Cambios contables 2019 C.P.C. Irving A. González Esqueda Cambios Contables NIF 2018

Agenda Cambios contables para 2019: Normas de Información Financiera (NIF) mexicanas Los aspectos más relevantes de cada una de las nuevas NIF mexicanas que entrarán en vigor en 2019, las cuales son las siguientes:  NIF B-2 “Estado de flujos de efectivo” NIF B-10, Efectos de la inflación NIF C-6, Propiedades, Planta y equipo y NIF C-8, Activos intangibles NIF D-1, Ingresos por contratos con clientes & NIF D-2, Costos por contratos con clientes NIF D-5 “Arrendamientos” (Nueva Norma de Información Financiera) Principales diferencias entre NIF, IFRS y US GAAP

NIF B-2 “Estado de flujos de efectivo” Mejoras a las NIF que generan cambios contables ¿Qué es lo nuevo? ¿Qué nuevas implicaciones tiene para nuestros clientes? ¿Qué aspectos debo considerar en la auditoría? Conciliación de los saldos iniciales y finales de los cambios relevantes en pasivos de actividades de financiamiento Se modificó la NIF B-2 para converger con la Norma Internacional de Contabilidad 7 (NIC-7), Estado de flujos de efectivo Entendimiento del requerimiento de revelación Cambios en procesos y controles Se requiere su aplicación retrospectiva a partir del 1° de enero de 2018 Se permite su aplicación anticipada para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2017 Revisión del diseño y operación efectiva de los nuevos controles por la nueva revelación Verificar las revelaciones en los estados financieros de las actividades de financiamiento Se modificó la NIF B-2 “Estados de flujos de efectivo” para converger con la NIC-7 la cual fue también modificada para incorporar el requerimiento de nuevas revelaciones sobre pasivos asociados con actividades de financiamiento. Se modificó la NIF B-2 “Estados de flujos de efectivo” para converger con la NIC-7 la cual fue también modificada para incorporar el requerimiento de nuevas revelaciones sobre pasivos asociados con actividades de financiamiento. Mejoras a las NIF 2018

NIF B-2, Estado de flujos de efectivo Qué es lo nuevo? ¿Qué nuevas implicaciones tiene para nuestros clientes? ¿Qué aspectos debo considerar en la auditoría? El cambio principal consiste en realizar una conciliación de los saldos iniciales y finales relacionados con los cambios relevantes en pasivos considerados como parte de las actividades de financiamiento. Se modificó la NIF B-2 para converger con la Norma Internacional de Contabilidad 7 (NIC-7), Estado de flujos de efectivo, la cual fue también modificada para incorporar el requerimiento de nuevas revelaciones sobre pasivos asociados con actividades de financiamiento. * Éste cambio debe reconocerse, de manera retrospectiva para los ejercicios iniciados a partir del 1° de enero de 2018 (permitiéndose su adopción anticipada para 2017), por lo que la compañía deberá realizar, preferentemente, una conciliación de los cambios relevantes en pasivos considerados como parte de las actividades de financiamiento. * El equipo de auditoría debe verificar que la Compañía considere en los estados financieros las “operaciones relevantes” de flujos de efectivo y las revelaciones correspondientes. Cambios Contables NIF 2018

NIF B-10 “Efectos de la inflación” Mejoras a las NIF que generan cambios contables ¿Qué es lo nuevo? ¿Qué nuevas implicaciones tiene para nuestros clientes? ¿Qué aspectos debo considerar en la auditoría? Revelación en notas de estados financieros de los siguientes porcentajes de inflación: el de los tres ejercicios anuales anteriores al año actual (base para el entorno económico del periodo actual) el acumulado de los últimos tres años, incluyendo el año actual (base para calificar el entorno económico del ejercicio siguiente) el del periodo de los estados financieros Entendimiento del requerimiento de revelación Cambios en procesos y controles Se requiere su aplicación retrospectiva a partir del 1° de enero de 2018 Se permite su aplicación anticipada para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2017 Revisión del diseño y operación efectiva de los nuevos controles por la nueva revelación Verificar las revelaciones adicionales sobre porcentajes de inflación del periodo y acumulados 1) El porcentaje por los tres ejercicios anuales anteriores que sirvió de base para calificar el entorno en el que reporta la entidad como inflacionario o no inflacionario. Al respecto, la NIF B-10 “Efectos de la inflación” menciona que para efectos de dicha norma, se considera que el entorno es inflacionario cuando la inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores es igual o superior que el 26% (promedio anual de 8%) y, además, de acuerdo con los pronósticos económicos de los organismos oficiales, se espera una tendencia en ese mismo sentido. Cuando el CINIF lo considere necesario, emitirá pronunciamientos o guías para ayudar al usuario general de las NIF a identificar el tipo de entorno económico en el que opera una entidad; sobre todo, en los casos en los que es difícil identificar una tendencia. 2) ) El porcentaje de inflación acumulada de tres años, incluyendo los dos anteriores y el de propio periodo que se reporta; esto será de utilidad para conocer los criterios de reexpresión para el siguiente ejercicio. Mejoras a las NIF 2018

1) El porcentaje por los tres ejercicios anuales anteriores que sirvió de base para calificar el entorno en el que reporta la entidad como inflacionario o no inflacionario. Al respecto, la NIF B-10 “Efectos de la inflación” menciona que para efectos de dicha norma, se considera que el entorno es inflacionario cuando la inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores es igual o superior que el 26% (promedio anual de 8%) y, además, de acuerdo con los pronósticos económicos de los organismos oficiales, se espera una tendencia en ese mismo sentido. Cuando el CINIF lo considere necesario, emitirá pronunciamientos o guías para ayudar al usuario general de las NIF a identificar el tipo de entorno económico en el que opera una entidad; sobre todo, en los casos en los que es difícil identificar una tendencia. 2) ) El porcentaje de inflación acumulada de tres años, incluyendo los dos anteriores y el de propio periodo que se reporta; esto será de utilidad para conocer los criterios de reexpresión para el siguiente ejercicio. Cambios Contables NIF 2018

NIF B-10, Efectos de la inflación Qué es lo nuevo? ¿Qué nuevas implicaciones tiene para nuestros clientes? ¿Qué aspectos debo considerar en la auditoría? Se revelará en las notas de estados financieros reexpresados o no, i) el porcentaje por los 3 ejercicios anuales anteriores y que sirvió de base para calificar el entorno en el que reporta la entidad como inflacionario o no inflacionario, ii) el porcentaje de inflación acumulada de 3 años, incluyendo los dos anteriores y el de propio periodo que se reporta; esto será de utilidad para conocer los criterios de reexpresión para el siguiente ejercicio y iii) el porcentaje del periodo al que se refieren los estados financieros. * Éste cambio debe reconocerse, de manera retrospectiva para los ejercicios iniciados a partir del 1° de enero de 2018 (permitiéndose su adopción anticipada para 2017), por lo que la compañía deberá incluir revelaciones adicionales en sus estados financieros, sobre los porcentajes de inflación. * El equipo de auditoría debe verificar la Compañía incluya las revelaciones adicionales sobre porcentajes de inflación en los estados financieros y que verificar los porcentajes acumulados que son revelados. Cambios Contables NIF 2018

NIF C-6 “PP&E” y NIF C-8 “Activos intangibles” Mejoras a las NIF que generan cambios contables ¿Qué es lo nuevo? ¿Qué nuevas implicaciones tiene para nuestros clientes? ¿Qué aspectos debo considerar en la auditoría? Aclaración de que el método de depreciación/amortización de un activo, debe reflejar el patrón con el cual se espera que se consuman los beneficios económicos futuros del activo (uso del activo) y no como se generan los ingresos Se elimina la posibilidad de aplicar métodos de depreciación/amortización basados en ingresos de los activos Entendimiento del requerimiento de revelación y cambios en procesos y controles Revisar si la Compañía aplica algún método de depreciación o amortización basado en ingresos; en caso afirmativo, eliminar dicho criterio contable y adoptar un método conforme a la mejora Revisar vida útiles y tasas de depreciación/amortización, ajustar prospectivamente cargos a resultados por el cambio de método y revelar en notas los cambios significativos de ésta mejora, conforme a la NIF B-1 Su aplicación es prospectiva a partir del 1 de enero de 2018 Revisión del diseño y operación efectiva de los nuevos controles en consecuencia de la mejora Revisar que la política contable sea modificada Revisar la razonabilidad de ajustes prospectivos Revisar la razonabilidad de las revelaciones contables que correspondan Se modificaron las NIF C-6 y NIF C-8 para converger con las NIC 16 “Propiedades, planta y equipo” y la NIC 38 “Activos intangibles”, respectivamente. Se modificaron las NIF C-6 y NIF C-8 para converger con las NIC 16 “Propiedades, planta y equipo” y la NIC 38 “Activos intangibles”, respectivamente. Mejoras a las NIF 2018

