Cierre contable Periodo gravable 2018

Ley 1819 de 2016 Para la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios, en el valor de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos, los sujetos pasivos de este impuesto obligados a llevar contabilidad aplicarán los sistemas de reconocimientos y medición, de conformidad con los marcos técnicos normativos contables vigentes en Colombia, cuando la ley tributaria remita expresamente a ellas y en los casos en que esta no regule la materia. En todo caso, la ley tributaria puede disponer de forma expresa un tratamiento diferente, de conformidad con el artículo 4 de la Ley 1314 de 2009 (art. 21-1 ET)

Y en que vamos? Libro NIIF, con conciliaciones en la parte fiscal Libro NIIF y Libro tributario Hoy Antes

Y que dice ET Artículo 581. Efectos de la firma del contador. Sin perjuicio de la facultad de fiscalización e investigación que tiene la DIAN para asegurar el cumplimiento de las obligaciones …, así como el cumplimiento de las obligaciones que sobre contabilidad exigen las normas vigentes, la firma del contador público o revisor fiscal en las declaraciones tributarias, certifica los siguientes hechos: 1. Que los libros de contabilidad se encuentran llevados en debida forma, … con las normas vigentes sobre la materia. 2. Que los libros de contabilidad reflejan razonablemente la situación financiera de la empresa…

Y que dice ET “Artículo 772. La contabilidad como medio de prueba. Los libros de contabilidad del contribuyente constituyen prueba a su favor, siempre que se lleven en debida forma.” “Artículo 773. Forma y requisitos para llevar la contabilidad. Para efectos fiscales, la contabilidad de los comerciantes deberá sujetarse al título IV del libro 1, del Código de Comercio

Y los libros de contabilidad? Año 2014 G1- PCGA G2- PCGA Año 2015 G1- NIIF G2 - PCGA Año 2016 G1 y G2- NIIF Año 2017 G1 y G2 - NIIF

Pasando saldos del 2015 PCGA a 2016 NIIF PYMES Año 2015 finaliza en PCGA Año 2016 inicia en NIIF PYMES Concepto CTCP 2016-870 – En conclusión el registro inicial de los libros de contabilidad elaborados bajo la base NIIF inicia con los saldos de los libros elaborados bajo decreto 2649 de 1993, debidamente ajustados a los valores que resultan de aplicar la base de principios NIIF.

PUC PUC or NOT PUC

NIF No aplicación en materia tributaria de los siguientes casos que puedan ocurrir, sobre los nuevos marcos normativos de información financiera (NIF) Financiación implícita Mediciones al valor razonable Partidas que afectan el Otro Resultado Integral (ORI) Deterioro de valor de los activos (con exepciones) Ajustes por adopción de las NIIF Gastos preoperativos y de investigación y desarrollo

Diferencia en cambio Fiscalmente solo tendrá efecto al momento de su liquidación o enajenación de bienes en el exterior. Fiscalmente la diferencia en cambio ya no se causa, los activos y pasivos en moneda extranjera se declaran por su valor a la TRM del día de la transacción (monetarios y no monetarios)

Fiducia mercantil Los beneficiarios o fideicomitente, deben declarar los activos, pasivos, ingresos, costos y gastos, de forma proporcional, con las mismas condiciones como si la operación hubiese sido realizada por ellos. Antes se declaraba únicamente la utilidad obtenida por la fiducia mercantil de forma proporcional.

Contratos de colaboración empresarial (20) Los participes en uniones temporales, consorcios, joint ventures y cuentas en participación, deben declarar los activos, pasivos, ingresos, costos y gastos, de forma proporcional, con las mismas condiciones como si la operación hubiese sido realizada por ellos. Antes se declaraba únicamente lo relacionado con ingresos, costos y gastos. Si algún participe recibe rendimientos garantizados, se excluye del tratamiento y se da el tratamiento de bienes o servicios.

