DIPLOMADO INTEGRAL DE LA CONTADURIA MODULO DE AUDITORÍA EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G eduardo@enriquezg.com Agosto 2016

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 550 EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. enriquezge@yahoo.com.mx

EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. enriquezge@yahoo.com.mx PARTES VINCULADAS EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. enriquezge@yahoo.com.mx

CONTENIDO Vigencia Objetivos Aspectos relevantes L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Vigencia 15 de diciembre de 2009 Es obligatoria para auditorías de estados financieros, de ejercicios que inicien en, o después del: 15 de diciembre de 2009 . L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Objetivos La obtención de conocimiento suficiente de las relaciones y transacciones realizadas con las partes vinculadas para poder Reconocer los factores de riesgo de fraude debidos a las relaciones y transacciones, que sean relevantes para la identificación y valorización de riesgos de incorrección material Concluir sobre la base de la evidencia obtenida, si los Edos. Fin., en la medida en que se vean afectados por dichas relaciones y transacciones: L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Objetivos -- Lograr la presentación fiel (Marco de imagen fiel) O -- no inducen a error (Marco de cumplimiento) L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Objetivos En los casos en los que el marco establezca requerimientos sobre partes vinculadas, la obtención de evidencia suficiente y adecuada sobre si las relaciones y transacciones con las partes vinculadas se han identificado, contabilizado y revelado adecuadamente en los Edos. Fin. L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Naturaleza de las relaciones con partes vinculadas Muchas de las transacciones con partes vinculadas se producen en el curso normal de los negocios, puede que no impliquen un mayor riesgo de incorrección material en los Edos. Fin., que las operaciones con partes no vinculadas. Sin embargo, la naturaleza de las relaciones y transacciones con partes vinculadas puede, dar lugar a mayores riegos que las efectuadas con partes no vinculadas; por ejemplo: L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Naturaleza de las relaciones con partes vinculadas - Las partes relacionadas pueden operar en un extenso y complejo entramado de relaciones y estructuras, aumentando la complejidad de las operaciones - Los sistemas de información pueden resultar ineficaces para identificar o resumir las transacciones y saldos pendientes existentes entre una entidad y sus partes vinculadas - Las transacciones con partes vinculadas puede que no se realicen en condiciones normales de mercado; por ejemplo, operaciones sin contraprestación L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Responsabilidades del auditor El auditor tiene la responsabilidad de aplicar procedimientos de auditoría para identificar, valorar y responder a los riesgos de incorrección material de una contabilización o revelación inadecuadas, de las transacciones o saldos con partes vinculada El auditor necesita obtener conocimiento suficiente de las relaciones y transacciones con partes vinculadas para concluir si los estados financieros se ven afectados por dichas transacciones y no inducen al error L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Responsabilidades del auditor El conocimiento de las partes vinculadas y sus operaciones es relevante para la evaluación de la posible existencia de uno o más factores de riesgo de fraude, ya que el fraude puede cometerse más fácilmente a través de las partes vinculadas L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Responsabilidades del auditor Debido a las limitaciones inherentes, existe el riego de no detectarse algunas incorrecciones materiales, aun y cuando la auditoría haya sido bien planeada y ejecutada, y se incrementar por: La dirección puede que no conozca todas las partes vinculadas La dirección esta coludida para ocultar o manipular información L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Responsabilidades del auditor Ante la posibilidad de que existan relaciones y transacciones con partes relacionadas vinculadas no reveladas, es importante la planificación y ejecución de la auditoría en escepticismo profesional L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Definiciones Transacción realizada en condiciones de independencia mutua: Transacción realizada entre partes interesadas, no vinculadas y que actúan de forma independiente entre sí y persiguiendo cada una sus propios intereses L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Definiciones Parte vinculada Una persona u otra entidad que ejerce control o influencia significativa sobre la entidad, directamente o a través de uno o más intermediarios Otra entidad sobre la que la entidad ejerce control o influencia significativa directa o indirectamente a través de uno o más intermediarios L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Definiciones Parte vinculada Otra entidad que, junto con la entidad, está bajo control común de otra mediante: -- derechos de propiedad -- propietarios que sean familiares próximos, o -- personal clave de la dirección compartido L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Requerimientos Procedimientos de valorización del riesgo y actividades relacionadas - Como identifica la dirección las transacciones, hechos y condiciones que pueden dar lugar a que las estimaciones contables se reconozcan o revelen en los estados financieros, indagar con la dirección sobre los cambios de circunstancias que pueden dar lugar a estimaciones contables nuevas o la necesidad de revisar las existentes L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Requerimientos Procedimientos de valorización del riesgo y actividades relacionadas Conocimiento de las relaciones y transacciones con las partes vinculadas -- Desde la planeación durante la plática con los miembros del equipo se considerará de manera específica la posibilidad de incorrección material debida a fraude o error derivado de las relaciones y transacciones de la entidad con partes vinculadas L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

