RT 22 de la F.A.C.P.C.E. Normas Contables Profesionales para la Actividad Agropecuaria RT 22 de la F.A.C.P.C.E.

EMPRESAS AGROPECUARIAS

AGRICULTURA

GANADERIA

Actividad Agropecuaria ¿Qué especificidad presenta? ¿Qué especificidad presenta? ¿Cuáles son las diferencias? ¿Cuáles son las diferencias? ¿Porqué una RT específica? ¿Porqué una RT específica?

¿Qué especificidad presenta? Crecimiento vegetativo Crecimiento vegetativo Producto agropecuario Producto agropecuario Bien de Cambio o Bien de Uso (maquina o producto) Bien de Cambio o Bien de Uso (maquina o producto)

¿Cuáles son las diferencias? Resultados por producción Resultados por producción Activos Biológicos Activos Biológicos Comercialización de productos agropecuarios Comercialización de productos agropecuarios

¿Porqué una RT específica? Armonización con las N.I.C. Armonización con las N.I.C. Criterios de exposición y medición específicos para la actividad agropecuaria Criterios de exposición y medición específicos para la actividad agropecuaria

Objetivos Definir criterios de medición Definir criterios de medición Determinar pautas de exposición Determinar pautas de exposición Activos Biológicos Activos Biológicos Productos agropecuarios hasta su disposición o utilización como insumos de otro proceso productivo no susceptible de crecimiento vegetativo Productos agropecuarios hasta su disposición o utilización como insumos de otro proceso productivo no susceptible de crecimiento vegetativo Resultados atribuibles a la producción agropecuaria Resultados atribuibles a la producción agropecuaria Aplicables a rubros específicos de la actividad agropecuaria

RT 22 Marco conceptual Marco conceptual Normas Contables (cuestiones de aplicación general) Normas Contables (cuestiones de aplicación general) Normas Contables profesionales para la actividad agropecuaria Normas Contables profesionales para la actividad agropecuaria RT 16 RT 17 RT 22

RT 22: ¿Quiénes deben aplicarla? Todos los entes que desarrollan actividad agropecuaria Incluyendo aquellos que producen bienes con crecimiento vegetativo aplicando tecnologías que hacen un uso menor o nulo de la tierra

Que se entiende por Actividad Agropecuaria? Producir bienes económicos a partir de la combinación del esfuerzo del hombre y la naturaleza, para favorecer la actividad biológica de plantas y animales incluyendo su reproducción, mejoramiento, degradación y/o crecimiento que conforman su desarrollo biológico. Producir bienes económicos a partir de la combinación del esfuerzo del hombre y la naturaleza, para favorecer la actividad biológica de plantas y animales incluyendo su reproducción, mejoramiento, degradación y/o crecimiento que conforman su desarrollo biológico. La intervención del hombre en la gestión del desarrollo biológico implica que la cosecha, recolección u obtención de recursos no gestionados previamente y que sean meramente extractivas (tales como la pesca en el océano y la tala de bosques naturales) no constituyen actividad agropecuaria. (párrafo agregado en concordancia con NIC 41). La intervención del hombre en la gestión del desarrollo biológico implica que la cosecha, recolección u obtención de recursos no gestionados previamente y que sean meramente extractivas (tales como la pesca en el océano y la tala de bosques naturales) no constituyen actividad agropecuaria. (párrafo agregado en concordancia con NIC 41). Del agregado se desprende que la actividad agropecuaria requiere de manera ineludible la intervención previa del hombre en la gestión del desarrollo biológico. Ej. La tala de bosques cultivados es actividad agropecuaria pero de bosques naturales NO; la pesca en mar NO mientras que la cria de peces para su venta SI. Del agregado se desprende que la actividad agropecuaria requiere de manera ineludible la intervención previa del hombre en la gestión del desarrollo biológico. Ej. La tala de bosques cultivados es actividad agropecuaria pero de bosques naturales NO; la pesca en mar NO mientras que la cria de peces para su venta SI.

RT 22: ¿A qué conceptos debe aplicarse la norma? Activos Biológicos Activos Biológicos Productos agropecuarios: Productos agropecuarios: Generados en el momento de la cosecha o faena. Generados en el momento de la cosecha o faena. Controlados por sus productores y destinados a la venta o uso posterior como semilla o insumo de producción agropecuaria, incluido los que se encuentren en instalaciones de 3º no vendidos. Controlados por sus productores y destinados a la venta o uso posterior como semilla o insumo de producción agropecuaria, incluido los que se encuentren en instalaciones de 3º no vendidos. Resultados atribuidos a la producción agropecuaria. Resultados atribuidos a la producción agropecuaria.

