Impuesto a la Renta Diferido – NIC 12 CPCC Víctor Raúl Cruzado Ribeyro

Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (NIC 12) Objetivo académico Precisar los lineamientos técnicos y normativos para el tratamiento contable del IR y de la PTU. Determinar los saldos y efectos en los estados financieros (EF) luego de la aplicación de la NIC 12. Analizar e interpretar su exposición en los EF y en las notas correspondientes así como la de sus posibles implicancias tributarias

Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (NIC 12) Metodología El desarrollo del curso demanda la exposición concreta de los aspectos normativos de la NIC 12. La determinación de los activos y pasivos tributarios diferidos y de los efectos en resultados será eminentemente a través de casos prácticos. Se propiciará la intervención de los participantes a través de la inducción de cuestionamientos y discusión de casos.

Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (NIC 12) Temario General Objetivo y alcance normativo Definiciones Activos y Pasivos Tributarios Corrientes Diferidos Medición Método del Pasivo del Balance General Método del Pasivo del Estado de Resultados Impuestos corrientes y diferidos Presentación en los estados financieros (EF) Información a revelar en los EF Interpretación de los EF Posibles implicancias tributarias

Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (NIC 12) Normatividad aplicable Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N° 12 Impuesto a las Ganancias Modificada al 31 de marzo de 2004 Deroga la antigua NIC 12 Contabilización del Impuesto a las Ganancias (1979) Vigencia: Para los EF que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1998,

Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (NIC 12) Normatividad aplicable (2) Interpretaciones SIC SIC-21 Impuesto a las Ganancias Recuperación de Activos no Depreciables Revaluados; y SIC-25 Impuesto a las Ganancias Cambios en la Situación Fiscal de la Entidad o de sus Accionistas.

Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (NIC 12) Normatividad aplicable (3) La NIC 12 debe ser entendida: En el contexto de su objetivo, Del Prólogo a las NIIF y Del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros.

Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (NIC 12) OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO

OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Objetivo normativo TRATAMIENTO CONTABLE OBJETIVO ESTADO DE RESULTADOS INGRESOS Y GANANCIAS GASTOS Y PÉRDIDAS IMPUESTO A LA RENTA IR BALANCE GENERAL ACTIVO PASIVO PATRIMONIO

OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Problemática contable del IR Tratamiento de las consecuencias actuales y futuras de: la recuperación en el futuro del importe en libros de los activos reconocidos en el balance general. la liquidación en el futuro del importe en libros de los pasivos que se reconocidos en el balance general.

OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Problemática contable del IR (2) Tratamiento de las consecuencias actuales y futuras de: Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente reconocidos en los EF.

OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Expectativas financieras LIQUIDACIÓN BALANCE GENERAL ACTIVO PASIVO PATRIMONIO RECUPERACIÓN

OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Expectativas financieras: Exigencia Normativa PROBABILIDAD RECUPERACIÓN LIQUIDACIÓN DEL VALOR CONTABILIZADO DE LOS ACTIVOS DEL VALOR CONTABILIZADO DE LOS PASIVOS PAGOS FISCALES FUTUROS MAYORES ó MENORES DE LOS QUE SERÍAN SIN CONSECUENCIAS FISCALES ACTIVO ó PASIVO POR EL IMPUESTO DIFERIDO

OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Recuperación del valor contable de un activo Ejemplo 1 Activo Fijo: Maquinaria y Equipo Fecha de Adq.: 31.DIC.X0 Valor de Adquisición: S/.1´000,000 Vida Útil Estimada: 8 años Depreciación anual: 12.5% Depreciación Tributaria: Reglamento LIR, Art.22º, inc. a) Tasa Máxima: 10%

OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Recuperación del valor contable de un activo (2) DEL ACTIVO IMPORTES EN LIBROS DEL ACTIVO RECONOCIDOS EN EL BALANCE GENERAL

OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Recuperación del valor tributario de un activo BASE FISCAL DEL ACTIVO IMPORTES DETERMINADOS PARA EFECTOS TRIBUTARIOS (LIR)

OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Consecuencias futuras EXPECTATIVA DE MAYORES (MENORES) PAGOS POR IR QUE RESULTAN DE VALORES CONTABLES QUE DIFIEREN DE LOS TRIBUTARIOS

OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Consecuencias futuras (2)

OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Requerimiento de la NIC 12 Tercer párrafo del Objetivo Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran también en los resultados. Los efectos fiscales de las transacciones y otros sucesos que se reconocen