Contratos de colaboración empresarial (20) Tratamiento Anterior Tratamiento Nuevo Consorcio Los miembros declaran cada uno los ingresos, costos y gastos de acuerdo a su participación contractual. Cada participe declara su participación en los activos, pasivos, ingresos, costos y gastos, de acuerdo a lo convenido contractualmente (soportar mediante certificado firmado por el gerente y contador), sin importar si se trata del socio gestor o el participe oculto. Unión temporal Joint Venture Cuentas en participación El socio gestor adquiere la calidad de responsable de los impuestos, teniendo las obligaciones formales y sustanciales derivadas del contrato de cuentas en participación. El participe oculto limita su responsabilidad al monto de sus aportes y solo resulta gravado por los ingresos que le corresponden en la distribución de las utilidades obtenidas en el negocio.

Tarifas Tarifa general 33% a partir de 2018 (por el 2017 34%) Sobretasa 2018 4% +$800 mill Tarifa combinada de renta y sobretasa del 40% (2017) y 37% (2018) Renta presuntiva del 3,5% Tarifa general 33% a partir de 2018 (por el 2017 34%)

Dividendos Se mantiene el procedimiento del art 49 ET; A partir de 2017, los dividendos que correspondan a utilidades que ya han tributado al nivel de la sociedad, tendrán el siguiente tratamiento: • Si se distribuyen a personas naturales residentes: Exentos hasta 600 UVT; gravados al 5% si son mayores a 600 UVT y menores a 1000 UVT; y gravados al 10% si son mayores a 1000 UVT

Dividendos • Si se distribuyen a no Residentes (sociedades y personas naturales): Gravados al 5% Si las utilidades no tributan al nivel de la sociedad y los dividendos deben decretarse como gravados conforme al art 49 ET, se gravan en la distribución al 35%. A la utilidad para el accionista (dividendo) después de este descuento, se le aplica el impuesto del 5% o 10% según corresponda si el beneficiario es una persona natural y/o no residentes ni domiciliado, según se señaló anteriormente.

Deducciones Impuestos pagados (industria y comercio, avisos y tableros, predial y 50% GMF) son deducibles sí están causados y se paguen antes de la presentación inicial de la renta. Se acepta como deducción hasta el 1% de los ingresos netos, por gastos de fiestas, celebraciones y atenciones a clientes, proveedores y empleados. Regalías por intangibles formados en Colombia pagadas a entidades del exterior, no son deducibles.

Pagos en efectivo Se adelanta para el 2018 la limitación de la deducibilidad (progresividad de la limitación de pagos en efectivo). El GMF sigue al 4*1000 de forma indefinida. Pagos en efectivo superiores a 100 UVT no deducibles

Clasificación de activos 62 ET Movibles - Inventarios y productos agrícolas, así como los activos biológicos consumibles Fijos- Propiedad, planta y equipo, propiedades de inversión, intangibles, activos biológicos productores (art 93 ET), activos no corrientes mantenidos para la venta, inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos.

Efectivo y equivalente al efectivo Conciliaciones bancarias. Cheques pendientes de cobro Consignaciones por identificar Equivalentes al efectivo Carteras colectivas (abiertas-cerradas)

Inversiones en instrumentos de patrimonio Eliminar el efecto del valor razonable en las acciones que coticen en bolsa de valores (para efectos fiscales). Medición al valor razonable con cambios en resultados

Inventarios Activos para ser vendidos en el curso de la operación, en proceso de producción, o en forma de materiales o suministros para ser consumidos, inventarios en transito (corriente y no corriente).

Inventarios Medición al menor entre el costo y el valor neto de realización. Verificar los inventarios dados de baja (3% II + compras) CIF por depreciación (difiere entre NIIF y fiscal)

Inventarios Puede usarse el inventario periódico en las empresas obligadas a tener RF. Se acepta la baja por obsolescencia (siempre que sean debidamente destruidos, reciclados o chatarrizados) y se mantiene el 3% para activos de fácil destrucción y pérdida.