NIF C-6, Propiedades, Planta y equipo y NIF C-8, Activos intangibles (1) Qué es lo nuevo? ¿Qué nuevas implicaciones tiene para nuestros clientes? ¿Qué aspectos debo considerar en la auditoría? Se aclara el método de depreciación/amortización de un activo, el cual debe de reflejar el patrón con el cual se espera que la entidad consuma sus beneficios económicos futuros del activo y se elimina la posibilidad de aplicar métodos de depreciación/amortización basados en ingresos de los activos. *Se modificaron las NIF C-6 y NIF C-8 para converger con la NIC 16 “Propiedades, planta y equipo” y la NIC 38 “Activos intangibles”, respectivamente * Analizar para las Propiedades, planta y equipo (PPE) y activos intangibles, la Compañía aplica algún método de depreciación o amortización basada en ingresos. * En caso de que la Compañía aplique un método de depreciación o amortización basado en ingresos, deberá eliminar este criterio contable y adoptar un método con base en el consumo de beneficios económicos futuros, revisar la vida útiles de los componentes de PPE y activos intangibles y por lo tanto las tasas de depreciación y amortización correspondientes. * Discutir el análisis de la administración de la compañía, cuando aplique métodos de depreciación o amortización basados en ingresos * Verificar que en caso de que la compañía aplique algún método de depreciación o amortización basada en ingresos de los activos, ésta política contable sea modificada para eliminar dicho método basado en ingresos y adoptar un método basado en el consumo de beneficios económicos futuros. Cambios Contables NIF 2018

NIF C-14 “Transferencia y baja de activos financieros” Mejoras a las NIF que generan cambios contables ¿Qué es lo nuevo? ¿Qué nuevas implicaciones tiene para nuestros clientes? ¿Qué aspectos debo considerar en la auditoría? Aclaración de una contradicción (inconsistencia) que existía en las NIF Se aclara que un activo transferido y el pasivo asociado deben valuarse de acuerdo con las normas aplicables Se elimina la mención de que el reconocimiento posterior a valor razonable de dicho activo transferido y pasivo asociado, se reconozca en resultados Análisis sobre la existencia de transferencias de activos financieros y pasivos asociados, que hayan sido valuados a su valor razonable   Considerar las normas de reconocimiento inicial y posterior de la NIF C-14 Se requiere su aplicación retrospectiva a partir del 1° de enero de 2018 Revisar el análisis de la compañía Verificar las revelaciones correspondientes El cambio en la NIF C-14 consiste principalmente en una modificación para aclarar una contradicción que existía en la norma. El cambio en la NIF C-14 consiste principalmente en una modificación para aclarar una contradicción que existía en la norma. Mejoras a las NIF 2018

NIF C-6, Propiedades, Planta y equipo y NIF C-8, Activos intangibles (2) Qué es lo nuevo? ¿Qué nuevas implicaciones tiene para nuestros clientes? ¿Qué aspectos debo considerar en la auditoría? * Ajustar prospectivamente los cargos de depreciación y amortización que, en su caso, hayan tenido un cambio de un método de ingresos a uno de consumo de beneficios económicos futuros. * Revelar en las notas a los cambios contables significativos que hayan tenido lugar, por aplicación de esta mejora, con base en la NIF B-1 “Cambios contables y correcciones de errores”. * Los cambios contables surgidos por esta mejora deben reconocerse de manera prospectiva para los ejercicios iniciados a partir del 1° de enero de 2018. * Revisar la razonabilidad de los ajustes prospectivos reconocidos por la compañía en los estados financieros * El equipo de auditoría debe verificar las revelaciones correspondientes a la eliminación de las políticas contables de la compañía que hubieran implicado el cambio de un método de depreciación basado en ingresos a uno basado en consumo de beneficios económicos futuros.. Cambios Contables NIF 2018

NIF C-14, Transferencia y baja de activos financieros Qué es lo nuevo? ¿Qué nuevas implicaciones tiene para nuestros clientes? ¿Qué aspectos debo considerar en la auditoría? * El cambio en la NIF C-14 consiste principalmente en una modificación para aclarar una contradicción que existía en la norma. * La modificación tiene la intención de aclarar que un activo transferido y el pasivo asociado deben valuarse de acuerdo con las normas aplicables, eliminando la mención de que el reconocimiento posterior a valor razonable de dicho activo transferido y pasivo asociado, se reconozca en resultados. * Analizar si tienen transferencias de activos financieros y pasivos asociados, que hayan sido valuados a su valor razonable en los resultados del periodo. * Considerar las normas de reconocimiento inicial y posterior de la sección 40 de la NIF C-14, para la valuación del activo financiero y pasivo asociado, en el caso de transferencias de activos financieros en las cuales se mantenga involucramiento continuo sobre los mismos. * Revelar en las notas a los cambios contables significativos que hayan tenido lugar, por aplicación de esta mejora, con base en la NIF B-1 “Cambios contables y correcciones de errores”. * Los cambios contables surgidos por esta mejora deben reconocerse de manera retrospectiva para los ejercicios iniciados a partir del 1° de enero de 2018. El equipo de auditoría debe revisar el análisis realizado por la compañía, cuando se tengan transferencias de activos financieros y sus pasivos asociados correspondientes, en los casos en que se mantenga el involucramiento continuo sobre los mismos. * El equipo de auditoría debe verificar las revelaciones correspondientes a los cambios contables surgidos por esta mejora a la NIF C-14. Cambios Contables NIF 2018

NIF D-1 “Ingresos por contratos con clientes”

Razones para abordar la NIF D-1 No existía una norma de acuerdo a las NIF para el reconocimiento de ingresos. Se aplicaba por supletoriedad la IAS 18 “Ingresos”. Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2018. Esta norma está alineada con la nueva IFRS 15 “Ingresos de contratos con clientes”

¿Qué aprenderemos? Puede haber cambios importantes respecto al momento de reconocer ingresos. La nueva norma impacta al negocio, sistemas, procesos y reporte financiero de muchas empresas.

Dentro del alcance de la Fuera del alcance del NIF D-1 Una entidad debe aplicar esta NIF a todos los contratos con clientes, excepto los que se mencionan a continuación. Contratos de arrendamiento tratados en el Boletín D-5, Arrendamientos. Contratos de seguro tratados en la NIIF 4 (supletoria). instrumentos financieros y otros derechos u obligaciones contractuales. intercambios de inventarios entre entidades en la misma línea de negocios para facilitar ventas a clientes o clientes potenciales. Fuera del alcance del NIF D-1 Donde se tratan los instrumentos financieros? C-10

Principio de reconocimiento Una entidad debe reconocer los ingresos por bienes o servicios transferidos a clientes a cambio de la prestación a la cual una entidad espera tener derecho a cambio de dichos bienes o servicios

Modelo para reconocimiento de ingreso 1 Identificar el contrato con el cliente 2 Identificar las obligaciones de cumplimiento en el contrato. 3 Determinación del monto de la transacción Asignación el monto de la transacción entre las obligaciones del cumplimiento 4 1.- Cuando decimos identificar el contrato nos referimos a identificar la relación contractual 2.- que obligaciones tienen que cumplir las partes 3.- Cuanto vale… siempre sabemos cuanto vale?... Hay consideraciones contingentes?... Montos variables? 4.- como se cuanto ingreso reconocer por cada entregable? 5.- reconocer el ingreso 5 Reconocer el ingreso

1- Identificación del contrato ... Tiene una substancia económica ... Derechos sobre bienes y/o servicios y términos de pago pueden ser identificados. …La cobranza relativa al contrato es considerada probable. ... Es aprobado y las partes están comprometidas con el cumplimiento de las obligaciones. Un contrato existe si.. Que es probable? Sustancia económica… hace sentido de negocios?... Tenemos que tener cuidado con las estrategias fiscales. Recordemos que la substancia sobre la forma siempre es importante

1- Identificación del contrato (Cont.) Combinación de contratos Se deben de combinar dos o más contratos celebrados con el mismo cliente, alrededor de la misma fecha, y tratarse como uno solo, si cumple una o varios de las siguientes condiciones: los contratos se negocian como un paquete con un objetivo comercial único; el monto de la contraprestación a recibir en un contrato depende del precio y/o cumplimiento de otro contrato; o los bienes o servicios acordados en los contratos (o algunos bienes o servicios acordados en cada uno de los contratos) son una sola obligación de cumplimiento de conformidad con el paso 2 de este modelo. Ojo, por que en realidad o comercialmente puede tratarse de un acuerdo, pero se documenta en varios contratos. Se negocian como uno solo Cuando dependen uno del otro. El típico caso del equipo y la instalación Cuando constituyen una obligación de cumplimiento

2- Identificar las obligaciones de cumplimiento La obligación de cumplimiento es identificable No identificable – Combinar con otros bienes y servicios Criterio 1: ¿El Cliente puede beneficiarse del bien o servicio, ya sea “por sí solo” o “junto con otros” recursos que están disponibles para el cliente? Criterio 2: ¿El compromiso de transferencia del bien o servicio es identificable por separado de otros compromisos en el contrato? + Si No Una obligación de cumplimiento es el compromiso de transferir un producto o servicio que cumple “los dos” siguientes criterios: Si no encuentro estos 2 criterios, es que tengo que combinarlos con otros. Si no encuentro los otros, puede ser que carezca de sustancia económica. Excepción: Distintas ordenes de bienes o servicios que son sustancialmente iguales y tienen el mismo patrón de transferencia para el cliente puede ser una sola obligación de trabajo.