El auditor indagará ante la dirección: Requerimientos Procedimientos de valorización del riesgo y actividades relacionadas El auditor indagará ante la dirección: --- la identidad de las partes vinculadas, así como los cambios con respecto del ejercicio anterior --- la naturaleza de las relaciones existentes entre la entidad y dichas partes vinculadas --- si la entidad ha realizado transacciones con dichas partes vinculadas y el objeto de dichas transacciones L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Obtener conocimiento de los controles establecidos para: Requerimientos Procedimientos de valorización del riesgo y actividades relacionadas Obtener conocimiento de los controles establecidos para: -- identificar, contabilizar y revelar relaciones y transacciones con partes vinculadas -- autorizar y aprobar las transacciones y los acuerdo significativos con partes vinculadas -- autorizar y aprobar las transacciones y los acuerdo significativos ajenos al curso normal de la operación L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Requerimientos En el caso de que el auditor identifique la existencia de transacciones significativas ajenas al curso normal de los negocios, indagará ante la dirección: La naturaleza de dichas transacciones, y La posibilidad de que participaran en ellas partes vinculadas L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Requerimientos Compartir con los miembros del equipo la información de las partes vinculadas L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Identificación y valorización del riesgo de incorrección material Considerar las transacciones significativas identificadas realizadas con partes vinculadas y que sean ajenas al curso normal de los negocios, como que dan lugar a riesgos significativos En caso de identificación de riesgos de fraude considerarlo a la hora de identificar y valorar los riesgos de incorrección material debida a fraude Requerimientos L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material Requerimientos Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material Diseñar y aplicar procedimientos posteriores con el fin de obtener evidencia suficiente y adecuada sobre los riesgos valorados de incorrección material asociados a las relaciones y transacciones con partes vinculadas L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material Requerimientos Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material Identificación de partes vinculadas o de transacciones significativas con partes vinculadas no identificadas o no reveladas previamente Confirmar la existencia de las relaciones y transacciones L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Requerimientos Si identifica partes vinculadas no reveladas: Comunicarlo de inmediato a los miembros del equipo Pedirá a la dirección que identifique todas las transacciones realizadas con las nuevas partes vinculadas identificadas para su evaluación Indagar sobre el motivo por el que los controles de la entidad sobre las relaciones y transacciones con partes vinculadas no permitieron identificar o revelar dichas transacciones L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Aplicar procedimientos sustantivos a las nuevas transacciones Requerimientos Aplicar procedimientos sustantivos a las nuevas transacciones Reconsiderar el riesgo de que puedan existir otras partes vinculadas o transacciones significativas con partes vinculadas que la dirección previamente no haya identificado o revelado y aplicar procedimientos adicionales Si la falta de revelación de información pareciera intencionada (fraude) evaluar implicaciones L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Requerimientos Transacciones significativas realizadas identificadas que se hayan realizado con partes vinculadas y que sean ajenas al curso normal de los negocios de la entidad Inspeccionar contratos o acuerdos subyacentes y evaluar sí: El fundamento sugiere que su fin es información fraudulenta o de ocultar una apropiación indebida de activos Explicación de la transacción congruente con la dirección Contabilización y revelación adecuada de las operaciones L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Transacciones con independencia mutua Requerimientos Transacciones con independencia mutua Obtener evidencia sobre dicha afirmación L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Para formarse su opinión sobre los estados financieros, evaluar: Requerimientos Evaluación de la contabilización y revelación de las relaciones y transacciones identificadas con partes vinculadas Para formarse su opinión sobre los estados financieros, evaluar: Si las relaciones y transacciones identificadas con partes vinculadas se han contabilizado y revelado adecuadamente Si los efectos de las relaciones y transacciones con partes vinculadas son la causa de que los estados financieros induzcan a error L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Manifestaciones escritas, de la dirección, de que: Requerimientos Manifestaciones escritas, de la dirección, de que: Han revelado al auditor la identidad de las partes vinculadas y todas las relaciones y transacciones con ellas de las que tiene conocimiento Han contabilizado y revelado adecuadamente dichas relaciones y transacciones L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Comunicación con los responsables del gobierno corporativo Requerimientos Comunicación con los responsables del gobierno corporativo Salvo que todos los responsables del gobierno participen en la dirección comunicar las cuestiones significativas L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Requerimientos Documentación Incluir en la documentación de auditoría los nombres de las partes vinculadas identificadas y la naturaleza de las relaciones con ellas L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Casos Expositor: L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