RT 22: Exclusiones. No se incluye bienes sin desarrollo biológico actual: P.A. luego de cosechados/ faenados. P.A. luego de cosechados/ faenados. P.A. sometidos a procesamiento /transformación. P.A. sometidos a procesamiento /transformación. La tierra agropecuaria. La tierra agropecuaria. TIERRA Si disminuye su capacidad productiva Activo sujeto a depreciación

ACTIVO BIOLOGICO: están compuestos por los vegetales y animales vivientes utilizados en la actividad agropecuaria. Pueden estar en desarrollo, en producción o terminados En desarrollo Activos biológicos en producción: Activos biológicos terminados : Productos agropecuarios: ACTIVO BIOLOGICO: están compuestos por los vegetales y animales vivientes utilizados en la actividad agropecuaria. Pueden estar en crecimiento, en producción o terminados En desarrollo Activos biológicos en producción: Activos biológicos terminados: Productos agropecuarios:

Definiciones (incluye RT 46). AB EN DESARROLLO  desde su inicio hasta ser considerados como. AB EN DESARROLLO  desde su inicio hasta ser considerados como «en producción, consumibles o terminados». Arboles frutales, bosques, terneros, alevines, sementeras, frutas inmaduras, cuyo proceso biológico de crecimiento no ha concluido, aunque generen bienes secundarios. AB EN PRODUCCION  son aquellos cuyo proceso de desarrollo les permite estar en condiciones de producir sus frutos. Animales y plantas destinadas a funciones reproductivas, árboles frutales y florales en producción, vacas lecheras, ovejas que producen lana. AB TERMINADOS  son aquellos que han concluido su proceso de desarrollo y se encuentran en condiciones de * ser vendidos, * transformados en productos agropecuarios * utilizados en otros procesos productivos. Plantines para su venta como tales, novillos terminados, frutos maduros, bosques aptos para la tala. Pueden satisfacer esta definición en algunas entidades, pero en otras actividades que extienden más el ciclo biológico pueden clasificarse como activos biológicos en desarrollo (plantines en forestaciones).

DEFINICIONES (RT 46). Desarrollo biológico: comprende los procesos de crecimiento, degradación, producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biológicos. Desarrollo biológico: comprende los procesos de crecimiento, degradación, producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biológicos. Etapa inicial de desarrollo biológico: es la etapa que abarca desde las tareas preparatorias previas al desarrollo biológico propiamente dicho, hasta el momento en que se evidencie un crecimiento biológico que permita realizar una medición confiable y verificable de dicho desarrollo utilizando estimaciones técnicas de valoración adecuadas. Etapa inicial de desarrollo biológico: es la etapa que abarca desde las tareas preparatorias previas al desarrollo biológico propiamente dicho, hasta el momento en que se evidencie un crecimiento biológico que permita realizar una medición confiable y verificable de dicho desarrollo utilizando estimaciones técnicas de valoración adecuadas. Etapa posterior de desarrollo biológico: abarca desde el momento en que se evidencie un crecimiento biológico que permita realizar una medición confiable y verificable de dicho desarrollo utilizando estimaciones técnicas de valoración adecuadas, hasta que se transforme en un producto agropecuario. Etapa posterior de desarrollo biológico: abarca desde el momento en que se evidencie un crecimiento biológico que permita realizar una medición confiable y verificable de dicho desarrollo utilizando estimaciones técnicas de valoración adecuadas, hasta que se transforme en un producto agropecuario. Transformación biológica: comprende los procesos de crecimiento, deterioro, producción y procreación que producen cambios cualitativos y/o cuantitativos en los activos biológicos. Transformación biológica: comprende los procesos de crecimiento, deterioro, producción y procreación que producen cambios cualitativos y/o cuantitativos en los activos biológicos.

DEFINICIONES (RT 46). Producción: incremento de valor en los AB, por cambios cuantitativos/ cualitativos, volumen- calidad, por su transformación biológica. Producción: incremento de valor en los AB, por cambios cuantitativos/ cualitativos, volumen- calidad, por su transformación biológica. Productos agropecuarios: es el producido de la separación de los frutos de un activo biológico o la interrupción de su proceso vital. (por ejemplo: cereales, leche, lana, madera, frutos cosechados, etc.). Su obtención implica cosechar, ordeñar, esquilar, talar, recolectar, etc., según la actividad. Estas actividades incluyen los procesos de adecuación de los productos agropecuarios, necesarios para su posterior conservación o venta en condiciones aceptables. Productos agropecuarios: es el producido de la separación de los frutos de un activo biológico o la interrupción de su proceso vital. (por ejemplo: cereales, leche, lana, madera, frutos cosechados, etc.). Su obtención implica cosechar, ordeñar, esquilar, talar, recolectar, etc., según la actividad. Estas actividades incluyen los procesos de adecuación de los productos agropecuarios, necesarios para su posterior conservación o venta en condiciones aceptables.

VALOR RAZONABLE (actividad agropecuaria). Es el precio que se recibiría por la venta de un activo en el mercado principal (o más ventajoso en caso de no existir un mercado principal) en la fecha de la medición, en condiciones de mercado presentes (precio de salida), independientemente de si ese precio es observable directamente o estimado utilizando otra técnica de valoración. Es el precio que se recibiría por la venta de un activo en el mercado principal (o más ventajoso en caso de no existir un mercado principal) en la fecha de la medición, en condiciones de mercado presentes (precio de salida), independientemente de si ese precio es observable directamente o estimado utilizando otra técnica de valoración. Si no existen precios directamente observables en el mercado se deben utilizar las técnicas de valoración que sean apropiadas a las circunstancias y sobre las cuales existan datos suficientes disponibles para medir el valor razonable, maximizando el uso de datos de entrada observables relevantes y minimizando el uso de datos de entrada no observables. Si no existen precios directamente observables en el mercado se deben utilizar las técnicas de valoración que sean apropiadas a las circunstancias y sobre las cuales existan datos suficientes disponibles para medir el valor razonable, maximizando el uso de datos de entrada observables relevantes y minimizando el uso de datos de entrada no observables. El valor razonable debe considerar la ubicación física de los activos y por ende los costos de transportarlos hasta los mercados que se utilicen como referencia. No se considerarán para la medición a valor razonable los contratos de venta a futuro que se hubieran celebrado con ánimo de entregar los productos en cumplimiento del contrato. El valor razonable debe considerar la ubicación física de los activos y por ende los costos de transportarlos hasta los mercados que se utilicen como referencia. No se considerarán para la medición a valor razonable los contratos de venta a futuro que se hubieran celebrado con ánimo de entregar los productos en cumplimiento del contrato.