Activos no corrientes mantenidos para la venta No aplica en NIIF para PYMES. Un activo para la venta es un indicador de deterioro. Sigue clasificado como PPYE, PI, Intangibles

Activos / pasivos por impuestos corrientes Comprende todos los conceptos registrados a favor (a pagar) de la entidad por Impuestos a las ganancias (Renta y CREE). (corriente y no corriente)

Activos / pasivos por impuestos corrientes Conciliación tributaria / NIIF Estimación del impuesto de renta y CREE (sobretasa) Cuenta 1355 debe compensarse con la cuenta por pagar de impuesto.

Cuentas por cobrar Cuentas por cobrar a clientes, a partes relacionadas, ingresos causados por cobrar, reclamaciones, anticipos, gastos pagados por anticipado, saldos a favor de impuestos diferentes al de las ganancias. (corriente y no corriente)

Cuentas por cobrar Financiación implícita en cuentas por cobrar. Intereses presuntos en materia tributaria (socios y accionistas). Causación de ingresos, por servicios prestados y bienes entregados, pero no facturados.

Cuentas por cobrar Préstamos a trabajadores y financiación implícita Deterioro de cuentas por cobrar, metodología para determinarla. Préstamos a socios sin fecha de pago limite, y sin financiación pactada.

Cuentas por cobrar Anticipos – pagos efectuados sobre servicios y bienes no recibidos Gastos pagados por anticipado Registro contable de la amortización de GPA

Intangibles Activos identificables, no monetarios y sin apariencia física. (no corriente)

Intangibles Cargos diferidos aceptados fiscalmente pero no bajo NIIF PYMES (preoperativos) Amortización de intangibles Activos generados de forma interna (marcas, patentes, páginas web)

Inversiones en asociadas, negocios conjuntos y subsidiarias Inversiones en entidades donde se posee control, control conjunto e influencia significativa (no corriente).

Inversiones en asociadas, negocios conjuntos y subsidiarias Uso de método de la participación en inversiones en subsidiarias. Registro de dividendos en subsidiarias. Evaluación de control, control conjunto e influencia significativa

Otros activos financieros Inversiones patrimoniales sin control, control conjunto, o influencia significativa, CDT, bonos, TIDIS, Repos, Derivados.(corriente y no corriente)

Otros activos financieros Causación de intereses. Medición de derivados financieros (forward, opciones, swap, futuros). Efectos de la medición a valor razonable.

Otros activos financieros Instrumentos financiero Diferencia entre el tratamiento tributario y las NIIF Acciones medidas al valor razonable Las variaciones de valor razonable reconocidas en el resultado del periodo, no tienen efecto fiscal; las acciones deben seguirse declarando como lo establece el ET y no por su valor razonable. CDT, TES y demás títulos de renta fija El ingreso tributario por intereses, debe calcularse teniendo en cuenta la tasa pactada y la utilidad o pérdida en la enajenación de los títulos. Derivados financieros Los derivados financieros tiene efectos tributarios cuando se enajenen o se liquiden, por lo tanto su medición al valor razonable no tendrá efectos tributarios. Pasivos particulares designados como a valor razonable Los pasivos financieros se miden por las condiciones pactadas con la entidad financiera o por quien prestó el dinero, por lo tanto su medición al valor razonable, no tendrá efectos fiscales.

Activos biológicos Un animal vivo o una planta relacionada con el sector agropecuario. (corriente y no corriente)

Activos biológicos Perros de vigilancia, caballos de carga. Medición de valor razonable. Activos productores (vacas lecheras, cultivos tardío rendimiento). Cuando deprecio, cuando no

Propiedad, planta y equipo Activos los cuales se esperan usar por más de un período que se utilicen en la producción o suministro de bienes y servicios, o para propósitos administrativos. (no corriente)

Propiedad, planta y equipo Cuadro detalle de PPYE (costo, vida útil, valor residual, depreciación acumulada). Verificar deterioro de PPYE. Gasto por depreciación (fiscal y NIIF). Método de la revaluación vs costo