CONTENIDO IAS 24 (Noviembre de 2009) Información a revelar sobre partes relacionadas Establecer si los Estados Financieros (EF) contienen las revelaciones necesarias para determinar sobre la posibilidad de que la posición financiera y resultados puedierán haber sido afectados por: ‒La existencia de partes relacionadas. ‒Transacciones y saldos pendientes con ellas. L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Principales cambios a la IAS 24 (2009) Se simplifica y aclara la definición de parte relacionada. Revelaciones de transacciones y saldos con entidades relacionadas con el gobierno. a) Entidades que son partes relacionadas de la entidad informante. b) Personas que son partes relacionadas de la entidad informante. Exención parcial del requisito de revelación. L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Entidades que son Partes Relacionadas de la Entidad Informante A Entidad Y (tiene control conjunto sobre A) [IAS 24.9(b)(ii)] P (Matriz de A) [IAS 24.9(b)(i)] Entidad X (tiene influencia significativa sobre A) [IAS 24.9(b)(ii)] Entidad D (controlada conjuntamente por Entidad Y) [IAS 24.9(b)(iii)] Entidades del Grupo de Y [IAS 24.9(b)(ii)] Entidad J (tiene influencia significativa de Y) [IAS 24.9(b)(iv)] Entidades del Grupo de X [IAS 24.9(b)(ii)] Entidad I (controlada conjuntamente por Entidad X) [IAS 24.9(b)(iv)] Entidades controladas o controladas conjuntamente por personas que son partes relacionadas de A [IAS 24.9(b)(vi)] Entidades asociadas o controladas conjuntamente con/por la Matriz P[IAS 24.9(b)(ii)] FS (Subsidiaria Compañera de A) [IAS 24.9(b)(i)] Entidad Informante A Entidades en las que una Persona tiene influencia significativa y que a su vez tiene control o control conjunto sobre A [IAS 24.9(b)(vii)] Entidades asociadas o controladas conjuntamente con/por la Subsidiaria Compañera FS [IAS 24.9(b)(ii)] S (Subsidiaria de A) [IAS 24.9(b)(i)] Entidades asociadas o controladas conjuntamente con/por A [IAS 24.9(b)(ii)] Entidades en las que una Persona que tiene control o control conjunto sobre A es un alto funcionario [IAS 24.9(b)(vii)] L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com S (Subsidiaria de A) [IAS 24.9(b)(i)]

Entidades que son Partes Relacionadas de la Entidad Informante A Notas: 1) No se refleja una situación en la que la que la entidad sea un plan de beneficios posteriores al empleo (ver la IAS 24.9 (b)(v)). 2) Conforme a la IAS 24.12, en entidades asociadas se incluyen las subsidiarias de las asociadas y en negocios conjuntos se incluyen las subsidiarias de los negocios conjuntos. L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Personas que son partes relacionadas de la Entidad Informante A Persona X (tiene control sobre A) IAS 24.9 (a) (i) Familiares cercanos de X IAS 24.9 (a) (i) Persona P (persona que es un alto funcionario de A o de la matriz de A) IAS 24.9 (a) (iii) Persona Y (tiene control conjunto sobre A) IAS 24.9 (a) (i) Familiares cercanos de Y IAS 24.9 (a) (i) Familiares cercanos de P IAS 24.9 (a) Entidad Informante A Persona Z (tiene influencia significativa sobre A) IAS 24.9 (a) (ii) Familiares cercanos de Z IAS 24.9 (a) (ii) L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Definición de familiares cercanos Los Familiares Cercanos de una Persona son los miembros de su familia que puede esperarse que ejerzan influencia sobre, o se dejen influenciar por dicha persona en sus tratos con la entidad. L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Definición de familiares cercanos Persona Esposa Hijos Pareja de hecho Dependiente Hijos Dependiente Hijos Dependiente L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Funcionarios Control Autoridad Directo Personas Dirección O Responsa-bilidad Indirecto Planeación L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Inversionistas Inversionista Entidad A (controlada conjuntamente por Inversionista J) Entidad B (controlada conjuntamente por Inversionista J) L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Inversionistas Entidad J Entidad A (controlada conjuntamente por Inversionista J) Entidad B (controlada conjuntamente por Inversionista J) Entidad C (controlada por la Entidad A) Entidad D (controlada por la Entidad B) Conclusión Las Entidades A y B son partes relacionadas conforme a la IAS 24.9(b)(iv). Las Entidades A y D son partes relacionadas conforme a la IAS 24.9(b)(iv) e IAS 24.12. Las Entidades B y C son partes relacionadas conforme a la IAS 24.9(b)(iv) e IAS 24.12. Las Entidades C y D son partes relacionadas conforme a la IAS 24.12. L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Inversionistas (NO) Entidad A Entidad B Negocio Conjunto Control conjunto Negocio Conjunto L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Funcionario (NO) Funcionario común Entidad A Entidad B L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

Muchas Gracias!!!!!!! Expositor: L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com