Otros Conceptos Gastos estimados en el punto de venta: Son los gastos directos relacionados con la venta en que incurre el vendedor desde el momento en que los bienes están en condiciones de ser vendidos hasta que se transfieren los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de los bienes vendidos a su comprador. Incluye entre otras comisiones, impuestos sobre la venta y seguros. Los fletes para llevar los productos al mercado en que se comercializan no se incluyen porque ya son considerados en la medición del V.R.. Gastos estimados en el punto de venta: Son los gastos directos relacionados con la venta en que incurre el vendedor desde el momento en que los bienes están en condiciones de ser vendidos hasta que se transfieren los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de los bienes vendidos a su comprador. Incluye entre otras comisiones, impuestos sobre la venta y seguros. Los fletes para llevar los productos al mercado en que se comercializan no se incluyen porque ya son considerados en la medición del V.R.. Mercado activo: Mercado activo: i) Los bienes que se comercializan en él deben ser homogéneos; i) Los bienes que se comercializan en él deben ser homogéneos; ii) deben existir compradores y vendedores en cantidad suficiente en forma habitual, es decir que deben existir transacciones en la fecha o fechas cercanas a la de las mediciones contables; y ii) deben existir compradores y vendedores en cantidad suficiente en forma habitual, es decir que deben existir transacciones en la fecha o fechas cercanas a la de las mediciones contables; y iii) los precios de las transacciones deben ser conocidos por los entes que operan en dichos mercados. iii) los precios de las transacciones deben ser conocidos por los entes que operan en dichos mercados.

A.B. – P.A. – P.A.PROCESADOS

Valuación de activos biológicos

Valuación de activos biológicos utilizados en el curso normal de la actividad. Animales reproductores: son aquellos animales machos/ hembras destinados a la procreación de nuevos individuos, desde su categorización como tales por la entidad y hasta que dejan de estarlo. Animales reproductores: son aquellos animales machos/ hembras destinados a la procreación de nuevos individuos, desde su categorización como tales por la entidad y hasta que dejan de estarlo. Se medirán a su costo de reposición en el mercado, (con prescindencia de si el bien fue adquirido o producido). Se medirán a su costo de reposición en el mercado, (con prescindencia de si el bien fue adquirido o producido). SIN MERCADO ACTIVO EN SU CONDICION ACTUAL, PERO SI EN ETAPA ANTERIOR  COSTO DE REPOSICION DE UN BIEN SIMILAR MEDIDOEN ETAPA DE INICIO DE SU PRODUCCION COMERCIAL MENOS DEPRECIACIONES ACUMULADAS. SIN MERCADO ACTIVO EN SU CONDICION ACTUAL, PERO SI EN ETAPA ANTERIOR  COSTO DE REPOSICION DE UN BIEN SIMILAR MEDIDOEN ETAPA DE INICIO DE SU PRODUCCION COMERCIAL MENOS DEPRECIACIONES ACUMULADAS. SIN MERCADO ACTIVO EN NINGUNA ETAPA (incluido aquellos animales de características especiales que no son fungibles con los de similar raza que se cotizan en mercados activos)  SIN MERCADO ACTIVO EN NINGUNA ETAPA (incluido aquellos animales de características especiales que no son fungibles con los de similar raza que se cotizan en mercados activos)  El ente procurará información que, de un modo fiable y verificable, le permita determinar el valor razonable. El ente procurará información que, de un modo fiable y verificable, le permita determinar el valor razonable. En caso de que no pudiera obtenerla, la medición inicial se efectuará al costo original. A partir del momento en que el animal comience la etapa de producción, se debe comenzar el cálculo de la depreciación. En caso de que no pudiera obtenerla, la medición inicial se efectuará al costo original. A partir del momento en que el animal comience la etapa de producción, se debe comenzar el cálculo de la depreciación. Con posterioridad a la medición inicial, se podrán medir por su valor revaluado, utilizando los criterios del Modelo de revaluación descripto en la RT 17. Con posterioridad a la medición inicial, se podrán medir por su valor revaluado, utilizando los criterios del Modelo de revaluación descripto en la RT 17.

