IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LOS NO RESIDENTES. 1. FUNDAMENTOS Y OBJETO OBLIGACIÓN REAL VS OBLIGACIÓN PERSONAL IRNR: RDL 5/2004 (LEYES 35 Y 36 2006) Y RD.

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1 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LOS NO RESIDENTES

2 1. FUNDAMENTOS Y OBJETO OBLIGACIÓN REAL VS OBLIGACIÓN PERSONAL IRNR: RDL 5/2004 (LEYES 35 Y 36 2006) Y RD 1776/2004; CONVENIOS (40): NORMA APLICABLE PRINCIPIOS DE DERECHO COMUNITARIO ESTATAL, “OBJETIVO”, INSTANTÁNEO Y PERIÓDICO; “PROPORCIONAL” COORDINADO CON IRPF E IS

3 2.- SUJETOS PASIVOS CONTRIBUYENTES: –PERSONAS, FÍSICAS O JURÍDICAS, Y ENTIDADES NO RESIDENTES –DELIMITACIÓN DE “NO RESIDENCIA” A SENSU CONTRARIO SUSTITUTO: ENTIDADES GESTORAS Y RETENEDORES RESPONSABLE: PAGADOR, DEPOSITARIO, REPRESENTANTE LEGAL “PRECEPTIVO” DOMICILIO FISCAL: EJERCICIO/INMOVILIZADO; REPRESENTANTE/RESPONSABLE/RADICACIÓN TRABAJADORES FRONTERIZOS (75%)

4 3.- HECHO IMPONIBLE RENTAS OBTENIDAS EN ESPAÑA NO SUJETAS A ISD PUNTOS DE CONEXIÓN: - EXISTENCIA DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE - REALIZACIÓN DE LA ACTIVIDAD, DEL TRABAJO O EFECTOS DEL SERVICIO - RESIDENCIA DE LA ENTIDAD PARTICIPADA - RADICACIÓN DEL INMUEBLE O CAPITAL RENDIMIENTOS (TRABAJO; CAPITAL; ACTIVIDADES ECONÓMICAS); GANANCIAS PATRIMONIALES; RENTAS IMPUTADAS

5 EXENCIONES TODAS LAS PREVISTAS EN EL IRPF NO RESIDENTES SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE: –INTERESES Y GANANCIAS DEUDA PÚBLICA –CUENTAS CORRIENTES Y 1.500 € DIVIDENDOS (CONVENIO) –GANANCIAS PATRIMONIALES EN BOLSA MEDIANDO CONVENIO CAPITAL MOBILIARIO Y GANANCIAS BIENES MUEBLES (NR, UE SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE) RENDIMIENTOS Y GANANCIAS DE VALORES EMITIDOS POR NR NAVEGACIÓN MARÍTIMA Y AÉREA INTERNACIONAL DIVIDENDOS DE FILIAL ESPAÑOLA A MATRIZ EUROPEA BECAS DE COOPERACIÓN CULTURAL, PENSIONES DE EMIGRANTES NO SUJECIÓN (PUNTO DE CONEXIÓN, PAGADOR RESIDENTE) –REALIZADOS ÍNTEGRAMENTE EN EL EXTRANJERO –COMPRAVENTAS INTERNACIONALES DE MERCANCÍAS –INMUEBLES O TRABAJO EN EL EXTRANJERO

6 4. FORMAS DE SUJECIÓN RENTA MUNDIAL VS RENTA PARCIAL 4.1.- ESTABLECIMIENTO PERMANENTE BASE FIJA, ESTABLE DE NEGOCIO: –BUROCRÁTICOS: SUCURSALES Y OFICINAS –PRODUCTIVOS: FÁBRICAS, TALLERES –EXTRACCIÓN DE RECURSOS: MINAS, TERRENOS –INSTALACIONES TEMPORALES: CIRCO EMPRESA CON VOCACIÓN DE PERMANENCIA, SIN PERSONALIDAD JURÍDICA

7 DEVENGO ANUAL O PERÍODO CORTO BASE IMPONIBLE, IS CON MATICES: –POR LA RENTA MUNDIAL (CONTABILIDAD SEPARADA) –OPERACIONES VINCULADAS –ESTABLECIMIENTO SIN INGRESOS (15% GASTOS) 35% (32,5%; 30%), 40% (37,5%; 35%), 18% ADICIONAL (NO UE O CONVENIO) DEDUCCIONES, BONIFICACIONES, PRESTACIONES A CUENTA (IS), SALVO DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL OBLIGACIONES ACCESORIAS, CONTABLES, FORMALES, A CUENTA

8 4.2.- RENTAS OBTENIDAS SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE DEVENGO INSTANTÁNEO, SALVO INMUEBLES BASE IMPONIBLE: IMPORTE ÍNTEGRO DE CADA RENTA, SALVO ACTIVIDADES ECONÓMICAS; GANANCIA PATRIMONIAL TIPOS IMPOSITIVOS: –24,75% (RENTA GENERAL), O 21% (CAPITAL MOBILIARIO Y GANANCIAS PATRIMONIALS) –8/30/40%, 8%, 2%, 1,5%, 4%, 10% RETENCIÓN A CUENTA CUASI DEFINITIVA, SALVO EN EL CASO DEL 5% DEL PRECIO EN GANANCIAS PATRIMONIALES GANANCIAS PATRIMONIALES FUTURAS DE BIENES INMUEBLES  EXENCIÓN 50% BIENES ADQUIRIDOS ENTRE 12/5/2012 Y 31/12/2012.

9 5.- REGÍMENES ESPECIALES RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS (ARTS. 34-39) GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE INMUEBLES DE NO RESIDENTES (ARTS. 40-45): 3% DEL VALOR CATASTRAL DE LOS INMUEBLES DE TITULARIDAD DE SOCIEDADES RESIDENTES EN PARAISOS FISCALES –DEFECTO VALOR CATASTRAL  VALOR IMPUESTO PATRIMONIO –AFECTACIÓN REAL –EXENCIÓN: ESTADOS; ORGANISMOS INTERNACIONALES; ENTIDADES ACTIVIDADES DIFERENTES A LA TENENCIA O ARRENDAMIENTO; SOCIEDADES DE MERCADOS SECUNDARIOS DE VALORES EL RÉGIMEN OPCIONAL DE TRIBUTACIÓN EN EL IRPF (ART. 46) GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS PREMIOS DE LOTERÍAS Y APUESTAS; 20%