TRANSACCIOES IMPUTABLES LEGISLACIÓN TRIBUTARIA OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Requerimiento de la NIC 12 (2) Tercer párrafo del Objetivo TRANSACCIOES IMPUTABLES PERIODO CONTABLE PERIODO FUTURO EJERCICIO GRAVABLE LEGISLACIÓN TRIBUTARIA EFECTOS DIFERIDOS EFECTOS TRIBUTARIOS Y LABORALES

OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Requerimiento de la NIC 12 (3) Tercer párrafo del Objetivo PERIODOS DE IMPUTACIÓN DEVENGO EFECTOS ECONÓMICOS DE LAS TRANSACCIONES CONSECUENCIAS FISCALES Y LABORALES

OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Requerimiento de la NIC 12 (4) Tercer párrafo del Objetivo “… Los efectos fiscales de las transacciones y otros sucesos que se reconozcan directamente en el patrimonio neto, se llevarán directamente al patrimonio neto. …” REVALUACIÓN DE ACTIVOS EFECTO FINANCIERO EXCEDENTE DE REVALUACIÓN PATRIMONIO NETO EFECTO TRIBUTARIO DEPRECIACIONES NO DEDUCIBLES EN EL FUTURO

OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Requerimiento de la NIC 12 (5) Tercer párrafo del Objetivo

OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Requerimiento de la NIC 12 (6) Tercer párrafo del Objetivo

OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Requerimiento de la NIC 12 (7) Tercer párrafo del Objetivo 3 Requerimiento

Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (NIC 12) DEFINICIONES NIC 12, Párrafo 5

DEFINICIONES Ganancia Contable “es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.”

DEFINICIONES Ganancia (pérdida) Fiscal “es la ganancia (pérdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).

DEFINICIONES Gasto (Ingreso) por Impuesto a las Ganancias “es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.”

DEFINICIONES Impuesto corriente IMPUESTO POR PAGAR “es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.

DEFINICIONES Impuesto corriente (2) CREDITO TRIBUTARIO POR PÉRDIDAS COMPENSABLES “es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.

DEFINICIONES Gasto por impuesto Vs. Impuesto corriente POR PAGAR AL FISCO IMPUESTO CORRIENTE PDT + (-) ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO (-) IMPUESTO POR RECUPERAR EN EL FUTURO IMPUESTO DIFERIDO + IMPUESTO POR PAGAR EN EL FUTURO = PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO IMPUESTO QUE AFECTA EL RESULTADO GASTO POR IMPUESTO ER

DEFINICIONES Pasivos por impuestos diferidos PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO CORRIENTE “son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.” + IR POR PAGAR EN PERIODOS FUTUROS IMPUESTO DIFERIDO = GASTO POR IMPUESTO DIFERENCIAS TEMPORALES GRAVABLES

DEFINICIONES Pasivos por impuestos diferidos PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

DEFINICIONES Pasivos por impuestos diferidos PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO – INTERPRETACIÓN “De conformidad con la legislación vigente, el IR ha sido determinado en S/.15,250, importe que ha sido declarado ante la Autoridad Tributaria. Como consecuencia de las deducciones temporales la Compañía ha reconocido contablemente la obligación de pagar el IR por S/.1,865 en los periodos posteriores. En consecuencia el gasto devengado por IR es de S/.17,115.

PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO DEFINICIONES Pasivos por impuestos diferidos PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO – INTERPRETACIÓN (2) PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO RECONOCIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN REAL, ACTUAL Y CUANTIFICABLE ADJETIVO QUE REVELA LA NATURALEZA DE LA OBLIGACIÓN EXPECTATIVA RAZONABLE DE LIQUIDAR EL PASIVO EN EL FUTURO INCLUYE LA OBLIGACIÓN LABORAL

DEFINICIONES Pasivos por impuestos diferidos FUENTES DEL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO Ventas a plazos mayores de 12 meses LIR, Artículo 58º Utilidades de constructoras LIR, Artículo 63º Amortización acelerada LIR, Artículos 37º y 44º Depreciación de bienes leasing Decreto legislativo 915 Depreciación de edificios y construcciones LIR, Artículo 39º Excedente de revaluación (…)

DEFINICIONES Pasivos por impuestos diferidos VENTAS A PLAZOS MAYORES DE 12 MESES

DEFINICIONES Pasivos por impuestos diferidos VENTAS A PLAZOS MAYORES DE 12 MESES

DEFINICIONES Activos por impuestos diferidos ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO CORRIENTE “son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, …” (-) IR POR RECUPERAR EN PERIODOS FUTUROS IMPUESTO DIFERIDO = GASTO POR IMPUESTO DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES

DEFINICIONES Activos por impuestos diferidos ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

En consecuencia el gasto devengado por IR es de S/.13,385. DEFINICIONES Activos por impuestos diferidos ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO – INTERPRETACIÓN “De conformidad con la legislación vigente, el IR ha sido determinado en S/.15,250, importe que ha sido declarado ante la Autoridad Tributaria. Como consecuencia de las adiciones temporales, la Compañía ha adelantado el pago del IR por S/.1,865 en los periodos posteriores. En consecuencia el gasto devengado por IR es de S/.13,385.

ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO DEFINICIONES Activos por impuestos diferidos ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO – INTERPRETACIÓN (2) ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO RECONOCIMIENTO DEL DERECHO REAL Y CUANTIFICABLE ADJETIVO QUE REVELA LA NATURALEZA DEL DERECHO EXPECTATIVA RAZONABLE DE RECUPERAR EL ACTIVO EN EL FUTURO INCLUYE LA FACULTAD LABORAL

DEFINICIONES Activos por impuestos diferidos ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO – INTERPRETACIÓN (3) Relacionadas con: las diferencias temporarias deducibles; la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.

DEFINICIONES Activos por impuestos diferidos FUENTES DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO Provisiones de incobrables Desmedros de existencias Depreciaciones con tasas superiores Amortización superior de intangibles Gastos sin C/P al cierre del ejercicio Vacaciones Participaciones laborales (…)

DEFINICIONES Activos por impuestos diferidos DESMEDRO DE EXISTENCIAS

DEFINICIONES Pasivos por impuestos diferidos VENTAS A PLAZOS MAYORES DE 12 MESES

DEFINICIONES Diferencias temporarias DIFERENCIAS TEMPORALES O DE PERIODIFICACIÓN VALOR CONTABLE “… divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo, y el valor que constituye la base fiscal de los mismos. …” IMPORTE EN LIBROS = ACTIVOS PASIVOS BASE FISCAL VALOR TRIBUTARIO

DEFINICIONES Diferencias temporarias imponibles DIFERENCIAS TEMPORALES O DE PERIODIFICACIÓN GRAVABLES ACTIVOS PASIVOS “… dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; ” RECUPERADOS LIQUIDADOS VALOR CONTABLE MAYOR RENTA NETA IMPONIBLE FUTURA MAYOR IR POR PAGAR

DEFINICIONES Diferencias temporarias deducibles DIFERENCIAS TEMPORALES O DE PERIODIFICACIÓN DEDUCIBLES ACTIVOS PASIVOS “… dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.” RECUPERADOS LIQUIDADOS VALOR CONTABLE MENOR RENTA NETA IMPONIBLE FUTURA MENOR IR POR PAGAR

DEFINICIONES Base fiscal ACTIVO ó PASIVO importe atribuido, para fines fiscales

DEFINICIONES Base fiscal de un activo NIC 12, párrafo 7 “… importe que será deducible de los beneficios económicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. …” “… Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal será igual a su importe en libros.”

DEFINICIONES Base fiscal de un pasivo NIC 12, párrafo 8 “… importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros. …” “… En el caso de ingresos ordinarios que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual importe que no resulte imponible en periodos futuros.”

Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (NIC 12) ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS

ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS ACTIVOS Provisiones de incobrables Desmedros de existencias Depreciaciones con tasas superiores Amortización superior de intangibles Gastos sin C/P al cierre del ejercicio Vacaciones Participaciones laborales Remuneraciones al directorio (…)

ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS ACTIVOS PROVISIONES DE INCOBRABLES

ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS ACTIVOS DESMEDRO DE EXISTENCIAS

ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS ACTIVOS DEPRECIACIÓN CONTABLES CON TASA MAYORES A LAS DE LA LIR

ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS ACTIVOS AMORTIZACIÓN CONTABLE MAYOR A LA TRIBUTARIA

ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS ACTIVOS GASTOS SIN COMPROBANTE DE PAGO AL CIERRE

ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS PASIVOS Ventas a plazos mayores de 12 meses LIR, Artículo 58º Utilidades de constructoras LIR, Artículo 63º Amortización acelerada LIR, Artículos 37º y 44º Depreciación de bienes leasing Decreto legislativo 915 Depreciación de edificios y construcciones LIR, Artículo 39º Excedente de revaluación (…)

ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS PASIVOS VENTAS A PLAZOS MAYORES A 12 MESES

ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS PASIVOS VENTAS A PLAZOS MAYORES A 12 MESES (2)

ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS PASIVOS VENTAS A PLAZOS MAYORES A 12 MESES (3)

ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS PASIVOS AORTIZACIÓN ACELERADA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS

ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS PASIVOS AORTIZACIÓN ACELERADA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS (2)

ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS PASIVOS AORTIZACIÓN ACELERADA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS (3)

ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS PASIVOS AORTIZACIÓN ACELERADA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS (4)