Valuación de activos biológicos utilizados en el curso normal de la actividad. Plantas productoras: plantas vivas que permiten obtener productos agrícolas; se espera que produzcan durante más de un periodo y tienen una probabilidad remota de ser vendidas como productos agrícolas, excepto por ventas incidentales de raleos y podas. Plantas productoras: plantas vivas que permiten obtener productos agrícolas; se espera que produzcan durante más de un periodo y tienen una probabilidad remota de ser vendidas como productos agrícolas, excepto por ventas incidentales de raleos y podas. Son activos biológicos en desarrollo mientras no alcanzan la capacidad de producir sus frutos en cantidades y calidades aptas para su comercialización y son activos biológicos en producción a partir de dicha etapa. Son activos biológicos en desarrollo mientras no alcanzan la capacidad de producir sus frutos en cantidades y calidades aptas para su comercialización y son activos biológicos en producción a partir de dicha etapa. No son plantas productoras las que se espera sean cosechadas como productos agrícolas (ejemplo los bosques cultivados para producir madera o pasta para papel). No son plantas productoras las que se espera sean cosechadas como productos agrícolas (ejemplo los bosques cultivados para producir madera o pasta para papel). La medición inicial se efectuará al costo original. La medición inicial se efectuará al costo original. Cuando el bien comience la etapa de la producción en volúmenes y calidad comercial se debe depreciar. Cuando el bien comience la etapa de la producción en volúmenes y calidad comercial se debe depreciar. Con posterioridad a la medición inicial, se podrán medir por su valor revaluado -RT 17-. Con posterioridad a la medición inicial, se podrán medir por su valor revaluado -RT 17-.

CONTRATOS DE VENTA DE ACTIVOS BIOLÓGICOS O PRODUCTOS AGROPECUARIOS A FUTURO Los contratos que se hubieran celebrado con la intención de cancelar la obligación mediante la entrega de los productos objeto del mismo, no se reconocerán a menos que sean contratos onerosos (contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conllevan exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo). Los contratos que se hubieran celebrado con la intención de cancelar la obligación mediante la entrega de los productos objeto del mismo, no se reconocerán a menos que sean contratos onerosos (contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conllevan exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo). Contratos Onerosos  al cierre  se reconocen por el valor actual de la erogación mínima necesaria para cancelarlo: Contratos Onerosos  al cierre  se reconocen por el valor actual de la erogación mínima necesaria para cancelarlo: a) Pago de las penalidades contenidas en el contrato para su cancelación o, b) Neto entre los importes a percibir y el valor de los activos a entregar objeto del contrato. a) Pago de las penalidades contenidas en el contrato para su cancelación o, b) Neto entre los importes a percibir y el valor de los activos a entregar objeto del contrato. Cuando no se hubieran celebrado con la intención de cancelar la obligación mediante la entrega de los productos objeto del mismo, estos contratos podrían calificar como instrumentos derivados. Cuando no se hubieran celebrado con la intención de cancelar la obligación mediante la entrega de los productos objeto del mismo, estos contratos podrían calificar como instrumentos derivados.

SUBSIDIOS ESTATALES. Un subsidio del estado, no sujeto al cumplimiento de condiciones futuras, relacionado con un activo biológico que se mide a su valor razonable menos gastos estimados en el punto de venta, se reconocerá en el resultado del periodo solo cuando dicho subsidio se convierta en exigible y su percepción sea altamente probable. Un subsidio del estado, no sujeto al cumplimiento de condiciones futuras, relacionado con un activo biológico que se mide a su valor razonable menos gastos estimados en el punto de venta, se reconocerá en el resultado del periodo solo cuando dicho subsidio se convierta en exigible y su percepción sea altamente probable. Si un subsidio del gobierno relacionado con un activo biológico que se mide a su valor razonable menos gastos estimados en el punto de venta está condicionado al cumplimiento de algunas condiciones en el futuro, incluyendo situaciones en las que el subsidio requiere que la entidad desarrolle o no desarrolle ciertas actividades, la entidad reconocerá el subsidio del gobierno en el resultado del periodo sólo cuando se hayan cumplido las condiciones requeridas y su percepción sea altamente probable. Si un subsidio del gobierno relacionado con un activo biológico que se mide a su valor razonable menos gastos estimados en el punto de venta está condicionado al cumplimiento de algunas condiciones en el futuro, incluyendo situaciones en las que el subsidio requiere que la entidad desarrolle o no desarrolle ciertas actividades, la entidad reconocerá el subsidio del gobierno en el resultado del periodo sólo cuando se hayan cumplido las condiciones requeridas y su percepción sea altamente probable.

EXPOSICION Activos Biológicos: Activos Biológicos: REGLA GENERAL  Estado de Situación Patrimonial en un rubro específico de “Activos Biológicos”, REGLA GENERAL  Estado de Situación Patrimonial en un rubro específico de “Activos Biológicos”, EXCEPCION: Plantas Productoras que se incluirán dentro del rubro de bienes de uso, y clasificados en corrientes y no corrientes, según corresponda. EXCEPCION: Plantas Productoras que se incluirán dentro del rubro de bienes de uso, y clasificados en corrientes y no corrientes, según corresponda. En la información complementaria: En la información complementaria: a. Se presentarán las plantas productoras por separado de los restantes bienes de uso. a. Se presentarán las plantas productoras por separado de los restantes bienes de uso. b. Se presentará una apertura en categorías según el grado de desarrollo y las definiciones de esta resolución técnica, en: b. Se presentará una apertura en categorías según el grado de desarrollo y las definiciones de esta resolución técnica, en: Activos biológicos en desarrollo; Activos biológicos en desarrollo; Activos biológicos terminados; y Activos biológicos terminados; y Activos biológicos en producción. Activos biológicos en producción. c. Dentro de cada una de las categorías descriptas deberán exponerse como activo corriente o no corriente según corresponda, y la composición en función de la naturaleza de los rubros contenidos en las mismas. c. Dentro de cada una de las categorías descriptas deberán exponerse como activo corriente o no corriente según corresponda, y la composición en función de la naturaleza de los rubros contenidos en las mismas. d. Se informará el grado de incertidumbre asociado al proceso de medición de flujos futuros netos de fondos en los casos de bienes valuados de acuerdo con lo prescripto por la sección de esta resolución técnica. d. Se informará el grado de incertidumbre asociado al proceso de medición de flujos futuros netos de fondos en los casos de bienes valuados de acuerdo con lo prescripto por la sección de esta resolución técnica. e. Si los activos biológicos o la producción de los mismos se hubieren medido, utilizando un valor de un mercado que no satisfaga las condiciones necesarias para ser considerado como mercado activo (sección ), deberá informarlo, así como una descripción de las limitaciones de dicho mercado para ser considerado como activo. e. Si los activos biológicos o la producción de los mismos se hubieren medido, utilizando un valor de un mercado que no satisfaga las condiciones necesarias para ser considerado como mercado activo (sección ), deberá informarlo, así como una descripción de las limitaciones de dicho mercado para ser considerado como activo. Productos Agropecuarios: Productos Agropecuarios: Los productos agropecuarios controlados por los productores, destinados a ser vendidos o utilizados como insumos del proceso de producción agropecuario o industrial, deben exponerse como Bienes de Cambio. Los productos agropecuarios controlados por los productores, destinados a ser vendidos o utilizados como insumos del proceso de producción agropecuario o industrial, deben exponerse como Bienes de Cambio.

