Impuesto a la Renta 2010 CPC Mg. Víctor Cruzado Ribeyro

Causalidad Es un principio Artículo 37 de la Ley del IR A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley

Necesidad del gasto Estimación razonable es diferente a gasto imprescindible. Relacionado con rentas potenciales, no necesariamente con rentas realmente obtenidas. Debe encontrarse relacionado con el periodo.

Razonabilidad del gasto En función de la actividad del contribuyente. Envergadura del negocio. RTF 00846-2-2008.- Debe evaluarse la razonabilidad del gasto en función a los ingresos del ejercicio correspondiente y no a los resultados acumulados donde pueden existir pérdidas. En función al monto incurrido: Valor de mercado y precios de transferencia.

Generalidad del gasto No implica que se comprenda a todos los trabajadores, sino aquellos que se encuentren en la misma situación. No implica el mismo importe sino un mismo criterio de atribución.

Gastos de responsabilidad social Conocidos como gastos de sostenibilidad del negocio. Gasto asociado al mantenimiento de la fuente productora. No es una liberalidad, es distinto a una entrega con espíritu altruista o una donación. Tampoco califican como gastos de imagen o marketing. Acreditación con estudios o matrices de riesgos. ¿Gastos en defecto de la participación del Estado? carreteras, postes de alumbrado público, arbitraje, vigilancia privada.

Participación de los trabajadores 7

Consejo Normativo de Contabilidad, R. 046-2011-EF/94, 3/2/2011 Con base en la opinión del Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera, el Consejo Normativo de Contabilidad dispone que el reconocimiento de las Participaciones de los trabajadores en las utilidades, determinadas sobre bases tributarias deberá hacerse de acuerdo con la NIC 19 - Beneficios de los empleados y no por analogía con la NIC 12 - Impuesto a las ganancias o la NIC 37 - Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes. La norma entra en vigencia a partir del ejercicio 2011, pero su aplicación en los estados financieros del ejercicio 2010 es opcional. Participación trabajadores

Consejo Normativo de Contabilidad, R. 046-2011-EF/94, 2/3/2011 En aplicación de la NIC 19, la presentación de los EE.FF. debe corresponder a gastos del personal y su distribución a los costos de ventas, gastos de ventas y gastos de administración Participación trabajadores

Presentación en los F/S

Activos fijos

Cambio Reconocimiento Evaluación por la Gerencia ¿Probable beneficio económico futuro? Gasto SI NO ¿Medido Confiablemente? Gasto SI Capitalizar

Principales Modificaciones - 1) Reconocimiento - Costos posteriores NIC REVISADA Debe evaluarse el reconocimiento de los costos de IME cuando se incurre en ellos en función de un único principio de reconocimiento (párrafo 7). Estos costos incluyen: (i) costos iniciales de adquisición o construcción y (ii) costos subsecuentes para añadir a, sustituir parte de o mantener un ítem. NIC ANTERIOR La NIC 16 anterior contenía dos principios de reconocimiento. Uno para los costos iniciales y otro para los costos subsecuentes. Vida útil Cantidad Calidad Costos de operación

¿Qué se entiende bajo el concepto de mejoras de carácter permanente? Costo computable según la LIR Artículo 20°, acápite 1) LIR Contraprestación pagada por el bien adquirido incrementada en las mejoras incorporadas con carácter permanente… Artículo 44°, inciso e) LIR No son deducibles las sumas invertidas en la adquisición de bienes o mejoras de carácter permanente. ¿Qué se entiende bajo el concepto de mejoras de carácter permanente?

Costo computable según la LIR Artículo 11°, inciso e) Rgto LIR Para la determinación del costo computable de los bienes o servicios, se tendrán en cuenta supletoriamente las normas que regulan el ajuste por inflación con incidencia tributaria, las Normas Internacionales de Contabilidad y los principios de contabilidad generalmente aceptados, en tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento.

Mejoras de carácter permanente RTF No.0313-1-2001 (Se remite a la NIC 16 anterior) Deben considerarse como mejoras aquellas modificaciones que incrementan la capacidad y condiciones del activo, mas allá del rendimiento estándar que obtuvieron al adquirirse originalmente.

