CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2005 MIERCOLES 1 DE MARZO DE 2006 CPC Rubén DEL ROSARIO

= = = Rubén Del Rosario BIA AJUSTES (NICs) (LIR) GASTOS RESULTADO REPAROS: ADICIONES (DEDUCCIONES) CONTABLE (NICs) TRIBUTARIO (LIR) INGRESOS EXONERADOS, INAFECTOS Y/O DIFERIDOS (+) ó (-) = DEVENGADOS AFECTOS CAUSALIDAD PROHIBICIONES ASOCIACION GASTOS GASTOS NO DEDUCIBLES Y/O DIFERIDOS (+) ó (-) = DEVENGADOS DEDUCIBLES UTILIDAD ó PÉRDIDA CONTABLE = RENTA NETA ó PÉRDIDA TRIBUTARIA DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES Rubén Del Rosario BIA

Reconocimiento contable de ingresos NIC 18, p Reconocimiento contable de ingresos NIC 18, p.14 VENTA DE BIENES) y 20 (PRESTACION DE SERVICIOS) Transferencia significativa de riesgos y ventajas inherentes a la propiedad No existe gestión asociada a la propiedad ni retiene el control efectivo Medición confiable del ingreso Probabilidad de recepción de los beneficios económicos asociados a la transacción. Medición confiables de los costos incurridos o por incurrir. Medición confiable del ingreso Probabilidad de recepción de los beneficios económicos asociados a la transacción. Medición confiable del grado de terminación de la transacción Medición confiables de los costos incurridos o por incurrir. Rubén Del Rosario BIA

Reconocimiento tributario de rentas LIR, Artículo 1° Rentas provenientes: Del capital, Del trabajo, y De la aplicación conjunta de ambos factores Fuente durable Generación periódica Ganancias de capital Ingresos provenientes de terceros Rentas imputadas (Goce o Disfrute) Rubén Del Rosario BIA

Definición de renta bruta LIR, Artículo 20° Renta bruta: Conjunto de ingresos afectos Enajenación de bienes: Ingreso neto total Vs. costo computable.  Bienes depreciables o amortizables: Costo computable menos las depreciaciones o amortizaciones Ingreso neto total: Ingreso bruto menos: Devoluciones, Bonificaciones, Descuentos, y Similares que respondan a las costumbres de la plaza.  Costo computable: Costo de adquisición, producción o construcción, o, Valor de ingreso al patrimonio o Valor en el último inventario Rubén Del Rosario BIA

Reconocimiento tributario de ingresos LIR, Artículo 3° Ingresos gravados provenientes de terceros Sin importar: Denominación, especie o forma de pago Indemnizaciones en favor de empresas Seguros de su personal No implican reparación de un daño Diferencia: Suma recibida Vs. Cuotas pagadas (Seguros de vida). Indemnizaciones Destinadas a la reposición total o parcial de bienes empresariales Exceso sobre el costo computable del bien Excepción: Inafectación total según Reglamento En general: Cualquier renta gravada: ganancia o ingreso (Operaciones con 3ros.) Resultado por exposición a la inflación (Hasta el 2004) Rubén Del Rosario BIA

Reconocimiento tributario de ingresos (2) INAFECTACIONES (LIR, Artículo 18°) EXONERACIONES (LIR, Artículo 19°) PRESUNCIONES: CESION DE BIENES MUEBLES (LIR, Artículo 28°, inciso h) INTERESES SOBRE PRESTAMOS (LIR, Artículo 26°) DIVIDENDOS (LIR, Artículo 24°-A) INGRESOS DIFERIDOS (LIR, Artículos 57°, 58° y 63°, inciso c) Rubén Del Rosario BIA

Principio de Causalidad LIR, Art.37°, primer párrafo “A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, …, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, …” CALIFICACIÓN DE LA NECESIDAD TUO de la LIR, Art. 37°, último párrafo Modificado por el Art.25° del D.Leg.945 Ley 27356 del 17.10.2000 Necesidad de Gasto: Gastos normales (Actividad generadora de renta) Razonabilidad (Volúmen de Ingresos) Generalidad: Gastos de personal, incs. l) y ll) Rubén Del Rosario BIA

Asociación de Ingresos y Gastos NIC 1, párrafo 26, segunda parte “… Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociación directa entre los costos incurridos y la obtención de las partidas correspondientes de ingresos (correlación de ingresos y gastos). No obstante, la aplicación del principio de correlación no permite el reconocimiento y registro, en el balance de situación general, de partidas que no cumplan con la definición de activos o pasivos.” Rubén Del Rosario BIA