EXPOSICION: Estado de Resultados Reconocimiento de Ingresos por producción Reconocimiento de Ingresos por producción En entes agropecuarios  el hecho generador sustancial del ingreso es el desarrollo biológico, denominado en esta actividad «producción». En entes agropecuarios  el hecho generador sustancial del ingreso es el desarrollo biológico, denominado en esta actividad «producción». PRODUCCION = variación patrimonial no vinculada directamente con los costos incurridos, sino que la inversión en éstos desencadena un proceso de acrecentamiento que, en el curso normal de los negocios es irreversible, no siendo por lo tanto el costo incurrido representativo del valor del bien. PRODUCCION = variación patrimonial no vinculada directamente con los costos incurridos, sino que la inversión en éstos desencadena un proceso de acrecentamiento que, en el curso normal de los negocios es irreversible, no siendo por lo tanto el costo incurrido representativo del valor del bien. El ingreso por producción comprenderá: El ingreso por producción comprenderá: la valorización de los productos agropecuarios obtenidos al momento de la cosecha, recolección o faena desde la última medición anterior a valor razonable menos gastos estimados en el punto de venta. la valorización de los productos agropecuarios obtenidos al momento de la cosecha, recolección o faena desde la última medición anterior a valor razonable menos gastos estimados en el punto de venta. la variación registrada durante el período en la valorización de los activos biológicos, resultante de su transformación biológica, a partir de la etapa posterior de desarrollo biológico hasta la medición al cierre del período si es anterior al momento de la cosecha, recolección o faena. la variación registrada durante el período en la valorización de los activos biológicos, resultante de su transformación biológica, a partir de la etapa posterior de desarrollo biológico hasta la medición al cierre del período si es anterior al momento de la cosecha, recolección o faena.

EXPOSICION: Estado de Resultados RESULTADO DE LA PRODUCCIÓN AGROPECUARIA. R.P.A.  resulta de considerar el ingreso por la producción y sus costos asociados. Se expone: En aquellos entes en que la actividad agropecuaria sea la predominante  deberá exponerse como el primero del estado de resultados. En el resto, a continuación del resultado bruto y antes del resultado por valuación de bienes de cambio a su valor neto de realización. COMPOSICION DEL R.P.A. VALOR DE PRODUCTOS AGROPECUARIOS OBTENIDO VALUADOS A ESE MOMENTO (cosecha, tala, recolección, etc.), VALOR DE PRODUCTOS AGROPECUARIOS OBTENIDO VALUADOS A ESE MOMENTO (cosecha, tala, recolección, etc.), más/menos VALORIZACION/DESVALORIZACION DE ACTIVOS BIOLOGICOS DURANTE EL PERIODO (incluidos los destinados al uso medidos a VR-G.E.P.V.), menos COSTOS DEVENGADOS DEL PERIODO atribuible a la transformación biológica de los activos y a su recolección y adecuación hasta que se encuentren en condición de ser vendidos o utilizados en otras etapas del proceso productivo.

EXPOSICION: Estado de Resultados RESULTADO POR MEDICION A SU VALOR RAZONABLE MENOS GASTOS ESTIMADOS EN EL PUNTO DE VENTA. Resultados generados por el cambio de valor en el valor razonable menos gastos estimados en el punto de venta de los productos agropecuarios controlados por sus productores y destinados a su venta, con posterioridad al momento de su cosecha, recolección o faena, no forman parte del resultado de la producción agropecuaria y deben exponerse en un rubro separado del estado de resultados a continuación de la determinación del margen bruto. En la información complementaria: * Composición de los ingresos por producción. * Los costos de producción referenciados con las notas o anexos que reflejen la información de los gastos clasificados por su naturaleza y por su función. RESULTADO POR TENENCIA Los activos biológicos medidos a su costo de reposición permiten determinar los resultados de tenencia generados por los mismos por comparación con sus costos originales, desde su fecha de adquisición hasta la fecha de medición.