2- Identificar las obligaciones de cumplimiento (Cont.) Puntos adicionales a considerar: Las obligaciones de cumplimiento pueden no limitarse a los bienes o servicios mencionados explícitamente en el contrato, por ejemplo: Compromisos por supuestos en la práctica tradicional del negocio Políticas publicadas Declaraciones específicas de la entidad Acordémonos de las obligaciones constructivas. Un ejemplo es cuando se anuncia una promo Cando el CEO promete algo si, en el momento de celebrar el contrato, dichos compromisos crean una expectativa válida en el cliente de que la entidad le transferirá un bien o servicio

¿Obligación de trabajo única? Una entidad celebra un contrato para construir una casa para un cliente. Potenciales obligaciones de trabajo Ladrillos Instalaciones Ventanas Servicios de construcción Q: En lo individual, los productos y servicios cumplen los criterios? Criterio 1 – Beneficio por sí solo Criterio 2 – Bien o servicio identificable por separado. Cada material podría ser utilizado con otro elemento fácilmente disponibles. La entidad provee un servicio integral importante

¿Múltiples obligaciones de trabajo? El Cliente contrata para la venta de maquinaría y su instalación. Los servicios de instalación son ofrecidos también por otros proveedores Potenciales Obligaciones de trabajo Maquinaria Instalación Q: ¿ La maquina cumple con los criterios de obligación de ejecución de trabajo? Criterio 1 – Beneficio por si sólo Criterio 2 – Bien o servicio identificable por separado La maquinaria puede ser usada con otros recursos disponibles. (Ej. La instalación por terceros) No hay servicio integral significativo, ya que la instalación es un servicio estándar

3-Determinar el monto de la transacción Contraprestación en especie Contraprestación por pagar de clientes Contraprestación variables y sus restricciones Componente de financiamiento significativo Precio de la transacción Como reconocemos contraprestaciones en especia… A FV El componente financiero debemos ajustar el valor de la consideración por el valor del dinero en el tiempo… cuando tenemos un componente financiero? 1.- cuando el precio de la transacción es diferente a plazo que de contado 2.- pasa mucho tiempo entre el pago y la entrega

3-Determinar el monto de la transacción (Cont.) Créditos Incentivos Descuentos Bonos de Desempeño Muchos otros… Las contraprestaciones variables pueden ser: Las Contraprestaciones Variables son estimadas usando el método más apropiado de: Valor Esperado Monto mas probable Valor esperado - es la suma de los montos ponderados según su probabilidad en un rango de montos de contraprestación posibles. Un valor esperado puede ser una estimación apropiada del monto de la contraprestación variable si una entidad tiene un gran número de contratos con características similares; Monto más probable - es el monto individual más probable en un rango de montos de contraprestaciones posibles (es decir, el desenlace individual más probable del contrato). El monto más probable puede ser una estimación apropiada del monto de la contraprestación variable si el contrato tiene sólo dos desenlaces posibles (por ejemplo, si una entidad logra una prima a cumplir o no la logra).

Estimando las consideraciones variables Contrato para construir un centro comercial para un cliente. El precio de la transacción incluye: Monto fijo: CU100. Bono de terminación : CU100 si es completada 2 meses antes de la fecha acordada Q: Como estimaría la entidad la consideración variable? Monto fijo No Variable Bono de terminación Monto más probable.

3-Determinar el monto de la transacción (Cont.) Restricción para estimar monto de la contraprestación variable: Una entidad debe incluir en el monto de la transacción todo o parte del monto de la contraprestación variable estimada ….. sólo en la medida en que sea altamente probable que no ocurra una reversión importante del monto del ingreso acumulado de haberlo reconocido, cuando posteriormente se resuelva la incertidumbre sobre la contraprestación variable. De lo contrario, la entidad no debe incluir la contraprestación variable en el monto de la transacción. Las compensaciones variables puede ser que no las podamos estimar. En este caso debemos evaluar si debiéramos de reconocer el ingreso asociado.

3-Determinar el monto de la transacción (Cont.) Restricción para estimar monto de la contraprestación variable (Cont.) Los factores que podrían incrementar la probabilidad o la magnitud de una reversión de los ingresos incluyen, pero no se limitan a, cualesquiera de los siguientes aspectos: el monto de la contraprestación es altamente sensible a factores que están fuera de la influencia de la entidad, por ejemplo: volatilidad en un mercado, el juicio o las acciones de terceros, las condiciones climatológicas, sociales, políticas y fiscales, o un alto riesgo de obsolescencia del bien o servicio acordado; no se espera que se resuelva la incertidumbre sobre el monto de la contraprestación durante un largo periodo de tiempo;

3-Determinar el monto de la transacción (Cont.) Restricción para estimar monto de la contraprestación variable: (Cont.) … la experiencia de la entidad (u otra evidencia) con contratos similares es limitada, o esa experiencia (u otra evidencia) tiene un valor predictivo limitado; la entidad tiene la práctica de ofrecer un amplio rango de reducciones de precios o cambiar los términos y condiciones de pago de contratos similares en circunstancias parecidas; y el contrato tiene un gran número y amplio rango de montos de contraprestación posibles.

3-Determinar el monto de la transacción (Cont.) Revaluación de la contraprestación variable: Al final de cada período se debe de actualizar el monto estimado de la transacción: Actualizando la estimación de la contraprestación variable, considerando restricciones. Considerar circunstancias existentes al final del período. Los cambios en el monto de la transacción se deben de reconocer considerando lo que se explica a continuación. Cada periodo de reporte actualizamos nuestra expectativa

3-Determinar el monto de la transacción (Cont.) Revaluación de la contraprestación variable: … Reconocimiento de cambios en la contraprestación variable: Los montos asignados a una obligación de cumplimiento satisfecha deben reconocerse como ingresos, o como una reducción en los ingresos, en el periodo en que el monto de la transacción cambie. Cambios en contraprestación variable, por cambios a contrato: una entidad debe asignar el cambio en el monto de la transacción a las obligaciones de cumplimiento identificadas en el contrato antes de la modificación si, y en la medida en que, el cambio en el monto de la transacción sea atribuible a una parte de una contraprestación variable acordada antes de la modificación; y Ojo, esto se trata como un cambio en estimación… no como corrección de error

3-Determinar el monto de la transacción (Cont.) Componente de financiamiento significativo Precio de transacción comparado con el precio de venta en efectivo. Periodo entre el pago y la entrega. Otras razones para las condiciones de pago.

3-Determinar el monto de la transacción (Cont.) Aplicación de tasa de descuento para reconocer componente de financiamiento Tasa que se utilizaría en operaciones de financiamiento separados entre la entidad y el cliente. Los ingresos por intereses o gastos por intereses deben reconocerse sólo en la medida en que se reconozca cuenta por cobrar o un anticipo recibido de clientes.

Aplicación de los indicadores de restricción Continuando con el ejemplo de centro comercial, la entidad ha estimado los importes de las consideraciones variables : CU100 por el bono de conclusión. Este será el primer centro comercial construido por la entidad y se espera que tomará tres años desde el inicio hasta la entrega el centro comercial. Q: Al inicio del contrato ¿que importe de la Consideración Variable debe incluirse en el precio de la transacción? Probablemente nada debido a que: No existe experiencia con contratos similares Existe un período considerable antes de que la incertidumbre sea resuelta.