Gastos inherentes a rentas gravadas y no gravadas LIR, Art. 37°, - Rgro., Art.21°, inc. p) METODO DE LA PROPORCIONALIDAD DE LOS GASTOS IDENTIFICADOS “Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan conjuntamente en rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y no sean imputables directamente a unas u otras, la deducción se efectuará en forma proporcional al gasto directo imputable a las rentas gravadas. ...” METODO DE LA PROPORCIONALIDAD DE LAS RENTAS GRAVADAS “... En los casos en que no se pudiera establecer la proporcionalidad indicada, se considerará como gasto inherente a la renta gravada el importe que resulte de aplicar al total de los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.” Rubén Del Rosario BIA

METODO DE LA PROPORCIONALIDAD DE LOS GASTOS IDENTIFICADOS LIR, Art METODO DE LA PROPORCIONALIDAD DE LOS GASTOS IDENTIFICADOS LIR, Art. 37°, - Rgro., Art.21°, inc. p) El análisis de la estructura de los gastos, permite apreciar una importante suma de gastos imputables a las rentas gravadas, y esa proporción es la aplicable en la determinación de la parte deducible de los gastos comunes. Rubén Del Rosario BIA

METODO DE LA PROPORCIONALIDAD DE LAS RENTAS GRAVADAS LIR, Art METODO DE LA PROPORCIONALIDAD DE LAS RENTAS GRAVADAS LIR, Art. 37°, - Rgro., Art.21°, inc. p) Al igual que en el método anterior, la estructura, en este caso de las rentas, determina un porcentaje de gastos deducible mayor al 50%. Nótese que la renta bruta gravada en la enajenación de bienes esta dada por la diferencia entre el ingreso y el costo. Rubén Del Rosario BIA

Devengado - Referencia Tributaria LIR, Art. 57°, inc Devengado - Referencia Tributaria LIR, Art. 57°, inc. a) y penúltimo párrafo “Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.”  (…) “Las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo serán de aplicación analógica para la imputación de los gastos.” Rubén Del Rosario BIA

Devengado – Aspectos Doctrinarios “(…) rédito devengado es todo aquel sobre el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por haberse producido los hechos necesarios para que se genere. Correlativamente en cuanto a los gastos, se devengan cuando se causan los hechos en función de los cuales, terceros adquieren derecho a cobro” Enrique REIG “En el sistema de lo “devengado” (…) se atiende únicamente al momento en que nace el derecho al cobro, aunque no se haya hecho efectivo. …, la sola existencia de un título o derecho a percibir la renta, independientemente de que sea exigible o no, lleva a considerarla como devengada y por ende imputable a ese ejercicio. Como contrapartida, tratándose de gastos, el principio de lo devengado se aplica considerándoseles imputables (deducibles) cuando nace la obligación de pagarlos, aunque no se hayan pagado ni sean exigibles.” Juan Roque GARCIA MULLIN Rubén Del Rosario BIA

Devengado – Concepto contable NIC 1, párrafo 26 Base contable de acumulación “…, las transacciones y demás sucesos económicos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga efectivo u otro medio líquido equivalente), registrándose en los libros contables e incluyéndose en los estados financieros de los ejercicios con los cuales están relacionados. …” Rubén Del Rosario BIA

Deducción Tributaria de Gastos LIR, Art. 37° y 44° Principio de causalidad Limitaciones materiales o cuantitativas Acreditaciones Registro contable Pago previo Documentación idónea Bancarización SPOT Rubén Del Rosario BIA

Deducción Tributaria de Gastos (2) LIMITACIONES MATERIALES O CUANTITATIVAS Gastos financieros Pérdidas extraordinarias Depreciaciones (% Máx) Amortización de intangibles Gastos recreativos (0.5% ó 40 UIT) Remuneraciones al directorio (6%) Remuneraciones de accionistas y parientes (Valor de Mercado) Gastos de representación (0.5% de los IB ó 40 UIT) Gastos de viaje (Doble) Gastos de vehículos (Tabla) Gastos por donaciones (10%) Comisiones del exterior (%) Pérdidas en venta de valores Boletas de venta (6% ó 200 UIT) Rubén Del Rosario BIA

Deducción Tributaria de Gastos (3) ACREDITACIONES Pérdidas extraordinarias: Acreditación policial y judicial LIR, Art.37°, inc.d) Mermas: Informe Técnico LIR, Art.37°, inc.f) - Rgto., Art.21°, inc.c), 2do.parr. Desmedros: Destrucción notarial LIR, Art.37°, inc.f) - Rgto., Art.21°, inc.c), 3er.parr. Cobranza dudosa: Dificultades financieras o morosidad LIR, Art.37°, inc.i) - Rgto., Ar.21°, inc.f) Gastos de viajes: Correspondencia LIR, Art.37°, inc.r) - Rgto., Art.21°, inc.n) Gastos de vehículos: Indispensables LIR, Art.37°, inc.w) - Rgto., Art.21°, inc.r) Donaciones LIR, Art.37°, inc.x) - Rgto., Art.21°, inc.s) Rubén Del Rosario BIA