Propiedad, planta y equipo RLRD Vs GO para efectos de las DTI PPYE que no generó renta. Reajuste fiscal de PPYE Contratos de arrendamiento financiero

PI y PPYE Elemento del costo Propiedad, planta y equipo Propiedad de inversión Reajuste fiscal (Art 70 ET) Se toma como costo fiscal, pero para efectos contables no se tiene en cuenta Depreciación Son objeto de depreciación fiscalmente, aunque esta difiera con la registrada en los nuevos marcos normativos Son objeto de depreciación fiscalmente, aunque esta difiera con la registrada en la contabilidad, o no se practique en el caso de las mediciones a valor razonable. Transferencias entre PPYE, PI o AnCMPlV Su costo fiscal no cambia por la transferencia a otro rubro contable. Medición posterior Costo menos depreciación acumulada fiscal, no se acepta el método de la revaluación, ni reducciones por deterioro de valor de los activos. Costo menos depreciación acumulada fiscal, no se acepta el método del valor razonable, ni reducciones por deterioro de valor de los activos.

PI y PPYE Elemento del costo Propiedad, planta y equipo Propiedad de inversión Precio de adquisición Se toma como costo fiscal, no se tendrá en cuenta las mediciones por el método de la revaluación. Se toma como costo fiscal, no se tendrá en cuenta las mediciones al valor razonable con cargos a resultados. Costos posteriores Se toman como costo fiscal los directamente atribuibles hasta que el activo esté disponible para su uso Costos de desmantelamiento, retiro y rehabilitación No tiene efectos tributarios Mejoras, reparaciones mayores e inspecciones Se toma como costo fiscal

Propiedad de inversión Terreno o edificios mantenidos para arrendar a terceras personas, obtener plusvalías o uso futuro indeterminado, no son PPYE. (no corriente)

Propiedad de inversión Medición a valor razonable, sí o sí. Depreciación fiscal, pero no bajo NIIF Terrenos y edificaciones

Impuestos diferidos Cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros relacionadas con diferencias temporarias deducibles, las pérdidas fiscales no usadas, y los excesos de renta presuntiva sobre la renta líquida. (no corriente)- Activo Cantidades de impuestos sobre las ganancias que darán valores a pagar en periodos futuros, relacionadas con diferencias temporarias imponibles. (no corriente)- Pasivo

Impuestos diferidos Uso del valor razonable como costo atribuido (DTI). Deterioro de cuentas por cobrar (DTD) Usos de valor razonable

Impuestos diferidos Cargos diferidos (DTD) Industria y comercio (DTD) Diferencias en vidas útiles

Otros activos no financieros Comprende obras de arte y otros activos que no clasifican en los rubros anteriores. (corriente y no corriente)

Otros pasivos financieros Obligaciones con entidades financieras (incluyen las correspondientes a contratos de arrendamiento financiero), derivados. (corriente y no corriente)

Otros pasivos financieros Medición al costo amortizado. Costos de transacción de pasivos financieros. Certificaciones bancarias de pago de intereses y saldo

Otros pasivos financieros Subcapitalización Causación de intereses Capitalización de costos por préstamos fiscal

Cuentas por pagar Incluye pago a Proveedores, cuentas por pagar, impuestos diferentes al de las ganancias, beneficios a los empleados, entre otros. (corriente y no corriente)

Acciones preferenciales Para emisores que no cotizan en bolsa, se da el tratamiento de pasivos, y los dividendos pagados se clasifican como intereses sujetos de retención en la fuente y gravados para el beneficiario. Aplica subcapitalización.

Cuentas por pagar Verificación de terceros, saldos débito. Verificar análisis de vencimiento Causación de servicios y bienes recibidos como cuentas por pagar estimadas

Otros pasivos no financieros Ingresos recibidos por anticipado, anticipos de clientes. (corriente y no corriente)

Otros pasivos no financieros Dinero recibido por servicios y bienes no entregados. Metodología de causación del ingreso.