Componente de financiamiento significativo Contrato con un cliente para construir y entregar un inmueble. Precio de la transacción acordada en 80 millones de dólares. Se paga a la firma del contrato. Fecha de entrega estimada: Dos años contados desde la firma del contrato. El mismo inmueble se puede comprar por 100 millones de dólares cuando el pago se realiza contra entrega. Q: El precio de la transacción incluye un componente de financiamiento significativo? Si debido a que… Existe un Periodo significativo entre la entrega y el pago El precio en efectivo es diferente al precio de la transacción No hay indicadores El pago anticipado es por otra razón

4-Asignar el precio de la transacción entre las obligaciones de cumplimiento Asignar con base a precios de venta independientes Obligación independiente Obligación independiente Obligación independiente Determinar los precios de venta independientes Mejor evidencia Si no esta disponible Precios Observables Precios Estimados Ojo… no aplicamos FV… FV puede incluir componentes como ajustes por riesgo de liquidez, entre otras cosas El enfoque residual es en el que determinamos el valor de otros componentes y lo asignamos por diferencia Enfoque de ajuste a la valuación de mercado Enfoque de costo esperado mas margen de utilidad. Enfoque residual sólo si el precio de venta es altamente variable o incierto

5-Reconocimiento del ingreso Una obligación de cumplimiento se satisface durante el tiempo si: 1 El cliente simultáneamente recibe y consume los beneficios conforme la entidad entrega. Servicios de rutina o recurrentes 2 Los clientes controlan los activos conforme la entidad los crea o mejora. Activo construido en la ubicación del cliente . 3 El cumplimiento de la entidad no crea un activo para el cual se tenga un uso alternativo y existe un derecho de pago por el cumplimiento ejecutado a la fecha. El reconocimiento del ingreso se puede hacer en un punto en el tiempo o a lo largo del tiempo Reconoces en el tiempo: 1.- se consume mientras se produce 2.- el cliente controla el bien mientras se produce 3.- Hecho a la medida Activo construido a la medida

Criterio de reconocimiento en el tiempo La entidad se compromete a construir un equipo especializado para integrarse con la fabrica existente del cliente . El cliente puede cancelar el contrato con 30 días de aviso. Si el contrato es cancelado, la entidad tiene derecho al pago que cubre los costos incurridos. El cliente ha acordado realizar pagos trimestrales. Q: ¿ Los términos concuerdan con uso no alternativo y al criterio de derecho de pago? Derecho a pago No uso alternativo En este caso deberíamos diferir el ingreso hasta la entrega del bien, dado que el cliente tendría el derecho solo de reembolsarme costos. Los pagos tienen que aproximarse al precio de venta de los bienes y servicios transferidos hasta la fecha de cancelación- en otras palabras, las cantidad a pagar deben incluir un margen de utilidad.

Medición de la entrega en el tiempo Por cada obligación de trabajo la entidad elige el método que mejor representa el desempeño. Método de salida Encuestas Hitos o metas alcanzados Unidades entregadas Método de entrada Costos incurridos Horas trabajadas Horas máquina Unidades entregadas y métodos similares no son apropiados si la obra en proceso es material. Se requieren ajustes por desperdicios y materiales no instalados cuando el método de costo es utilizado. Esto es para avance de obra

Indicadores de transferencia de control La transferencia de control en “un momento en el tiempo” es cuando el cliente tiene… Una obligación presente de pago Titulo legal Posesión física Riesgos y beneficios de la propiedad Activo aceptado Esto es lo que aplica para las ventas normales Ojo, la norma anterior solo hablaba de riesgos y beneficios. Estos elementos son indicativos mas no definitorios Excepción: requisitos separados para licencias de propiedad intelectual

Puntos clave a recordar

Contabilización de una modificación contractual La modificación al contrato esta aprobada? No No contabilizar ninguna modificación hasta su aprobación Si ¿Se adicionan diferentes bienes o servicios que tienen precios equivalentes a precios de venta independientes? ¿Los bienes y servicios que adicionales, son distintos a los efectivamente transferidos No Si No Si Contabilizar como un contrato separado Contabilizar la terminación del contrato existente y crear un nuevo contrato. Contabilizar como parte del contrato original.

Derechos y obligaciones Costos contractuales capitalizados Presentación Activos o pasivos contractuales son reconocidos cuando: La entidad efectúa un trabajo mediante la transferencia de bienes o servicios; El cliente realiza el pago de las consideraciones a la entidad Pasivos contractuales (netos) si las obligaciones > derechos Derechos y obligaciones Activos contractuales (netos) si los derechos > obligaciones Por cobrar Costos contractuales capitalizados Derechos incondicionales sobre las consideraciones Se distingue de los activos del contrato Presentados de acuerdo a su función o naturaleza Presentación por separado de los activos del contrato

Revelaciones Objetivo: Ayudar a los usuarios a entender la naturaleza, monto, oportunidad e incertidumbre del ingreso y flujos de efectivo provenientes de contratos con clientes. Contratos con clientes Juicios significativos y cambios en juicios Desagregación de ingresos Determinar la oportunidad de las obligaciones de trabajo Cambios en activos, obligaciones y costos de contratos Determinar el precio de la transacción Obligaciones de trabajo Determinar los montos asignados a las obligaciones el trabajo Activos reconocidos a partir de los costos para obtener o cumplir un contrato

Requerimientos transitorios Una entidad debe aplicar esta NIF utilizando uno de los siguientes dos métodos: Retrospectivamente a cada período de presentación previo de acuerdo con la NIF B-1 “Cambios contables y correcciones de errores”. Retrospectivamente con el efecto acumulado de la aplicación inicial de esta NIF reconocido sólo en la fecha de aplicación inicial como un ajuste a las utilidades acumuladas del período de aplicación inicial. ó

NIF D-2 “Costos por contratos con clientes”

Razones para abordar la NIF D-2 Nueva norma que complementa la NIF D-1 en la parte de costos. El objetivo de esta norma es establecer las normas para la valuación, presentación y revelación de los costos que surgen de contratos con clientes en los estados financieros de una entidad económica.

Alcance Toda entidad que emita estados financieros en los términos de la NIF A-3 “Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros”. Costos que se generen en contratos con clientes. Costos para cumplir con un contrato con un cliente, siempre y cuando dichos costos no estén dentro del alcance de otra NIF

¿Qué son los costos incrementales? Definición ¿Qué son los costos incrementales? Son aquellos costos en los que una entidad no habría incurrido si no hubiera entrado en el proceso de obtención del contrato. Algunos ejemplos de estos costos son: Costos incurridos en la preparación de la propuesta. Comisiones pagadas a empleados o terceros para obtenerlos. Materiales directos. Costos indirectos asignados Otros costos directamente asociados (p.ej.: pago a terceros por asesoría y costos de financiamiento). Entre otros.

Reconocimiento Principio básico Una entidad debe reconocer en la utilidad o pérdida neta los costos de contratos con un cliente … … en el momento en que se lleve a cabo la transferencia al cliente del control sobre los bienes o servicios … … y por lo tanto, se satisfaga su obligación de cumplir

Costos incrementales para obtener un contrato Se reconocen como activos si: Son costos incrementales que se espera recuperar. Se reconocen en la utilidad o pérdida del ejercicio en que se incurren si: No se tienen expectativas o se consideran irrecuperables

Costos para cumplir un contrato Se reconocen como activos si cumplen con los siguientes criterios: relación directa con un contrato identificable. generen o mejoren recursos de la entidad que serán utilizadas para satisfacer obligaciones a cumplir en el futuro de un contrato vigente; sean recuperables; y pueden cuantificarse confiablemente. Cualquier costo que no cumpla con los criterios antes mencionados, deberá de reconocerse en los resultados del ejercicio en que se incurran.

Costos para cumplir un contrato Algunos de los costos relacionados a un contrato con un cliente son los siguientes: Mano de obra directa; Materiales directos; Costos indirectos asignados que se relacionan con el contrato o con actividades del contrato; Costos que explícitamente son cargables al cliente según contrato; y Otros costos directamente asociados con el contrato.

Costos para cumplir un contrato (Cont.) Algunos de los costos relacionados a un contrato con un cliente son los siguientes: …. Como solución práctica, se permite que la entidad reconozca los costos para la obtención de un contrato como un gasto en el momento en que se incurren, si el periodo de aplicación a la utilidad o pérdida neta es de un año o menos.

Costos para cumplir un contrato (Cont.) Algunos de los costos que se deben reconocer en resultados del período son los siguientes: Gastos generales y de administración; Desperdicio o merma de materiales, mano de obra u otros recursos para cumplir con el contrato, pero que no se incluyen en el monto del contrato; Los relacionados con las obligaciones a cumplir satisfechas del contrato; Lo que no se pueden distinguir si se relacionan con obligaciones a cumplir no satisfechas, o satisfechas de forma parcial o total.

Deterioro Se reconoce deterioro en los resultados del periodo si el valor en libros del activo mencionado anteriormente, es mayor a: El monto pendiente de reconocer como ingreso a cambio de los bienes o servicios con los que se relaciona el activo Los costos relacionados directamente con el suministro de esos bienes o servicios que aún no han sido reconocidos como gastos.