Deducción Tributaria de Gastos (4) REGISTRO CONTABLE Provisiones de incobrables Rgto., Ar.21°, inc.f) Depreciación de activos fijos Rgto., Art.22°, inc.b), 2do.párrafo Gastos de ejercicios anteriores LIR, Art.57°, último párrafo Provisiones relativas al ACM (Hasta 2004) D.Leg.797, Art.1°, inc.d) – D.S.6-96-EF Rubén Del Rosario BIA

Deducción Tributaria de Gastos (5) REGISTRO CONTABLE - Rgto., Art. 33° “La contabilización de operaciones bajo PCGA, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. … …En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción.” Rubén Del Rosario BIA

Deducción Tributaria de Gastos (6) PAGO PREVIO Gastos de ejercicios anteriores LIR, Art.57°, último párrafo Rentas de 2da., 4ta. y 5ta. Categoría LIR, Art.37°, inc.v) – Rgto., Art.21°, inc.q) Pensiones de jubilación y montepío. LIR, Art.37°, inc.k) Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones al personal. LIR, Art.37°, inc.l) – Rgto., Art.21°, inc.i) y j) Rubén Del Rosario BIA

Documentación LIR, Artículo 44°, inciso j) GASTOS NO DEDUCIBLES Documentación sustentatoria sin requisitos y características mínimas (RCP) Comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que, a la fecha de su emisión, tenían la condición de no habidos según la publicación realizada por la administración tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.  Rubén Del Rosario BIA

Bancarización – Gasto deducible D.Leg.939, Art.8° – D.S.190-2003-EF Medidas para la lucha contra la evasión y la informalidad Los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán derecho a deducir gastos, … , aún cuando se acredte o verifique la veracidad de las operaciones o que quien los reciba cumpla con sus obligaciones tributarias. Ejercicio Gravable 2005: S/.5,000 ó US$1,500 INFORME N° 033-2004-SUNAT/2B0000 (25.02.2004) Rubén Del Rosario BIA

SPOT – Gasto deducible D.Leg.940, Primera D.F., num.2 “Podrán deducir los gastos y los costos en cumplimiento del criterio de lo devengado de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta. Dicha deducción no se considerará válida en caso se incumpla con efectuar el depósito respectivo con anterioridad a cualquier notificación de la SUNAT, respecto de las operaciones involucradas en el Sistema, aún cuando se acredite o verifique la veracidad de estos.” Rubén Del Rosario BIA

Gastos Financieros LIR, Art. 37°, inc a) Principio de causalidad: Créditos destinados a operaciones generadoras de renta Limitaciones materiales: Compensación con rentas exoneradas Créditos con empresas vinculadas Limite de endeudamiento: 3 veces el PN al 31/Dic anterior Patrimonio neto: Exclusión del excedente de revaluación Casos de endeudamiento dinámico en el EG Vinculación Económica Rubén Del Rosario BIA

Gastos Financieros / Vinculadas LIR, Art. 37°, inc. a), 4to. párr Gastos Financieros / Vinculadas LIR, Art.37°, inc.a), 4to.párr. - Rgto., Art.21°, inc.a), num.6 Rubén Del Rosario BIA

Gastos Financieros / Vinculadas (2) LIR, Art Gastos Financieros / Vinculadas (2) LIR, Art. 37°, inc a) – INFORME 5-2002-SUNAT/K00000 (8.1.2002) Caso 1: Endeudamiento mayor al límite al inicio del ejercicio pero inferior al final del mismo Caso 2: Endeudamiento menor al límite al inicio del ejercicio pero mayor al final del mismo Caso 3: Endeudamiento pagado íntegramente durante el ejercicio Rubén Del Rosario BIA

Gastos financieros / Vinculadas (3) LIR, Art. 37°, inc. a), 4to. párr Gastos financieros / Vinculadas (3) LIR, Art.37°, inc.a), 4to.párr. - Rgto., Art.21°, inc.a), num.6 Caso 1: Endeudamiento mayor al límite al inicio del ejercicio pero inferior al final del mismo Rubén Del Rosario BIA

Gastos financieros / Vinculadas (4) LIR, Art. 37°, inc. a), 4to. párr Gastos financieros / Vinculadas (4) LIR, Art.37°, inc.a), 4to.párr. - Rgto., Art.21°, inc.a), num.6 Caso 2: Endeudamiento menor al límite al inicio del ejercicio pero mayor al final del mismo Rubén Del Rosario BIA