CPCEPBA Por medio de la Res. CD 3686 se aprobó como norma técnica profesional en jurisdicción de la Provincia de Buenos Aires a las normas contenidas en la Segunda Parte de la Resolución Técnica N° 46 –Nuevo Texto de la Resolución Técnica N° 22 “Normas Contables Profesionales: Actividad Agropecuaria”, Modificaciones a la Resolución Técnica N° 17 “Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de Aplicación General” y a la Resolución Técnica N° 9 “Normas Particulares de Exposición Contable para Entes Comerciales, Industriales y de Servicios”- La RT 46 se aprobó con vigencia obligatoria para los ejercicios iniciados a partir del 01/07/2018.

Producción INGRESOS POR PRODUCCIÓN es el incremento de valor por cambios cuantitativos o cualitativos -volumen físico y/o calidad- en los bienes con crecimiento vegetativo, como consecuencia de sus procesos biológicos.

Resultado Neto por Producción Valor de los productos agropecuarios obtenidos + Valorización de los activos biológicos - Desvalorización de los activos biológicos - Costos devengados durante el período

Resultados por tenencia Productos agropecuarios VNR al cierre VNR al momento de su obtención Resultado por valuación de Bs. De Cambio a VNR Costo de reposición Resultado por tenencia Costo incurrido para su obtención

Resultados por tenencia Activos Biológicos Costo de reposición Costo incurrido para su obtención Resultado por tenencia

Algunas cuestiones grises Ovejas productoras de lana. Pueden destinarse a la producción de lana, leche y carne, en algunos casos con foco exclusivo en una de ellas o de manera combinada. La producción de carne en esta especie es residual y como consecuencia de la rotación necesaria de los animales. En el caso del ganado lechero en general (sea bovino, caprino u ovino) el carácter de un animal como reproductor viene dado como una condición necesaria para que éste pueda producir leche. Es decir: si la hembra (v.g vaca) no es preñada, no producirá leche. Sin embargo, en la producción lanar podemos encontrar animales que: ni estén destinados a la procreación de nuevos individuos de su especie; ni estén destinados a la venta en el curso normal de la actividad; pero están destinados a la obtención de productos agrícolas De modo que se trata de bienes destinados a ser utilizados como factor de la producción, pero que parecieran no tener cabida en la sección 7.2 de la RT 22. En este sentido, entendemos que resulta sensato que, a los animales destinados a ser utilizados como factor de la producción, pero que no son reproductores, se les aplique las mediciones de la sección para animales reproductores, independientemente de su exclusión semántica de esta categoría.

Algunas cuestiones grises Praderas destinadas a la alimentación del ganado Otra situación a analizar es la relacionada a las praderas que se destinan a la alimentación de ganado, especialmente las pasturas de tipo perenne, es decir que tienen una duración esperada mayor a un año (v.g. alfalfa, festuca, cebadilla, otras gramíneas). En la versión anterior de la RT 22, este tipo de activos biológicos encuadraban en la sección “7.2.2 (…) destinados a ser utilizados en la producción que no poseen mercado activo”, ya que el concepto era amplio y no se identificaban entre animales reproductores y plantas productoras. Se trata de plantas, no destinadas a la venta, a las que, en la redacción actual, el concepto de plantas productoras no las abarcaría, ya que: Si bien son plantas vivas que se espera que produzcan durante más de un periodo y tienen una probabilidad remota de ser vendidas como productos agrícolas; NO permiten obtener productos agrícolas que se comercialicen. Con la ampliación del alcance que se expuso en el punto 2.2, se abre una posibilidad para interpretar un posible encuadre para estos activos biológicos. En la sección 7.1 se establecen mediciones tanto para “Activos Biológicos y Productos Agropecuarios destinados a la venta o a su consumo en el curso normal de la actividad”. Podríamos interpretar que las praderas se encuentran destinadas al consumo y como tal buscarles una medición en esta sección. La misma se encuentra en el punto “ Activos biológicos para los que no existe un mercado activo en su condición actual ni en un estado ni con un proceso más avanzado o completado” La interpretación nos indica que dicha sección fue orientada a los activos biológicos destinados a la venta (no a ser consumidos), y la adopción de este criterio no resultaría extraña ya que la opción de medición es: valor razonable menos gastos estimados en el punto de venta (si pudiera estimarse) o bien el costo original. Para este caso consideramos, por lo tanto, que lo más razonable es asimilar a las praderas a las plantas productoras y medirlas: En su etapa inicial: a costo original En su etapa posterior (producción en volúmenes y calidad comercial16): costo original neto de depreciaciones.

PRODUCTOS AGROPECUARIOS Estancia El Refugio S.A. es un establecimiento dedicado a la agricultura. Durante el ejercicio iniciado el 01/02/2011 y finalizado el 31/01/2012 debe considerarse la siguiente información referida a esa actividad: 1. Al inicio del ejercicio indicado, posee una existencia de semillas y fertilizantes cuya medición al costo de reposición es de $ Se cultivaron 400 hectáreas de trigo, consumiéndose la totalidad de las existencias y durante el ejercicio se insumieron $ adicionales en semillas y otros costos relacionados con las sementeras realizados por la misma empresa por $ (200 has.) y prestados por terceros por $ (200 has.) /11/11: Se cosechan las 400 has con un rinde de kgs./ha. VNR trigo $/kg $ 0,32. El valor de reposición total de las sementeras a esta fecha: $ más depreciación de las maquinarias agrícolas ($15.650). 4. Venta del 70 % de la producción de trigo a $/kg. 0,37, precio que incluye los gastos directos inherentes a la operación ($0,02). Venta neta $ /01/12: Compra de semillas y fertilizantes destinados a la próxima siembra: $ a pagar con la próxima cosecha de trigo, mediante la entrega de 100 toneladas /01/12: cierre del ejercicio: VNR trigo: $ 0,34.