Deterioro (Cont.) Se reconoce deterioro en los resultados del periodo si el valor en libros del activo mencionado anteriormente, es mayor a: El monto pendiente de reconocer como ingreso a cambio de los bienes o servicios con los que se relaciona el activo El monto de los activos capitalizados aplicados a resultados y cualquier pérdida por deterioro (o su reversión) reconocida en el período

Normas de presentación Los costos que cumplen con los requerimientos de esta norma, para ser reconocidos como activos, se pueden presentar como componente de los inventarios o como un activo en un rubro específico a continuación de los inventarios. Si no se reconocen como inventarios, deberán reconocerse como activos independientes y separados de los saldos de los contratos. La presentación deberá de ser a corto o largo plazo, según corresponda.

Requerimientos de revelación Juicios realizados para determinar el monto de activos reconocidos Saldos al cierre de los activos reconocidos por los costos para obtener o cumplir un contrato con un cliente, por categoría de activo. El monto de los activos capitalizados aplicados a los resultados del período. El monto de cualquier pérdida por deterioro de valor reconocida en los resultados del período Si una entidad decide utilizar la solución práctica de reconocimiento de costos incrementales, revelar este hecho

Requerimientos transitorios Una entidad debe aplicar esta NIF utilizando uno de los dos métodos que se explicaron previamente en la NIF D-1.

Nueva Norma de Información Financiera (NIF) D-5 “Arrendamientos” La NIF D-5 deroga el Boletín D-5 “Arrendamientos” y la supletoriedad de la IFRIC 4 “Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento”. El principio básico de la NIF D-5, consiste en los dos aspectos siguientes: a) El arrendatario debe reconocer un activo por derecho de uso de un activo subyacente y un pasivo por arrendamiento por su obligación de efectuar los pagos correspondientes al arrendamiento, a menos que el arrendamiento sea de corto plazo o que el activo subyacente sea de bajo valor. b) El arrendador debe clasificar sus contratos de arrendamiento en operativos o financieros, dependiendo de la transferencia sustancial de los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de un activo subyacente. En los arrendamientos financieros, el arrendador da de baja el activo subyacente y reconoce una cuenta por cobrar. En los arrendamientos operativos, el arrendador no reconoce una baja del activo subyacente y reconoce los pagos por arrendamiento procedentes de los arrendamientos como ingresos, al devengarse. Cambios Contables NIF 2018

Modelo de reconocimiento La NIF D-5 introduce un único modelo de reconocimiento de los arrendamientos para el arrendatario y requiere que éste, reconozca los activos y pasivos de todos los arrendamientos con una duración superior a doce meses, a menos que el activo subyacente sea de bajo valor. Se requiere reconocer un activo por derecho de uso del activo subyacente arrendado y un pasivo por arrendamiento que representa su obligación para efectuar los pagos por arrendamiento correspondientes. Cambios Contables NIF 2018

Para los arrendatarios, tendrá los siguientes cambios más significativos: El arrendatario deberá evaluar al comienzo de un contrato, si obtiene el derecho a controlar el uso de un activo identificado por un periodo determinado. Se elimina la clasificación de arrendamientos como operativos o financieros (capitalizables) para un arrendatario, y éste reconoce un pasivo por arrendamiento considerando el valor presente de los pagos por arrendamiento y un activo por el derecho de uso por ese mismo monto. Para el arrendatario se sustituye la naturaleza de los gastos por arrendamientos operativos en línea recta, con un gasto por depreciación o amortización de los activos por derecho de uso y un gasto por interés sobre los pasivos por arrendamiento. De esta manera se homologa el tratamiento del gasto por arrendamiento de todos los arrendamientos. Cambios Contables NIF 2018

Para los arrendatarios, tendrá los siguientes cambios más significativos: Se modifica la presentación de los flujos de efectivo relacionados con los anteriores arrendamientos operativos, reduciendo las salidas de flujos de efectivo de actividades de operación e incrementando las salidas de flujos de efectivo de las actividades de financiamiento. Se modifica el reconocimiento de la ganancia o pérdida cuando un vendedor-arrendatario transfiere un activo a otra entidad o arrienda ese activo en vía de regreso. En lugar de reconocer la ganancia o pérdida en función de la clasificación del arrendamiento en vía de regreso, ahora el vendedor-arrendatario sólo debe reconocer como una venta los derechos transferidos al comprador-arrendador que no le regresan (valor residual no garantizado del arrendamiento). Cambios Contables NIF 2018

El reconocimiento de los arrendamientos para el arrendatario cambia de manera importante, sin embargo para el arrendador no hay cambios importantes en relación al anterior Boletín D-5 “Arrendamientos”, salvo por el requerimiento de revelaciones adicionales. La NIF D-5 entra en vigor para ejercicios que inicien a partir del 1° de enero de 2019; permitiéndose su aplicación anticipada para las entidades que utilicen la NIF D-1 “Ingresos por contratos con clientes” y la NIF D-2 “Costos por contratos con clientes” antes de la fecha de aplicación inicial de ésta NIF, siendo necesario revelar dicho hecho en los estados financieros. Cambios Contables NIF 2018

Para contratos que fueron modificados antes del inicio del periodo más antiguo presentado, una entidad no necesita reformular de forma retrospectiva el contrato para esas modificaciones del contrato conforme a los párrafos 41.12 y 41.13. En su lugar, una entidad debe reflejar el efecto agregado de todas las modificaciones que tengan lugar antes del inicio del periodo más antiguo presentado al: i. identificar las obligaciones a cumplir satisfechas y no satisfechas; y ii. determinar el precio de la transacción Para todos los periodos que se presentan antes de la fecha de la aplicación inicial, una entidad no necesita revelar el importe de los precios de la transacción asignados a las obligaciones a cumplir pendientes, ni una explicación de cuándo espera reconocer ese importe como ingresos (Párrafo 63.7 de la NIF D-1) Cambios Contables NIF 2018

Nota: Los cambios contables generados por las Mejoras a las NIF, requieren atender la NIF B- 1 Cambios contables y corrección de errores (el reconocimiento puede ser retrospectivo o prospectivo, según indique la nueva norma en cuestión). En aquellos casos en los que se requiera reformular los estados financieros de años anteriores para adoptar retrospectivamente cambios contables, sugerimos revisar las revelaciones adicionales requeridas en los estados financieros, una tercera columna del balance general, rubros adicionales en el estado de cambios en el capital contable, entre otros requerimientos de la NIF B-1). Cambios Contables NIF 2018

Norma de Información Financiera (“NIF”) D-5 Arrendamientos

¿Qué aprenderemos? Definición de arrendamiento Clasificación entre arrendamiento operativo y financiero Explicar el tratamiento contable de un arrendamiento operativo y financiero Describir la contabilidad de una venta con arrendamiento posterior Casos prácticos

Introducción Marco conceptual I. Reconocimiento contable (Cont.) Aplicar alcance y definición a la transacción Determinar si el contrato es o contiene un arrendamiento Determinar quien tiene los riesgos y beneficios del bien arrendado Contabilidad de arrendamiento capitalizable Contabilidad de arrendamiento operativo

Definición de arrendamiento I. (Cont.) Alcance y definición Definición de arrendamiento Pagos Transferir los derechos de uso de un activo Un contrato que transfiere el derecho de usar un activo a cambio de una contraprestación durante un periodo de tiempo determinado Serie de pagos o cuotas

Tipos de arrendamiento I. (Cont.) Clasificación de arrendamientos Tipos de arrendamiento Arrendamiento operativo Es cualquier contrato de arrendamiento distinto al arrendamiento capitalizable Arrendamiento capitalizable Es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida.

Clasificación I. (Cont.) El principio fundamental Sustancia sobre la forma Clasificación ¿Han sido todos los riesgos y beneficios de la propiedad de los activos arrendados transferidos al arrendatario? La pregunta clave Momento de la clasificación Inicio del arrendamiento

Arrendamiento financiero Arrendamiento operativo I. (Cont.) La pregunta clave ¿Han sido todos los riesgos y beneficios de la propiedad de los activos arrendados transferidos al arrendatario? si no Arrendamiento financiero Arrendamiento operativo

Indicadores de arrendamiento capitalizable I. (Cont.) Indicadores de arrendamiento capitalizable ¿Transfiere la propiedad al final del contrato de arrendamiento? si no ¿Tiene opción de compra? si no ¿El contrato de arrendamiento cubre la mayoría de la vida económica? si Arrendamiento capitalizable no ¿El valor presente de los pagos mínimos de arrendamiento es igual al menos a sustancialmente todo el valor razonable de los activos arrendados? si no si ¿Es arrendamiento de activos especializados? no

Mas indicadores de arrendamiento capitalizable I. (Cont.) Mas indicadores de arrendamiento capitalizable Indicadores adicionales (continúa) no si ¿El arrendatario asumió las pérdidas de cancelación? no ¿El arrendatario asumió los cambios en el valor razonable residual? si Arrendamiento capitalizable no si ¿El arrendamiento tiene opción de renovación? no Arrendamiento operativo