Mejoras de carácter permanente RTF No.0147-2-2001 (Se remite a la NIC 16 anterior) Los paños y redes adquiridos para una red de pesca deben ser considerados como costo, siempre que se verifique la mejora en el rendimiento del activo original. En caso contrario, se trataría únicamente de un gasto por reparación o parchado de las mismas.

Mejoras de carácter permanente - Conclusiones La LIR señala como costo a las mejoras incorporadas con carácter permanente. La LIR nos remite a las NICs en forma supletoria. El Tribunal Fiscal ha manifestado su interpretación de lo que debe entenderse como mejora de carácter permanente Entonces ¿Qué conceptos deben activarse?

Caso Empresa A, un supermercado, está renovando una de sus mayores tiendas. Esta renovación le dará mayor espacio para promover sus productos y además incluirá un restaurante. La Gerencia está elaborando sus presupuestos para el año luego de reabrir la tienda e incluyendo los costos de remodelación se ha estimado en 15% el incremento de las ventas resultante de la renovación de la tienda, por la atracción de más clientes. ¿Deben capitalizarse los costos de remodelación?

Principales modificaciones - 2) Medición del reconocimiento - costos de desmantelamiento, retiro y de restauración NIC REVISADA El costo incluirá los costos de desmantelamiento, retiro o restauración si son obligaciones que se generan como consecuencia de instalar el ítem. También se incluirán los costos de desmantelamiento, retiro o restauración si son obligaciones que se generan por el uso del ítem durante un determinado período (uso para otros propósitos diferentes al de producir existencias). NIC ANTERIOR Sólo se incluía los costos incurridos como consecuencia de la instalación de una partida de IME.

Costo de desmantelamiento

Principales modificaciones - 3 ) Depreciación - unidad de medida NIC REVISADA Debe determinarse el cargo por depreciación separadamente para cada parte significativa de una partida de IME. NIC ANTERIOR No se establecía claramente este requerimiento.

Caso 1 Una empresa posee una fábrica que se inmoviliza de 4 a 6 semanas por año para efectuarle un mantenimiento anual. La empresa deprecia la fábrica usando el método de línea recta. ¿La Gerencia debe continuar depreciando el activo cuando éste se encuentra temporalmente ocioso?

Principales modificaciones - 4) Depreciación - cantidad depreciable NIC REVISADA Debe medirse el valor residual de un ítem como el monto que recibiría actualmente si el activo estuviera ya en la condición esperada al final de su vida útil. NIC ANTERIOR No se especificaba si el valor residual tenía que ser el monto actual o el monto que una entidad esperaba recibir en el futuro en la fecha en la que se retiraba el activo.

Depreciación fiscal Art. 22°, inciso a) REG-LIR La depreciación aceptada tributariamente será aquella que se encuentre contabilizada, siempre que no exceda los porcentajes máximos establecidos para cada componente del activo fijo (excepto edificios y construcciones), sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado por el contribuyente.

Tratamiento de la mayor depreciación contable

Tratamiento de la mayor depreciación contable Segunda Disposición Transitoria y Final, Decreto Supremo No.194-99-EF Si el bien no está completamente depreciado: Adicionar vía declaración jurada la mayor depreciación contable. Registrar contablemente el efecto de dicha diferencia temporal (NIC 12).

Principales modificaciones - 5) Depreciación - período a depreciar NIC REVISADA Debe empezarse a depreciar un ítem cuando está disponible para su uso y deberá seguir depreciándolo hasta que sea dado de baja en cuentas, incluso si durante dicho período el ítem ha estado ocioso. NIC ANTERIOR No se especificaba cuándo la depreciación de un ítem comenzaba y especificaba que debía dejarse de depreciar las partidas que eran retiradas de uso y se mantenían para su desapropiación.

Caso Una empresa posee grupos electrógenos que se encuentran en condiciones de operatividad, sin embargo únicamente son utilizados en la medida que las unidades que ya se encuentren en funcionamiento sufran algún desperfecto que haga necesario su reemplazo.

Artículo 61 f) – Activos fijos Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados con activos fijos existentes o en tránsito u otros activos permanentes a la fecha del B/G deberá afectar el costo del activo. Esta suma es igualmente de aplicación en los casos en que la diferencia de cambio esté relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio. La depreciación de los activos registrados por diferencias de cambio, se hará en cuotas proporcionales al número de años que falte para depreciarlos totalmente.

