Seminario Actualización en NIF Contabilidad Sesión XII Mayo 27, 2017

NIF C-11 Capital Contable AGENDA C-9 Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos. NIF C-11 Capital Contable NIF B-13 Partes relacionadas I have chosen a topic that I believe has universal interest: Freeing Up Time for Critical Thinking. I will start by stating a time-management challenge educators are increasingly confronting and then I will propose three ways we can address this challenge. 2

C-9 Pasivos, activos y pasivos contingentes y compromisos

P 7 Elementos de un pasivo Obligación presente Virtualmente ineludible Transferencia de activos Proporcionar servicios futuros Transacciones o eventos pasados P 7

Probable: Mayor posibilidad de que ocurra ¿Cuáles son las diferencias entre probable, posible y remoto? Probable: Mayor posibilidad de que ocurra Posible: Más que remota pero menos que probable Remota: Ocurrencia baja P 16, 17 y 18

P 26 ¿Qué son los anticipos de clientes? Son cobros anticipados a cuenta de futuras ventas de productos o prestación de servicios P 26

La entidad ha sido demandada por un trabajador, y el abogado nos informa que la autoridad laboral no ha fijado el monto del laudo y aun no se define si se pagará ¿se debe registrar este pasivo? P 28 b)

La Entidad firmó un contrato para arrendar un local por 5 años, comprometiéndose a pagar renta durante ese tiempo ¿Debe registrar este compromiso como pasivo? P 33 y 34

La entidad contrato un crédito bancario a tasa fija por 5 años, en donde se estipula el importe a pagar del capital de $5,000,000 y de los intereses de $250,000 ¿Cuál es el registro contable?

Intereses por devengar (pasivo) Bancos $5,000,000 Intereses por devengar (pasivo) $250,000 Pasivo financiero $5,250,000 P 37

El proveedor nos ha enviado el CFDI por una compra que hemos hecho a crédito, pero aun no ha entregado el bien ¿Debemos registrar el pasivo? NO P 45

Debido a la crisis económica de la Entidad, solamente puede pagarle la mitad de su adeudo a su proveedor, y el proveedor firma un acuerdo para condonarle esa parte ¿Se puede cancelar el pasivo en contabilidad? P 52 b)

Porción circulante de deuda a largo plazo $6,000,000 La Entidad contrata un crédito bancario de $24,000,000 por un plazo de 4 años, con amortizaciones mensuales de capital de $500,000. ¿Cómo se presenta este pasivo en el balance general? Porción circulante de deuda a largo plazo $6,000,000 Deuda a largo plazo $18,000,000 P 13 y 14

La entidad se dedica a la manufactura y comercialización de aparatos electrodomésticos, por los cuales otorga una garantía en caso de mal funcionamiento dentro del primer año de uso a partir de la fecha de compra ¿esta garantía es un pasivo a registrar? Pasivo contingente: obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están enteramente bajo el control de la entidad. P 28 a)

La Entidad recibió un anticipo de un cliente por importe de US$10,000 a un tipo de cambio de $16.85. Un mes después, la Entidad entrega el producto que es acompañado por su CFDI por los US$10,000, pero el tipo de cambio a la fecha de la factura es de $17.00. La venta es acto exento para IVA ¿Cuál es el valor a registrar contablemente del anticipo y de la venta de la mercancía?

Anticipos de clientes Párrafo 51

¿Cuáles son los pasivos a proveedores? Son pasivos por bienes o servicios que han sido recibidos por la entidad y, además, han sido objeto de facturación o acuerdo formal con el proveedor. P 23

P 30 ¿Las provisiones son pasivos contingentes? En una acepción general, todas las provisiones son de naturaleza contingente, puesto que existe incertidumbre sobre el momento del vencimiento o el importe correspondiente. Sin embargo, en este Boletín el término “contingente” se utiliza para designar activos y pasivos que no han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.

Las PROVISIONES ¿Son pasivos que no sabemos el monto o sabiendo el monto no sabemos si se tendrá que pagar? P 27

El Abogado de la Entidad ha enviado su recibo de honorarios, pero aún no ha hecho el trabajo encomendado, y el Contador no lo quiere registrar ¿Es correcta la posición del Contador? P 46

P 10 ¿Qué tipo de eventos dan origen a una obligación? Legal Compra a crédito (contrato) Impuestos (legislación) Demandas (jurídica) Asumida Responsables solidarios P 10

La deuda contraída con un banco por un crédito ¿que tipo de pasivo es? Pasivo financiero P 19

Corto plazo (menos de 12 meses) Largo plazo (más de 12 meses) La entidad ha contratado un crédito simple con el banco, el cual es revolvente de manera anual y el contrato tiene vigencia de 5 años. ¿El pasivo es a corto o a largo plazo? Corto plazo (menos de 12 meses) Largo plazo (más de 12 meses) P 13

La Entidad contrató un crédito simple con un banco por $10,000,000 de los cuales ya ha utilizado $5,000,000 ¿Por cuánto debe registrar su pasivo? $10,000,000 $5,000,000 P 36

Cuando el capital contable es menor al capital social ¿Cómo pueden corregir esta situación los accionistas? ABSORCION DE PERDIDAS P 43.4.1