Contabilidad de arrendamiento operativo I. (Cont.) Contabilidad de arrendamiento operativo Arrendatario Arrendador Manera sistemática / devengado renta de arrendamiento por pagar Manera sistemática / devengado renta de arrendamiento por cobrar Gasto por arrendamiento Gasto por depreciación Ingreso por arrendamiento

Otras consideraciones: arrendamientos operativos I. Reconocimiento contable (Cont.) Otras consideraciones: arrendamientos operativos Dispersión de forma lineal Perfil de pago de arrendamiento irregular Estado de situación financiera refleja el diferido/ pago por adelantado Incentivos de arrendamiento Dispersión de forma lineal

Contabilidad de arrendamiento capitalizable: Arrendatario II. Reconocimiento beneficios definidos (Cont.) Contabilidad de arrendamiento capitalizable: Arrendatario Reconocer: Activo arrendado Pasivo Reconocer: Depreciación Gasto financiero Primero reconocer el activo y pasivo al menor de: Valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento Valor razonable Resultados Estado de situación financiera

Pagos mínimos de arrendamiento II. Reconocimiento beneficios definidos (Cont.) Pagos mínimos de arrendamiento Incluye Pagos por arrendamiento no cancelables Valor residual garantizado La opción de compra, si es razonablemente seguro que se va a ejercer Las cuotas derivadas de la opción de renovación Excluye Cuotas contingentes Costo por servicios Impuestos, si se pagan y reembolsos al arrendador

Tasa de descuento para el valor presente II. Reconocimiento beneficios definidos (Cont.) Tasa de descuento para el valor presente Arrendatario Arrendador Tasa de interés implícita en el contrato de arrendamiento Tasa de interés implícita en el contrato de arrendamiento o Tasa de interés incremental

Valor residual garantizado II. Reconocimiento beneficios definidos (Cont.) Valor residual garantizado Arrendatario Arrendador El arrendatario garantiza el valor de los activos al final del plazo del arrendamiento Riesgo de valor residual Incluye el valor residual garantizado en los pagos mínimos por el arrendamiento Cualquiera de las partes (incluyendo arrendatario) garantiza el valor de los activos al final del plazo del arrendamiento Sin riesgo de valor residual Incluye el valor residual garantizado en los pagos mínimos por el arrendamiento

Contabilidad subsecuente del arrendamiento financiero: Arrendatario II. Reconocimiento beneficios definidos (Cont.) Contabilidad subsecuente del arrendamiento financiero: Arrendatario Pasivo Activo Pagos mínimo por arrendamiento Reducción del pasivo Cargo financiero Depreciar el activo por el período más corto: Plazo del arrendamiento Vida útil (a menos que sea razonablemente seguro que el arrendatario comprará el activo). Consistente política de depreciación que con los propios activos Gastos de renta contingentes cuando se incurren

Contabilidad de arrendamiento capitalizable: Arrendador II. Reconocimiento beneficios definidos (Cont.) Contabilidad de arrendamiento capitalizable: Arrendador Reconocimiento inicial Reconocimiento subsecuente Cuenta por cobrar Costo financiero por devengar Utilidad financiera calculada mediante el método de interés efectivo Ganancia en venta

Arrendador: inversión bruta II. Reconocimiento beneficios definidos (Cont.) Arrendador: inversión bruta Inversión bruta Pagos mínimos del arrendamiento: Pagos por arrendamiento no cancelables Valor residual garantizado Opción de compra Valor residual no garantizado

Arrendador: arrendamiento por cobrar II. Reconocimiento beneficios definidos (Cont.) Arrendador: arrendamiento por cobrar Inversión bruta en arrendamiento Diferencia entre la inversión bruta y la inversión neta Ingresos financieros no devengados Inversión neta en arrendamiento [Pagos mínimos por arrendamiento + valor residual no garantizado] descontado utilizando la tasa de interés implícita en el arrendamiento

Transacciones de venta con arrendamiento posterior ¿Qué es un sale and lease-back? Constructora Vivienda Vertical vende edificios a Ecoedificios Ecoedificios arrenda los edificios a Constructora Vivienda Vertical

Reconocimiento de ganancia o pérdida del arrendamiento posterior operativo Reconocer en resultados inmediatamente Precio de venta = VR Diferir y amortizar el exceso sobre el valor razonable durante la vida útil de los activos Precio de venta > VR Precio de venta < VR Y en el caso de pérdida, no se compensan por pagos futuros de arrendamiento por debajo del mercado Diferir y amortizar la pérdida durante la vida útil de los activos

Reconocimiento de ganancia o pérdida del arrendamiento posterior capitalizable Ganancia o pérdida en venta Diferir y amortizar la ganancia durante el plazo del arrendamiento

Tipos de transacciones Subarrendamientos y transacciones similares Tipos de transacciones Propiedad arrendada es subarrendada por el arrendatario original El arrendatario se sustituye dentro del contrato original. Se sustituye al arrendatario original, a través de un nuevo contrato, cancelándose el original

Contabilidad para el arrendador original II. Reconocimiento beneficios definidos (Cont.) Contabilidad para el arrendador original El arrendatario original subarrienda o el contrato original es vendido o transferido a un tercero Contrato de arrendamiento original es reemplazado por uno nuevo con nuevo arrendatario Se continua contabilizando el arrendamiento igual como antes Se contabilizara la terminación del arrendamiento original y considerara el nuevo arrendamiento como una operación separada

Contabilidad para el arrendamiento original I. (Cont.) El subarrendamiento origina la sustitución del arrendatario original El subarrendamiento no releva al arrendatario original Arrendamiento capitalizable: se cancela el activo y correspondiente obligación afectando los resultados del período por la diferencia Arrendamiento operativo: resultado del periodo Arrendamiento capitalizable: clasificar nuevo contrato como capitalizable u operativo Arrendamiento operativo: clasificar nuevo contrato como operativo

Contabilidad para el arrendamiento original Se clasificará de acuerdo a los criterios establecidos para arrendamiento capitalizable u operativo

Casos Prácticos

Pregunta: Clasificación Envasados AHomex paga renta por una máquina de producción a un tercero (arrendador) por 4 años. Los pagos mensuales son de $ 40,000. Al final de los 4 años, la máquina de producción se devolverá al arrendador a menos que Envasados Huerta haga un pago al arrendador de $20,000, en cuyo caso la propiedad se transferirá a Envasados AHomex. La vida útil esperada de la máquina de producción es de 8 años. ¿Envasados AHomex ha firmado un contrato de arrendamiento operativo o arrendamiento financiero?

Clasificación - Solución El contrato es de un arrendamiento financiero. Los hechos indican que es muy probable que Envasados AHomex pagará los $20,000 y comprará la máquina de producción, ya que la cantidad es baja en relación a los pagos fijos y la maquinaria tendrá una duración de 4 años más. Suponiendo que al inicio del arrendamiento el precio de $20,000 sea suficientemente bajo al valor razonable a la fecha en que la opción puede ser ejercida, Envasados AHomex tiene una opción de compra. En tal caso, Envasados AHomex obtendrá todos los riesgos y beneficios de la propiedad asociados a la máquina de producción para toda su vida económica. Por lo tanto se refiere a un arrendamiento financiero.

Clasificación Grupo Papelero Saldaña renta una máquina fotocopiadora a un tercero (arrendador) por 3.5 años. Al final del período de arrendamiento, la fotocopiadora se devolverá al arrendador. La vida útil esperada de la fotocopiadora es de 4 años. ¿Grupo Papelero Saldaña ha firmado un contrato de arrendamiento operativo o arrendamiento financiero?

Clasificación - Solución El contrato es de un arrendamiento financiero. El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del equipo de copiado. Cuando el arrendador reciba la fotocopiadora de regreso, estará casi agotada su vida útil esperada, 3 de 4 años, (es decir, el 87.5%). Grupo Papelero Saldaña tiene prácticamente todos los riesgos y beneficios de la propiedad en relación a la fotocopiadora. Por lo tanto se trata de un arrendamiento financiero

Clasificación Transportes Ejecutivos Papillón renta dos carros nuevos a un tercero (arrendador) durante 2 años, después de este tiempo los carros serán devueltos al arrendador. El importe total de las rentas son alrededor del 60% del nuevo precio de los carros. ¿Transportes Ejecutivos Papillón ha firmado un contrato de arrendamiento operativo o arrendamiento financiero?

Clasificación - Solución El contrato es de un arrendamiento operativo. No se cumplen los indicadores de un arrendamiento financiero. Transportes Ejecutivos Papillón solo tiene el derecho de utilizar los carros por un período limitado, y por lo tanto no tiene sustancialmente todos los riesgos y beneficios de la propiedad de los carros, ya que la vida útil de los carros se estima sea mayor a 2 años. Cuando el arrendador recibe los carros aún tiene valor, es decir, solo se utilizaron una parte relativamente pequeña de su vida económica.