Provisiones Por beneficios a empleados a largo plazo y planes de beneficios definidos, por contratos onerosos, por desmantelamiento, retiro y rehabilitación, por restructuración, por litigios y demandas. (corriente y no corriente)

Provisiones Medición de provisiones por su valor presente, sobre probables desembolsos. Planes de fidelización de clientes Garantías en constructoras, industriales, contratistas de servicios.

Patrimonio Capital emitido Prima de emisión Resultados acumulados Otras reservas

Corriente - no corriente Clasificación Se encuentran relacionados con el ciclo normal de operación Se mantienen principalmente con fines de negociación Se espera realizar o liquidar dentro de los doce meses siguientes Se trata de efectivo o equivalente, su uso no está restringido para ser intercambiado o para cancelar un pasivo, dentro de los 12 meses siguientes

Ingresos de actividades ordinarias Venta de bienes, prestación de servicios, explotación de intangibles, comisiones, dividendos y participaciones en sociedades, arrendamientos, subvenciones del Gobierno; devoluciones y descuentos condicionados a clientes

Ingresos de actividades ordinarias - art 28 ET Devengo Dividendos (cuando se decretan) Inmuebles (escritura pública) Financiación implícita no aplica (ventas a plazos?) Método de participación (NA) Variaciones de valor razonable (NA)

Ingresos de actividades ordinarias - art 28 ET Recuperaciones de provisiones y deterioro (gravada si el gasto fue deducible anteriormente) Programas de fidelización (menor ingreso al entregarse, hasta por el siguiente periodo gravable) Ingresos con condición (descuentos, desempeño en ventas) se gravan cuando se cumpla la condición. ORI (NA) Minoristas de combustibles, y empresas de transporte

Costos de ventas Costos relacionados con la venta de bienes y prestación de servicios, descuentos condicionados en compra de inventarios

Costos 39 ET Deterioro – venta de activos Intereses implícitos no Pérdidas por valor razonable no Costos por provisiones ARO, cuando surja la obligación con monto y fecha cierta Provisiones a empleados, si, siempre que se encuentren en cabeza de el trabajador

Costos de distribución Gastos relacionados con la distribución de los bienes y servicios ofrecidos por la entidad

Otros ingresos Arrendamientos y demás ingresos no relacionados como de actividades ordinarias, venta de activos no corrientes, recuperaciones de costos y gastos, recuperación de deterioro

Gastos de administración Nomina, servicios, impuestos (GMF, ICA, Predial, Riqueza…), honorarios, arrendamientos, seguros, mantenimientos, gastos legales, viajes, depreciaciones, amortizaciones, combustibles, papelería, gastos bancarios, comisiones TC y TD.

Gastos Nomina, servicios, impuestos (GMF, ICA, Predial, Riqueza…), honorarios, arrendamientos, seguros, mantenimientos, gastos legales, viajes, depreciaciones, amortizaciones, combustibles, papelería, gastos bancarios, comisiones TC y TD.

Otros gastos Gastos diferentes a los administrativos y de distribución (pérdida en venta o retiro de activos, deterioro, provisiones por demandas, multas onerosas…

Otras ganancias (pérdidas) Variaciones del valor razonable de instrumentos financieros, de propiedades de inversión y de activos biológicos; ganancias en combinación de negocios en condiciones muy ventajosas; diferencia en cambio

Ingresos financieros Ingresos por intereses y rendimientos financieros

Gastos financieros Intereses pagados, intereses implícitos, medición de intereses usando el costo amortizado, costos de transacción

Participación en resultados de asociadas y negocios conjuntos Uso del método de la participación

Otros Resultado Integral DC conversión de un negocio en el extranjero (30). G y P cambios de VR en contratos de cobertura de flujos de efectivo… (12). G y P por ganancias actuariales (28-PBD) Método de la revaluación

Capitalizaciones no gravadas La distribución de utilidades en acciones o cuotas de interés social, o su traslado a la cuenta de capital, producto de la capitalización de la cuenta de Revalorización del Patrimonio, es un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. (36-3 ET)