Diferencia en cambio – activos fijos Forma parte del costo del activo, la diferencia en cambio generada por los pagos efectuados y por la reexpresión de pasivos. No se hace referencia al “plenamente identificable”.

Registro contable de la depreciación La depreciación deducible es aquella registrada en los libros oficiales. ¿ La depreciación generada por la diferencia en cambio capitalizada en el costo del activo fijo es deducible?

Ley 29342 – Régimen de Depreciación Especial para Edificios y Construcciones ¿Contabilización de la depreciación?: RTF 986-4-2006 ¿Bienes en leasing? ¿Bienes en leaseback?

DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES Los edificios y construcciones se depreciarán a razón del 5% anual. Base Legal: Artículo 39° de la Ley del IR. Asuntos de interés: Registro contable de la depreciación de los edificios Diferencia en cambio generada entre 2005 y 2009 respecto de pasivos vinculados a la adquisición de edificios DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES 34

DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES Reconocimiento de la tasa de depreciación de 5% “no requiere” registro contable Costo de edificio S/. 1,000,000 Depreciación Contabilizada S/. 30,000 Depreciación Tributaria ( S/. 50,000 ) Deducción Vía DJ ( S/. 20,000 ) DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES ¿Qué pasa con la depreciación de la diferencia en cambio, ahora que la tasa ha cambiado de 3% a 5%?

Depreciación de la diferencia en cambio de inmuebles 36

DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES (Ley 29342) Las construcciones iniciadas en 2009, que al 31 de diciembre de 2010 cuenten con un avance del 80%, pueden acceder a la tasa de depreciación del 20% Asuntos de interés : Verificar licencia de edificación (no aplican los trámites de regularización) Verificar valorizaciones para determinar el grado de avance Culminación de obra debe acreditarse con la conformidad de obra del ente municipal No aplica a los contratos de arrendamiento financiero Bienes terminados en 2009, aplican 3% en 2009 y la tasa de beneficio en 2010 Mantener controles en ampliaciones y mejoras DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES (Ley 29342)

Deterioro de activos fijos 38

Deterioro de activos fijos Registro Contable Resultados x Activo fijo ¿Cuál es la depreciación registrada contablemente? ¿Es válida la deducción de S/. 8,000? 39

Deterioro de activos fijos

Intereses vinculados a la compra de activo fijos

Intereses vinculados a la compra de activos fijos NIC 23 – Activo precalificado IR - Costo del activo fijo, no incluye el importe de los intereses IR - Gastos preoperativos, expansión de actividades, establecen la capitalización de los intereses 42

Intereses vinculados a la compra de activos fijos Los gastos de organización, gastos pre-operativos iniciales, los gastos pre-operativos originados por la expansión de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el periodo pre-operativo, a opción del contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 años. Asuntos de interés Ampliación de planta Apertura de una nueva planta en provincia Intereses vinculados a la compra de activos fijos ¿Cuándo el interés es parte del costo del activo?

Leasing y leaseback

Leasing Registro de acuerdo a la NIC 17 Ley 27394 y Decreto Legislativo N° 915 El bien es activo Del arrendatario Gasto deducible arrendataria: Intereses y depreciación

Leasing Excepción: Depreciación en el plazo del contrato Bn muebles e inmuebles que sean costo o gasto I.R. Bn. destinados a generar actividad gravada Contrato 2 años muebles y 5 años Inm. Opción de compra al termino del contrato ¿Incumplimiento de requisitos o modificación de plazo? Inciso f) articulo 61 de la Ley del impuesto a la renta, ¿Aplicable? Depreciación aceptada la contabilizada hasta el Límite máximo de las tasas permitidas, ¿aplicable?