Clasificación – Solución (Cont.) No hay opción de compra. Por último, al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos de arrendamiento (el monto total a pagar) es sustancialmente inferior (60%) al valor razonable de los carros (el nuevo precio de los carros). Por lo tanto se trata de un arrendamiento operativo.

Pagos mínimos por arrendamiento Café Parisino Bonnet renta un local comercial a un tercero (arrendador) por 10 años. La renta base es de $50,000 por año, de los cuales $5,000 son para los servicios por mantenimiento proporcionados por el arrendador. Café Parisino Bonnet también paga una renta contingente del 10% de los ingresos, los cuales se esperan que sean de $25,000 por año desde el inicio del período. El arrendador espera que el valor razonable de los locales comerciales sea de $100,000 al final del contrato de arrendamiento, los cuales Café Parisino Bonnet se compromete a pagar al final del contrato. Determine los pagos mínimos por arrendamiento de Café Parisino Bonnet

Pagos mínimos por arrendamiento - Solución Los pagos mínimos totales de arrendamiento se calculan de la siguiente manera: Los pagos mínimos por arrendamiento no incluyen los pagos por rentas contingentes o costos por servicios que van a ser pagados o reembolsados al arrendador. El valor residual garantizado proporcionada por el arrendatario o una parte relacionada con el arrendatario esta incluido en los pagos mínimos de arrendamiento

Pagos mínimos por arrendamiento Vinos La Reserva Parras renta un local comercial a un tercero (arrendador) por 10 años. La renta base es de $50,000 por año, de los cuales $5,000 son para los servicios por mantenimiento proporcionados por el arrendador. Vinos La Reserva Parras también paga una renta contingente del 10% de los ingresos, los cuales se esperan que sean de $25,000 por año desde el inicio del período. El arrendador espera que el valor razonable de los locales comerciales sea de $200,000 al final del contrato de arrendamiento. Vinos La Reserva Paras se compromete a pagar al arrendador $100,000 al final del contrato de arrendamiento. La tasa implícita en el arrendamiento es de 10%. Determine la inversión bruta del arrendador en el arrendamiento y el arrendamiento por cobrar

Solución: Pagos mínimos por arrendamiento Determine la inversión bruta del arrendador en el arrendamiento y el arrendamiento por cobrar La inversión bruta en el arrendamiento asciende a $650,000 y el arrendamiento por cobrar es de $353,614 (ver tabla en siguiente diapositiva). Los pagos mínimos por arrendamiento no incluyen los pagos por rentas contingentes o costos por servicios que van a ser pagados o reembolsados al arrendador. El valor residual garantizado proporcionada por el arrendatario o una parte relacionada con el arrendatario esta incluido en los pagos mínimos de arrendamiento, además de cualquier valor residual no garantizado.

Solución: Pagos mínimos por arrendamiento (Cont.) Tasa de interés: 10% VP fórmula: Pago x ( 1 / (1 + tasa de interés) ^ años) VPN: 353,614 Año Pagos anuales Valor residual garantizado Valor residual no garantizado Inversión bruta en arrendamiento Cobros por arrendamiento 1 45,000 40,909 2 37,190 3 33,809 4 30,736 5 27,941 6 25,401 7 23,902 8 20,993 9 19,084 10 100,000 94,458 Total 450,000 650,000 353,614

Pregunta: Ventas con arrendamiento posterior (1) Telefonía Huwaei vende una máquina (valor en libros $11 millones) a Componentes Tecnológicos Fornite por su valor razonable de $20 millones. Telefonía Huwaei lo arrienda por 10 años por $2.7 millones cada año. A la fecha de transacción, el valor esperado de la máquina al final del plazo es de 12 millones. Al final de los 10 años, Telefonía Huwaei puede recomprar la máquina por 3 millones. Telefonía Huwaei da de baja el activo y reconoce una ganancia en venta de $9 millones. Al inicio, el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento es de $18.5 millones y el valor presente de la opción de recompra es de $1.5 millones. ¿Qué ajustes debe realizar Telefonía Huwaei?

Solución: Ventas con arrendamiento posterior (1) ¿Qué ajustes debe realizar Telefonía Huawei? El ejemplo anterior habla sobre un arrendamiento financiero, por que la empresa tiene la opción de compra para adquirir el activo al final del plazo. La máquina se da de baja, la ganancia es reconocida como ingreso diferido y el activo arrendado se registra al que sea menor entre el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento (incluyendo la opción de compra) y el valor razonable del activo. La ganancia diferida se amortiza durante el plazo del arrendamiento. Por lo tanto, los registros contables son los siguientes: Débito Crédito Máquina arrendada (estado de situación financiera) 20 millones Ganancia en venta (20 – 11) (estado de utilidad integral) 9 millones Pasivo del arrendador (18.5 + 1.5) (estado de situación financiera) Ganancia diferida en venta (20 – 11) (estado de situación financiera)

Solución: Ventas con arrendamiento posterior (1) ¿Qué ajustes debe realizar Telefonía Huawei? La utilidad diferida se reconoce como ingresos del contrato de arrendamiento. La D-5 no contiene ninguna guía sobre la presentación de la amortización de las ganancias diferidas en el estado de situación financiera. En nuestra opinión, es aceptable que la amortización de las ganancias diferidas se presenten como gasto de depreciación ya que la transacción es en esencia una transacción de financiamiento.

Ventas con arrendamiento posterior Minería Plata 999 vende una máquina (valor en libros $11 millones a Maquinaria Minera por su valor razonable de $20 millones. Minería Plata 999 lo arrienda por 10 años por $2.7 millones cada año. A la fecha de transacción, el valor esperado de la máquina al final del plazo es de 12 millones. Al final de los 10 años, Minería Plata 999 puede recomprar la máquina por 3 millones. Minería Plata 999 da de baja el activo y reconoce una ganancia en venta de $9 millones. Al inicio, el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento es de $18.5 millones y el valor presente de la opción de recompra es de $1.5 millones. ¿Qué ajustes debe realizar Minería Plata 999?

Ventas con arrendamiento posterior - Solución El ejemplo anterior habla sobre un arrendamiento financiero, por que la empresa tiene la opción de compra para adquirir el activo al final del plazo. La máquina se da de baja, la ganancia es reconocida como ingreso diferido y el activo arrendado se registra al que sea menor entre el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento (incluyendo la opción de compra) y el valor razonable del activo. La ganancia diferida se amortiza durante el plazo del arrendamiento. Por lo tanto, los registros contables son los siguientes: Débito Crédito Máquina arrendada (estado de situación financiera) 20 millones Ganancia en venta (20 – 11) (estado de utilidad integral) 9 millones Pasivo del arrendador (18.5 + 1.5) (estado de situación financiera) Ganancia diferida en venta (20 – 11) (estado de situación financiera)

Características de pagos Boutique de Época, realiza pagos a Vestidos para Dama, para tomar el control del arrendamiento existente entre Vestidos para Dama y el arrendador actual. Boutique de Época tiene la opción, más no la obligación, de renovar el contrato de arrendamiento bajos condiciones actuales, cada año. Así mismo, Boutique de Época tiene la opción de vender los derechos de arrendamiento a otra parte interesada, bajo los mismos términos del actual contrato de arrendamiento, sin que el arrendador tenga derecho de hacer modificaciones a dicho contrato. ¿Cómo debe de reconocer Boutique de Época esta transacción?

Características de pagos - Solución El pago hecho por Boutique de Época cumple con la definición de un activo intangible y por lo tanto el pago hecho a Vestidos para Dama podría reconocerse como un arrendamiento o como un activo intangible. Sea cual sea el reconocimiento que se le vaya a dar, se requerirá de juicio para determinar el período de amortización, el cual dependerá de los hechos y circunstancias, especialmente los derechos del arrendatario de vender y las intenciones del arrendatario de renovar el arrendamiento.

Incentivos de arrendamientos Grupo Hortícola del Bajío, firmó un contrato de arrendamiento para sus oficinas corporativas, por un período de 6 años con Servicios Integrales Corporativos, S.A. En el contrato de arrendamiento se especifica que la Grupo Hortícola del Bajío no va a pagar renta por 1 año. La renta anual es de $100,000. ¿Cómo debe de reconocerse la renta por parte de Grupo Hortícola del Bajío?