Gastos financieros / Vinculadas (5) LIR, Art. 37°, inc. a), 4to. párr Gastos financieros / Vinculadas (5) LIR, Art.37°, inc.a), 4to.párr. - Rgto., Art.21°, inc.a), num.6 Caso 3: Endeudamiento pagado íntegramente durante el ejercicio Rubén Del Rosario BIA

Gastos Financieros (2) VINCULACIÓN ECONÓMICA - Rgto., Art. 24° Participación societaria mayor al 30%. Accionista común con participación mayor al 30%. Accionistas comunes: Cónyuges y parientes. Socios comunes con participación mayor al 30%. Directores, gerentes y administradores comunes. Consolidación de estados financieros. Ventas mayores al 50% a empresas vinculadas. Contrato de colaboración empresarial No domiciliados con establecimientos permanentes. Rubén Del Rosario BIA

Participación de los trabajadores en las utilidades Base legal: Decreto Legislativo 892 Decreto Supremo 9-98-TR % de la “renta anual” antes de impuesto Participación: Gasto deducible / Renta neta Rubén Del Rosario BIA

Participación … (2) Cartilla de Instrucciones - PDT, página 29 Rubén Del Rosario BIA

Participación … (3) Cartilla de Instrucciones - PDT, página 29 Determinación de la renta neta imponible: Determinación de la participación de utilidades: Renta Neta Imponible S/. 790 = = S/. 718.182 ( 1 + 10% ) 1.10 Base para determinar la participación de utilidades S/. 718.182 x 10% = S/. 72 (Consignar en la Casilla 486) Rubén Del Rosario BIA

Participación … (4) Cartilla de Instrucciones - PDT, página 29 Rubén Del Rosario BIA

Pérdidas Netas Compensables LIR, Art.50° - Rgto., Art.29° Sistemas de Compensación Sistema A: 4 Ejercicios inmediatos (Generación) Sistema B: En plazo indeterminado (50% de la RN) Rentas exoneradas (R.E.) - Ingreso compensable Ejercicio de la opción Presentación de la D/J Anual del IR Abstención: SUNAT / Sistema a) Imposibilidad de cambiar el sistema Excepción: Agotamiento de las Pérdidas de Ejs. Ants. Fiscalización SUNAT / PLazo prescriptorio Rubén Del Rosario BIA

Pérdidas Netas Compensables (2) LIR, Art. 50° - Rgto. , Art. 29°, inc Pérdidas Netas Compensables (2) LIR, Art.50° - Rgto., Art.29°, inc.a) - D.S.134, Art.17° SISTEMA “A”: 4 AÑOS Pérdidas de ejercicios anteriores Vs. Renta neta del ejercicio corriente “Empezando por la más antigua” Plazo: 4 años Cómputo: “A partir del ejercicio siguiente al de la generación de cada pérdida” Impuesto a la Renta y participaciones Laborales Diferidas - NIC 12: ATD Rubén Del Rosario BIA

Pérdidas Netas Compensables (3) LIR, Art. 50° - Rgto. , Art. 29°, inc Pérdidas Netas Compensables (3) LIR, Art.50° - Rgto., Art.29°, inc.b) - D.S.134, Art.17° SISTEMA “B”: PLAZO INDETERMINADO Demanda: Pago del IR sobre el 50% de la RN Pérdidas de ejercicios anteriores Vs. 50% de la rentas netas del ejercicio corriente Saldo no compensado: Pérdida arrastrable para los ejercicios siguientes Pérdida en el ejercicio corriente + Pérdida de ejercicios anteriores Rubén Del Rosario BIA

Pérdidas Netas Compensables (4) LIR, Art. 50° - Rgto. , Art. 29°, inc Pérdidas Netas Compensables (4) LIR, Art.50° - Rgto., Art.29°, inc.c) - D.S.134, Art.17° Compensación con rentas exoneradas Las R.E. reducen las pérdidas del mismo ejercicio En caso de no existir pérdidas en el ejercicio y sólo PNC de ejercicio anteriores: Las R.E. no afectarán las PNC de ejercicios anteriores PNC al cierre del ejercicio: (Pérdidas del Ejercicio - R.E.) + PNC de Ej.Ants. Rubén Del Rosario BIA

Pérdidas Netas Compensables (5) Rgto. , Art Pérdidas Netas Compensables (5) Rgto., Art.29°, penúltimo y último párrafo - D.S.134, Art.17° Conservación del derecho de compensación: Cubiertas con reservas legales Cubiertas con reducción de capital Cubiertas con nuevos aportes (socios) Cubiertas con cualquier otras forma (Exdt.Rev.) Control del Saldo de las Pérdidas Forma y condiciones / SUNAT Rubén Del Rosario BIA