Bienes para los que existe un mercado activo en su condición actual: su medición contable se efectuará a su valor neto de realización determinado de acuerdo con las normas de la sección RT17. SOLUCION: Resultados a la fecha de la cosecha Medición sementeras a fecha de la cosecha ( )=$ Costo de reposición a fecha de la cosecha$ Resultado por tenencia$ Resultado por producción: se determina por diferencia entre el valor de los productos obtenidos a VNR a fecha de la cosecha y el costo de producción surgido de la medición contable asignada a esa fecha a las sementeras, incluyendo en dicho costo la depreciación de las maquinarias. Producción: (400 has. x kgs. x $ 0,32)$ Menos: Costo de producción: ($ $15.650)$ Resultado de producción$ Revaluación previa a la venta: por tratarse de bienes de fácil comercialización la ganancia la genera la tenencia, no la venta. Por ello primero valuamos y después registramos la venta. Valor contable de la existencia$ Existencia a VNR del momento de la venta (400 has. x kgs. x $ 0,35)$ Resultado por valuación a VNR$ Resultado de la venta de trigo: diferencia entre el precio de venta antes de deducir los gastos directos de la operación y su costo, medido sobre la base del VNR del trigo vendido. Venta: (400 has. x kgs. x 70% x $ 0,37)$ Menos: Costo de Venta: (400 has. x kgs. x 70% x $ 0,35)$ Resultado de producción$ Dentro de Gastos de Comercialización se pondrán los costos directos de ventas por $ generando un resultado de venta neutro por tratarse de bienes fungibles. Resultados a fecha de cierre del ejercicio * Por revalúo de bienes a costo de reposición: Costo $ Valor al cierre (100 tn. $340) $ Resultado por revaluación de bienes no fungibles$ Compensado con revaluación de la deuda * Por revalúo de bienes a VNR: Valor contable($ $ )$ Valor al cierre (400 has. x kgs. x 30% x $ 0,34)$ Resultado por valuación a VNR$ ( 4.440)

EXPOSICION Estados Contables Estado de situación patrimonial al 31 de enero de ACTIVO Activos corrientes Bienes de cambio (S/Nota Nº )$ En nota de Bienes de cambio Productos agrícolas: Trigo cosechado (medidos a valor neto de realización)$ Bienes destinados a ser consumidos en el proceso de producción de trigo: (medidos a su costo de reposición) Semillas y fertilizantes:$ Total$ Estado de Resultados RESULTADO PRODUCCION AGROPECUARIA (según Nota Nº )$ Ventas (Trigo)$ Costo de ventas (Según Anexo 1)$ ( ) Subtotal$ Ganancia bruta$ Resultado medición a valor neto de realización$ Gastos de comercialización ( Anexo) (incluye $ de GDV) Resultados financieros y por tenencia – (Nota Nº) Generados por Activos Resultado por Tenencia a costo de reposición$ Generados por Pasivos Resultado por Tenencia a costo de cancelación$ ( 3.000)

VALUACION SEMENTERA (bien de cambio con mercado activo en etapa superior). Cálculo del RPA

Un empresa posee un establecimiento de invernada de ganado vacuno la cual, entre otros animales, poseía al comienzo del ejercicio 5 cabezas de terneros. El valor del kg. vivo era a la fecha señalada $1,00- el peso promedio por animal era 70kg. Durante el ejercicio la empresa gastó $ 500 en el cuidado y alimentación del ganado. Al cierre del ejercicio estos animales se convirtieron en 5 novillitos, su peso promedio es de 350 kg y el valor del kg vivo era de $1,20, los gastos directos de ventas eran 10% EXISTENCIA FINAL: 5 *350 kg.*$1,20 -10%=$ EXISTENCIA INICIAL: 5 * 70 Kg. * $1.- = $ COMPRAS $ 0.- -GASTOS DE PRODUCCION $ RESULTADO $ RESULTADO POR TENENCIA (350Kg.*1,20-10% -$350) $ 28.- RESULTADO PRODUCCION AGROPECUARIA ((5*350*$1,20-10%) – (350*1,20-10%)=$1.512 – 500=$

Valor neto descontado del flujo neto de fondos a percibir Considerando Considerando Precio de venta esperado Precio de venta esperado Costos y gastos adicionales hasta la venta Costos y gastos adicionales hasta la venta Momentos de los flujos monetarios Momentos de los flujos monetarios Riesgos asociados Riesgos asociados Tasa de descuento Tasa de descuento

Ejemplo Activos Biológicos: Bienes Uso

Valuación de Plantación de Limón (Bienes de Uso) y limones (Bienes de Cambio).