Incentivos de arrendamientos - Solución Grupo Hortícola del Bajío debe de reconocer el gasto por rentas de un total de $500,000 de forma sistemática durante los 6 años que dura el contrato de arrendamiento. Año Pago anual de renta Provisión (aumento/disminución) Gasto por renta Provisión de renta por pagar al cierre del ejercicio 1 - 83,333 (83,333) 2 100,000 (16,666) (66,667) 3 (50,000) 4 (33,335) 5 (16,669) 6 500,000

Puntos clave a recordar Preguntas? Puntos clave a recordar Un arrendamiento puede ser clasificado como operativo o financiero La clasificación depende de la transferencia de los riesgos y beneficios La clasificación se deberá realizar al inicio del contrato En una operación de venta con arrendamiento posterior, se deberá clasificar como operativo o financiero

Principales diferencias entre NIF, IFRS y US GAAP Arrendamientos: Principales diferencias entre NIF, IFRS y US GAAP

Diferencias entre NIF e IFRS (Arrendamientos) Arrendamientos: Diferencias identificadas por el CINIF entre NIF e IFRS – (NIF D-5 vs IFRS 16) IFRS NIF Opción del arrendatario para aplicar IFRS 16 a ciertos intangibles (IAS 38, excepto licencias) No permite esta opción Permite la opción de utilizar el modelo de revaluación (IAS 16 o IAS 40) para activos En un arrendamiento en vía de regreso (sale & lease back), si: a) el valor razonable (VR) de la contraprestación por la venta no iguala el valor razonable del activo, ó b) si los pagos por arrendamiento no son a tasas de mercado El comprador-arrendador requiere que dicho activo adquirido debe tener ajustes para igualar el valor razonable El activo adquirido por el comprador-arrendador no debe ajustarse al valor razonable Se reconoce al costo Diferencias entre NIF e IFRS (Arrendamientos)

Arrendamientos: Algunas diferencias entre US GAAP, IFRS y NIF CONCEPTO US GAAP IFRS NIF Transición Retrospectiva Modificada – aplicación a periodos comparativos Transición Retrospectiva Modificada – guía de transición específica Las disposiciones de transición se aplican a partir del inicio del primer periodo comparativo más antiguo presentado en los estados financieros Se proporciona la guía de transición específica para todos los arrendamientos dependiendo de la clasificación del arrendamiento antes y después de la aplicación de la ASC 842 Los periodos comparativos no se ajustan; en su lugar, se reconoce un ajuste por el efecto acumulado en el saldo inicial de utilidades acumuladas (u otro componente del capital, según sea el caso) La guía de transición aborda principalmente los arrendamientos de los arrendatarios clasificados anteriormente como arrendamientos operativos bajo la NIC 17 La guía de transición aborda principalmente los arrendamientos de los arrendatarios clasificados anteriormente como arrendamientos operativos bajo la NIF D-5 Son muchas las diferencias entre las Normas, en las presentes slides solo mencionamos algunas y otras importantes son: Esta NIF es convergente con la NIIF 16, excepto por la opción de utilizar el modelo de revaluación para los activos por derecho de uso y el reconocimiento del activo adquirido por el comprador-arrendador a su valor razonable en una operación de venta con arrendamiento operativo en vía de regreso. Conforme a la NIIF 16, si el derecho de uso de los activos se relaciona con una clase de propiedades, planta y equipo a la que el arrendatario aplica el modelo de revaluación de la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo, o si un arrendatario utiliza el modelo de valor razonable de la NIC 40, Propiedades de Inversión, a sus propiedades de inversión, éste podría optar por utilizar esos modelos de valuación para todos los activos por derecho de uso de activos relacionados con esos clases de activos. Las NIF no permiten el uso del modelo de revaluación de propiedades, planta y equipo ni el modelo de valor razonable para las propiedades de inversión y, por ende, esta NIF no permite la revaluación de los activos por derecho de uso. Adicionalmente, se considera prácticamente nula la posibilidad de que un arrendatario tenga propiedades de inversión en arrendamiento, dado que difícilmente podría aprovechar una plusvalía de una propiedad sobre la cual sólo tiene el derecho de uso. Conforme a la NIIF 16, en una operación de venta con arrendamiento en vía de regreso, si el valor razonable de la contraprestación por la venta parcial de un activo no iguala el valor razonable del activo o si los pagos por el arrendamiento no están a tasas de mercado, se requieren los siguientes ajustes para que el activo quede a su valor razonable en el comprador-arrendador: a) cualquier precio por debajo del mercado debe reconocerse por el comprador-arrendador como un anticipo de pagos por arrendamiento; y b) cualquier precio por encima del mercado debe reconocerse por el comprador-arrendador como un financiamiento adicional proporcionado al vendedor-arrendatario. Como resultado de los ajustes requeridos por la NIIF 16 explicados en el párrafo anterior, el activo adquirido por el comprador-arrendador no quedaría reconocido a su costo conforme a la NIF C-6, Propiedades, planta y equipo. Por lo tanto, esta NIF no requiere ningún ajuste si el valor razonable de la contraprestación por la venta parcial de un activo no iguala el valor razonable del activo o si los pagos por el arrendamiento no son a tasas de mercado. Principales diferencias entre US GAAP, IFRS y NIF (Arrendamientos)

Arrendamientos: Algunas diferencias entre US GAAP, IFRS y NIF CONCEPTO US GAAP IFRS NIF Exención de alcance para activos intangibles Todos los arrendamientos de activos intangibles se excluyen del alcance de la ASC 842 Los arrendatarios podrán aplicar la IFRS 16 a los arrendamientos de activos intangibles que no sean derechos mantenidos por un arrendatario bajo acuerdos de licencias dentro del alcance de la IAS 38 para activos como películas, grabaciones de video, obras, manuscritos, patentes y derechos de autor. Los arrendadores deberán aplicar la IFRS 16 a los arrendamientos de activos intangibles, excepto por las licencias de propiedad intelectual que están dentro del alcance de la IFRS 15 NIF no incluye una opción aplicable a los arrendamientos de activos intangibles Principales diferencias entre US GAAP, IFRS y NIF (Arrendamientos)

Arrendamientos: Algunas diferencias entre US GAAP, IFRS y NIF CONCEPTO US GAAP IFRS NIF Clasificación de arrendamientos del arrendatario El reconocimiento contable de los arrendamientos depende de su clasificación: financieros u operativos Todos los arrendamientos se reconocen de manera similar a los arrendamientos financieros bajo la ASC 842, a menos que se adopte una exención de reconocimiento (p. ej., la exención de activo de bajo valor) Todos los arrendamientos se reconocen de manera similar a los arrendamientos financieros, a menos que se adopte una exención de reconocimiento (p. ej., la exención de activo de bajo valor) Principales diferencias entre US GAAP, IFRS y NIF (Arrendamientos)

Principales diferencias entre NIF, IFRS y US GAAP Esta NIF es convergente con la NIIF 16, excepto por la opción de utilizar el modelo de revaluación para los activos por derecho de uso y el reconocimiento del activo adquirido por el comprador-arrendador a su valor razonable en una operación de venta con arrendamiento operativo en vía de regreso. Conforme a la NIIF 16, si el derecho de uso de los activos se relaciona con una clase de propiedades, planta y equipo a la que el arrendatario aplica el modelo de revaluación de la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo, o si un arrendatario utiliza el modelo de valor razonable de la NIC 40, Propiedades de Inversión, a sus propiedades de inversión, éste podría optar por utilizar esos modelos de valuación para todos los activos por derecho de uso de activos relacionados con esas clases de activos. Las NIF no permiten el uso del modelo de revaluación de propiedades, planta y equipo ni el modelo de valor razonable para las propiedades de inversión y, por ende, esta NIF no permite la revaluación de los activos por derecho de uso. Adicionalmente, se considera prácticamente nula la posibilidad de que un arrendatario tenga propiedades de inversión en arrendamiento, dado que difícilmente podría aprovechar una plusvalía de una propiedad sobre la cual sólo tiene el derecho de uso. Cambios Contables NIF 2018

Principales diferencias entre NIF, IFRS y US GAAP Conforme a la NIIF 16, en una operación de venta con arrendamiento en vía de regreso, si el valor razonable de la contraprestación por la venta parcial de un activo no iguala el valor razonable del activo o si los pagos por el arrendamiento no están a tasas de mercado, se requieren los siguientes ajustes para que el activo quede a su valor razonable en el comprador-arrendador: a) cualquier precio por debajo del mercado debe reconocerse por el comprador-arrendador como un anticipo de pagos por arrendamiento; y b) cualquier precio por encima del mercado debe reconocerse por el comprador-arrendador como un financiamiento adicional proporcionado al vendedor-arrendatario. Como resultado de los ajustes requeridos por la NIIF 16 explicados en el párrafo anterior, el activo adquirido por el comprador-arrendador no quedaría reconocido a su costo conforme a la NIF C-6, Propiedades, planta y equipo. Por lo tanto, esta NIF no requiere ningún ajuste si el valor razonable de la contraprestación por la venta parcial de un activo no iguala el valor razonable del activo o si los pagos por el arrendamiento no son a tasas de mercado. Cambios Contables NIF 2018