Leasing RTF N° 00986 – 4 - 2006 El régimen tributario para la depreciación de los bienes objeto de arrendamiento financiero previsto en el segundo párrafo del articulo N° 18 del Decreto Legislativo N° 299, modificado por la ley 27394, no exigia como requisito la contabilización de tal depreciación para su deducción tributaria, por lo que no se encontraba arreglado a ley que la adminsitración exigiese a la recurrente dicha contabilización, resultando por tanto procedente deducir la depreciación a través de la D.J:

Leaseback Sin efecto Tributario, ganancia en la transferencia del bien no afecta al I.R., excepto: No se ejerza la opción de compra Se resuelva el contrato

Merma, desmedro y diferencia de inventarios

Provisión por desvalorización de existencias

NIC 2: Existencias

NIC 2: Existencias

Definición del artículo 21°, inciso c) del Reglamento. Desmedros Definición del artículo 21°, inciso c) del Reglamento. Desmedros Pérdida de origen cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinadas. Acreditar la destrucción ante Notario Requisitos para la deducción Comunicación a SUNAT (6 días hábiles)

Desmedros RTF No. 0594-2-2001: Que si bien el Reglamento establece procedimientos específicos y señala que la Administración podrá establecer otros alternativos, el mandato legal permite la deduccion de los desmedros siempre que se encuentren acreditados.

Diferencias de inventarios Sobrantes: Conciliación Kardex VS Inventario físico No proviene de una operación con terceros Será gravado en el ejercicio en que se vendan, consuman o destruyan los sobrantes

Diferencia en cambio - Existencias Tratamiento Tributario: Afectan el costo de las existencias, siempre que: Pasivos relacionados e identificables plenamente Factura proveedor Cartas de crédito importación Instrumentos de financiación destinado a la compra de bienes Existencia en stock o en tránsito Afecta a resultados si no es identificable. Art.61 c) de la LIR

Provisión de cobranza dudosa

Provisiones para cuentas por cobrar Regl. art. 22°, inc f), numeral 1 Ley art. 37°, inc i) Especificas Provisión registrada en el libro Inventarios y Balances Equitativas = Proporcional al riesgo para la empresa Dificultades financieras Atraso 12 meses Gestiones de cobranza Procedimientos judiciales de cobranza Análisis periódico de créditos Otros medios La incobrabilidad debe verificarse al momento de realizar la provisión

Provisiones para cuentas por cobrar No se reconoce el carácter de deuda incobrable: Ley art. 37°, inc i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero o bancario, garantizadas mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta de reserva de propiedad Las deudas que hayan sido sujetas a renovación o prorroga expresa.

Provisiones para cuentas por cobrar Deudas contraídas entre partes vinculadas Se entenderá que existe una nueva deuda contraída entre partes vinculadas cuando con posterioridad a la celebración del acto jurídico, ocurre lo siguiente: Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor por cesión de posición contractual, por reorganización o por cualquier otro acto jurídico, de lo cual resultara que se encuentran vinculadas Alguno de los supuestos de vinculación establecidos en el articulo 24 del Reglamento

Provisiones para cuentas por cobrar Deudas garantizadas Se entiende por deuda garantizadas mediante derechos reales de garantía a toda operación garantizada o respaldada por bienes muebles e inmuebles del deudor o de terceros sobre los que recae un derecho real. Podrán calificar como incobrables La parte de la deuda que no sea cubierta por la fianza o garantía La parte de la deuda que no ha sido cancelada al ejecutarse la fianza o las garantías

Provisiones para cuentas por cobrar Renovadas o prorroga expresa Deudas R E N O V A D S Reprogramación Refinanciación Reestructuración de la deuda Cualquier otra facilidad Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas renovadas o prorrogadas, la provisión podrá deducirse en tanto califiquen como incobrables Se entiende por deuda garantizadas mediante derechos reales de garantía a toda operación garantizada o respaldada por bienes muebles e inmuebles del deudor o de terceros sobre los que recae un derecho real. Aquellas deudas vencidas de un deudor a quien el mismo acreedor concede nuevos créditos

Castigos - Proceden si se agotan acciones judiciales sin cobrar, o - Acreditar imposibilidad de la cobranza, o - Menos de 3 UIT Capital + INTERESES Ingreso por reversión de Provisión Castigos no deducibles

Provisión Grupo Dulce por Provisiones Caso 1 Golositas S.A.C. S/. 80,000 26 meses atraso Helados S.A.A. S/. 75,000 37 meses atraso Chicles S.R.L. S/. 90,000 18 meses atraso Grupo Dulce Provisión Grupo Dulce por S/. 245,000