BIENES DE USO AGROPECUARIOS BIOLOGICOS: –REPRODUCTORES (CRIA)  MACHOS (toros, carneros, padrillos) y VIENTRES (vacas, ovejas, yeguas). Habrá bienes con mercado activo como las vacas que se valúa a CR y bienes sin mercado en condición actual como el toro o vaca lechera en su 2º o 3º de producción que deberá valuarse a C.Reposición menos depreciaciones, según la etapa de pción. en que se encuentre. –PRADERAS PERMANENTES  Son bienes sin mercado activo en condición actual, cuya valuación depende de la etapa en que se encuentre y la vida útil de la zona y tratamiento. NO BIOLOGICOS: –CAMPOS: si mantienen sus rendimientos no se deprecia pero si disminuye su rendimiento o para mantenerlo requiere mayores costos debe depreciarse y ésta forma parte del costo de producción. –MAQUINARIAS E IMPLEMENTOS, INSTALACIONES, RODADOS  Costo original menos depreciaciones acumuladas (RT 17). IMPUTACION DE LA DEPRECIACION –Silos (almacenaje)  GASTOS DE COMERCIALIZACION –Maquinarias, instalaciones  GASTOS DE PRODUCCION o C.P.A.

RT 22 y NIC 41: Diferencias RT 22 Expone los A.B., según su destino, en Bienes de Cambio y de Uso. Utiliza VND, VNR y C.R., según el bien y etapa. El costo solo cuando los otros criterios son costosos o imposibles. Se refiere a la tierra y el análisis de su depreciación. No trata el tema subvenciones gubernamentales al agro. NIC 41 Expone los A.B. como un rubro separado. En general los valúa a V.R., salvo prueba en contrario donde usa el COSTO. No hace referencia a la tierra. Trata los subsidios gubernamentales, analizando los incondicionales y condicionales.

CASO N° 7: LA VACA Y EL TORO S.A. La Vaca y el Toro S.A. es un establecimiento ganadero que posee un campo de 300 ha. afectado a esta actividad. Ejercicio 01/01/01 al 31/12/01. –La existencia de animales al inicio del ejercicio y su valuación era la siguiente: –Durante el ejercicio se produjeron los siguientes aumentos y disminuciones de cada categoría: (¥) Los valores corrientes expresados para las vacas y los toros (aplicados a la reproducción) son sus costos de reposición y para el resto de los animales su VNR. –El costo de producción del ejercicio es el siguiente: Pastura perenne base alfalfa$ 3.686,00 Forraje$ 873,00 Grano de maíz (suplementación)$ 1.573,20 Sanidad$ 2.166,00 Mano de obra$ 4.680,00 Total del período$12.978,20

–D urante el ejercicio se produjo el siguiente cambio de categorías –Los precios durante el ejercicio fueron los siguientes (¥) Los valores corrientes expresados para las vacas y los toros (aplicados a la reproducción) son sus costos de reposición y para el resto de los animales su VNR. Tomado inventario físico al cierre del ejercicio las existencias son las siguientes

SOLUCION EJERCICIO GANADERO

En crecimiento : son los que no han completado aún su proceso de desarrollo. Puede obtenerse bienes secundarios comercializables sementeras Frutales Bosques jóvenes Terneros Alevines

son aquellos cuyo proceso de desarrollo les permite estar en condiciones de producir sus frutos En producción: son aquellos cuyo proceso de desarrollo les permite estar en condiciones de producir sus frutos Lanares Vacas lecheras Reproductores Colmenas frutales

Activos biológicos terminados: son aquellos que se Encuentran en condiciones de ser vendidos, transformados o utilizados en otros procesos productivos por haber concluido su proceso biológico de transformación Frutos para recolectar Novillos terminados Cerdos terminados Novillos terminados Bosques aptos para talar

Productos agropecuarios: Son los frutos obtenidos de los Activos biológicos o de la finalización del proceso biológico. Leche Frutas Lana Cereales Madera

VNR Cereales Cereales Oleaginosas Oleaginosas Forrajeras Forrajeras Frutos Frutos Cría (terneros) Cría (terneros) Invernada (Novillos) Invernada (Novillos) Porcinos Porcinos Equinos Equinos Leche Leche Lana Lana Valor de cotización Comisiones Gastos Fletes Valor Neto de Realización = menos

Sementera Etapa inicial Semillas Semillas Mano de obra directa Mano de obra directa Agroquímicos Agroquímicos Combustibles y lubricantes Combustibles y lubricantes Depreciaciones Depreciaciones Gastos generales no relacionados con el proceso productivo Gastos generales no relacionados con el proceso productivo Gastos de administración Gastos de administración Arrendamientos Arrendamientos Gastos originados por causas extraordinarias Gastos originados por causas extraordinarias Gastos efectuados en el periodo pero que corresponden a producciones futuras Gastos efectuados en el periodo pero que corresponden a producciones futuras Integran el valor No integran el valor

Valor neto descontado del flujo neto de fondos a percibir Sementeras Sementeras Bosques, forestaciones Bosques, forestaciones Producción de carne (sin terminar), conejos, aves, peces. Producción de carne (sin terminar), conejos, aves, peces.

Bienes para los que existe un mercado activo en su condición actual Semillas (trigo, soja, sorgo, etc.) Semillas (trigo, soja, sorgo, etc.) Alimento (maíz, balanceado) Alimento (maíz, balanceado) Fardos y rollos Fardos y rollos Vacas de cría Vacas de cría Toros reproductores Toros reproductores Vacas lecheras Vacas lecheras

costo de reposición directo de un bien similar pero medido en la etapa de inicio de su producción comercial Borregos para lana en su etapa inicial Borregos para lana en su etapa inicial Vaquillonas holando primer parto Vaquillonas holando primer parto