los métodos de comparabilidad y los precios cuestionados, serán adicionados a las bases de cálculo del impuesto a las ganancias  . Multas Sustanciales Art. 45 y 46 – mas gravoso extranjeras Formales Vinculadas/PF $ 10.000 a 20.000 (extranjeras) General: 150 a 45.000

Precios de Transferencia Situaciones de riesgo   • Pérdidas contables sistemáticas. • Variaciones significativas en los márgenes de utilidad. • Saldos pendientes de cancelación recurrentes. • Condonaciones de saldos periódicas. • Diferencias significativas en los precios de compra/venta entre partes independientes y vinculadas. • Financiación recibida u otorgada a tasas fuera de mercado. • Saldos intercompany que no devenguen intereses.

Precios de Transferencia   Recomendaciones Cumplir con las obligaciones de presentar DDJJ • Contar con un Estudio de Precios (ideal, actualizaciones) • Contar con la documentación de respaldo • Los ajustes específicos por el tipo de actividad o situación de la compañía son indispensables para explicar la realidad económica. • En caso de planificación fiscal internacional, adoptar criterio de prudencia

Impuesto a las Ganancias   Valuación bienes de cambio Teoría del Balance – Resultado Por tenencia Teoría del flujo de riqueza – Principio de realización Concepto de devengado: balance contable e impositivo – diferencias LIG: SIN DEFINICIÓN EXPRESA CSJN: NACIMIENTO DE UN DERECHO DE CONTENIDO PATRIMONIAL NO SUJETO A CONDICIÓN (Compañía Tucumana de Refrescos)

Impuesto a las Ganancias   Base precio de venta: Precio de la última venta, menos gastos de venta y margen de utilidad neta SE TRIBUTA SOBRE RESULTADOS POR TENENCIA (activación de gastos de administración, financieros e IG) Base sistemas de costo: materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación. Requisito: INTEGRACIÓN CON LA CONTABILIDAD Costo en plaza: comunicación – valor neto de realización inferior al determinado por métodos anteriores

Utilidad Neta Utilidad Bruta Ventas 100 100 Costo de Ventas -60 -60 Ganancia Bruta 40 40 Gastos -30 -30 Administración -10 Comercialización - 10 Financieros -10 Ganancia antes de IG 10 10 Impuesto a las Ganancias 3,50 3,50 Ganancia Neta 6,50 6,50 EF Bienes de Cambio 100 – 16,50= 83,50 100 - 40= 60

Impuesto a las Ganancias   Valuación bienes de uso Compra o Costo Producción, menos amort. Acumuladas Coef. Actualización hasta 31.3.92 (ley 24.073) Amortizaciones Inmuebles Barricas Otros bienes

Amortizaciones Costo / Vida Útil probable: línea recta   Costo / Vida Útil probable: línea recta Alternativas: horas trabajadas, unidades producidas, etcétera (razones de orden técnico) Mejoras: gasto mayor al 20 % valor residual del bien Normas contables: Convergencia Objetivo: valor residual = valor de mercado

Impuesto a las Ganancias   Promoción y Publicidad: gasto devengado con anticipación (diferimiento impuestos – fallo CSJN Compañía Tucumana de Refrescos) RSE: acciones que una empresa lleva a cabo en beneficio de la comunidad con quién se identifica, con propósitos en definitiva comerciales (gasto publicitario)

Impuesto a las Ganancias    Honorarios Directores Requisitos: aprobación por asamblea con anterioridad al vencimiento de la DDJJ; asignación individual; tope 25 % utilidad contable después IG; razonabilidad; cumplimiento previsional Ventajas: diferimiento en el pago

Impuesto a las Ganancias   Ajuste por inflación – 2ª etapa Amortizaciones bienes de uso Fallos CSJN: confiscatoriedad Proceso judicial: medidas cautelares

- percepción del recupero “por adelantado” Impuesto al valor agregado    Recuperos IVA crédito fiscal  Compensación recuperos con pagos por retenciones practicadas  Inscripción como agente de retención - mayor carga administrativa   - percepción del recupero “por adelantado” AFIP puede o no aceptar la solicitud

Bienes Personales – Responsable Sustituto    Compensación saldos libre disponibilidad CSJN vs AFIP – Fallo Rectificaciones Rivadavia 12.7.11 RG 3175 2.9.11 Convenios para evitar doble tributación

Impuesto sobre los Ingresos Brutos   • Modalidades de venta Consignación Convenio Multilateral Regímenes de Recaudación

Operaciones financieras: vinculación con tasa cero Impuesto de sellos     Operaciones financieras: vinculación con tasa cero Aportes Irrevocables - Compra venta de acciones - Art. 240 inc. 19): Excluye a los "aportes irrevocables" de la exención prevista para los actos celebrados por las sociedades por acciones que hagan oferta pública o privada de títulos valores, necesarios para posibilitar incrementos de capital social. Art. 240 inc. 20): Elimina la exención aplicable a los actos relacionados con la negociación de acciones y demás títulos valores. Actos entre ausentes ausencia de instrumento gravado Fallos YPF – Petrobrás (abril 2010)

Precios de Transferencia