Provisiones Caso 2 El Intervenido S.A. (Declarado insolvente por INDECOPI - deuda no vencida) Deuda sin garantía S/. 200,000 Provisión El Intervenido S.A. S/. 200,000 Caso 3 El Quebrado S.A. (2 meses de vencida) Deuda sin garantía S/. 130,000 Requerimientos de pago por teléfono, fax, cartas simples y carta notarial Provisión El Quebrado S.A. S/. 130,000

Castigos Caso 1 Deudas Provisionadas al 31.12.2002 Jorge Perez de Suárez S/. 40,000 La Buena Vida S.A. S/. 300,000 (Declarado insolvente en INDECOPI) Sabroso S.R.L. S/. 150,000 (Pendiente de iniciar juicio - vendida a 3° el 30.11.2003) RIP +

Provisión de cobranza dudosa Art. 21 inc. f) Rgto. La provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.

Provisión de cobranza dudosa RTF 1317-1-2005 La administración señala con respeto a la provisión por cuentas de cobranza dudosa, que ha verificado en los papeles de trabajo de fiscalización que en las acreencias de cobranza dudosa no se encuentran detalladas en el libro de inventarios y balances, sino en un anexo a dicho libro, el cual legalizado con posterioridad al inicio de la fiscalización.

Provisión de cobranza dudosa RTF 1317-1-2005 Continua: …..agregando la administración que cuando se refiere a la falta de discriminación alude a que no se ha detallado la fecha de emisión, ni la fecha de vencimiento de la letra, omisiones de las que, según afirma, adolece el anexo presentado.

Provisión de cobranza dudosa RTF 1317-1-2005 Hoja legalizada anexa: Permite identificar las cuentas de cobranza dudosa Anexo legalizado posterior al inicio de la fiscalización: En la medida que la empresa tenga documentación que permita acreditar la fahaciencia y pre-existencia de los hechos que el anexo detalla. Ley y Rgto del I Renta no precisa la información que se debe detallar respecto a la provisión de cobranza dudosa (fecha de emisión y vencimiento), siendo suficiente cuando menos con la identificación de los clientes cuyas deudas se estiman incobrables.

Enajenación de bienes a plazo

Imputación en el caso de ventas al crédito Los ingresos provenientes de la enajenación de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1) año, computado a partir de la fecha de la enajenación, podrán imputarse a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago. (…)

Imputación en el caso de ventas al crédito Los ingresos se determinaran por la diferencia que resulte de deducir del ingreso neto el costo computable a que se refiere el inciso d) del articulo 11 y los gastos incurridos en la enajenación. Art. 31° del Rgto. IR

Imputación en el caso de ventas al crédito (…) Para determinar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio gravable se dividirá el impuesto calculado sobre el íntegro de la operación entre el ingreso total de la enajenación y el resultado se multiplicará por los ingresos efectivamente percibidos en el ejercicio Art. 58° de la LIR, sustituido por 36° del D.Leg. 945+

Imputación en el caso de ventas al crédito IMPUESTO CALCULADO SOBRE EL INTEGRO DE LA OPERACION INGRESO TOTAL DE LA ENAJENACION INGRESOS EFECTIVAMENTE PERCIBIDOS EN EL EJERCICIO MONTO DEL EXIGIBLE EN CADA EJERCICIO GRAVABLE X =

Imputación en el caso de ventas al crédito EGP BG AÑO 1 IRD AÑO 2 AÑO 3 VTAS. 5203 100.00% 1,734 3,469 1,735 COSTO -1627 -31.27% -542 -1,085 -543 G.VINC. -244 -4.69% -81 -163 BENEF. 3332 1,111 2,221 IR 30% 999 333 666

Imputación en el caso de ventas al crédito IMPUESTO CALCULADO SOBRE EL INTEGRO DE LA OPERACION INGRESO TOTAL DE LA ENAJENACION INGRESOS EFECTIVAMENTE PERCIBIDOS EN EL EJERCICIO MONTO DEL EXIGIBLE EN CADA EJERCICIO GRAVABLE X = 999 3,332 1,111 333

Gastos recreativos a favor del personal

Gastos recreativos a favor del personal LIMITACION DEL GASTO TOTAL DE INGRESOS BRUTOS MENOS: DEVOLUCIONES, BONIFICACIONES Y DESCUENTOS Los gastos de recreativos serán deducibles en la parte que no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos netos, con un límite máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias. =

Gastos recreativos a favor del personal ¿Gastos de navidad?