Los accionistas acordaron el 4 de abril repartir dividendos Los accionistas acordaron el 4 de abril repartir dividendos. El acta se protocolizo el 6 de mayo y el pago se realizo el 8 de junio ¿En qué fecha se debe disminuir la cuenta de utilidades acumuladas? 4 de abril (decreto) 6 de mayo (protocolización) 8 de junio (pago) P 43.3.1

¿Qué es la capitalización de utilidades? En los casos en los que los propietarios decidan utilizar parte del capital ganado para aumentar el importe del capital social mediante la distribución de un dividendo en acciones, ese aumento debe reconocerse en el capital contribuido como una disminución del capital ganado y un incremento en el rubro de capital social suscrito y pagado. El monto máximo capitalizable tanto de capital ganado como de capital contribuido (tal como primas en suscripción de acciones) es la suma algebraica de naturaleza acreedora de los saldos de todas las cuentas susceptibles de capitalización. P 43.3.4

Para que las aportaciones para futuros aumentos de capital se puedan presentar como parte del capital contable ¿Se necesita tener un acta de asamblea de accionistas? P 42.4.1)

Norma de Información Financiera NIF C-13 Partes relacionadas

Antecedentes en NIF 1994 NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas (IASB) 2004 NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas (IASB) 2007 NIF C-13 Partes relacionadas

Manufactura de mercancías Prestación de servicios Traslado de mercancías Venta de mercancías

Penalización por incumplimiento 1% Penalización por incumplimiento 0% Venta de productos Terceros Parte relacionada Precio de venta $150 Plazo de crédito 90 días Penalización por incumplimiento 1% Precio de venta $80 Plazo de crédito 120 días Penalización por incumplimiento 0%

Informar sobre tipo de relaciones y sus operaciones Parte relacionada Entidad informante Informar sobre tipo de relaciones y sus operaciones

Entidad informante Es la entidad emisora de los estados financieros

Control Es el poder de gobernar las políticas de operación y financieras de una Entidad a fin de obtener un beneficio

ENTIDAD X Entidad que controla a otra (directamente) Parte relacionada Entidad A 60% Accionista B 30% Accionista C 3% Accionista D Accionista E 4% ENTIDAD X

Lio Messi Persona física que controla una Entidad (indirectamente) Parte relacionada Persona física que controla una Entidad (indirectamente) PERSONA FISICA ENTIDAD A ENTIDAD X Lio Messi 95% Cristiano R. 5% Lio Messi

Control común (accionistas) Parte relacionada Control común (accionistas) Controladora Entidad A Entidad B Entidad C Subsidiarias Afiliadas

Control común (Gerentes, directivos, consejeros) Parte relacionada Control común (Gerentes, directivos, consejeros) Controladora Entidad A Entidad B Entidad C Subsidiarias Afiliadas

Socios o accionistas Parte relacionada AMLO EPN TRUMP

Consejo de administración Parte relacionada Consejo de administración

Persona gerencial clave Directivos relevantes Parte relacionada Persona gerencial clave Directivos relevantes

¿Quién es el personal gerencial clave o directivo relevante? Persona que tenga autoridad y responsabilidad de planear y dirigir directa o indirectamente las actividades de la Entidad informante

Control común (Gerentes, directivos, consejeros) Parte relacionada Control común (Gerentes, directivos, consejeros) Controladora Entidad A Entidad B Entidad C Subsidiarias Afiliadas

Influencia significativa es el poder para participar en la decisión de las políticas de operación y financieras de la entidad en la cual se tiene una inversión, pero sin tener el poder de gobierno sobre dichas políticas

Influencia significativa Parte relacionada Influencia significativa Tenedora Entidad A Entidad B Entidad C Asociadas Afiliadas

Concubina / Concubinario Parte relacionada Familiar cercano Hijos Y Cónyuges O Concubina / Concubinario Socio o accionista Miembro del Consejo de Administración Personal gerencial clave Directivos relevantes

Concubina / Concubinario Parte relacionada Familiar cercano Hijos de Cónyuges ó Concubina / Concubinario Socio o accionista Miembro del Consejo de Administración Personal gerencial clave Directivos relevantes

Familiar cercano Parte relacionada Socio o accionista Miembro del Consejo de Administración Personal gerencial clave Directivos relevantes Dependientes del miembro de la familia ó Dependientes de la familia del cónyuge / concubina / concubinario

Los que establezcan las leyes Parte relacionada Familiar cercano Socio o accionista Miembro del Consejo de Administración Personal gerencial clave Directivos relevantes Los que establezcan las leyes

Participan directamente en: Parte relacionada Art. 90 LISR La administración El control Capital Participan directamente en:

Participan indirectamente en: Parte relacionada Art. 90 LISR La administración El control Capital Participan indirectamente en:

No son partes relacionadas Dos o más entidades que tienen un mismo miembro en sus consejos de administración, sólo por el hecho de tenerlo; Dos o más entidades que tienen a una misma persona gerencial clave o directivos relevantes, sólo por el hecho de tenerlos; Dos o mas entidades que participan en un negocio conjunto, sólo por participar; Cualquier cliente, proveedor, concesionario, distribuidor o agente exclusivo con los que la entidad realice un volumen significativo de operaciones, por el simple hecho de realizar operaciones con ella.

Transacciones con partes relacionadas Transacciones entre casa matriz y sus subsidiarias Transacciones entre subsidiarias de una empresa matriz en común Transacciones con la gerencia o los principales accionistas de dichas empresas afiliadas, o con los familares cercanos Transacciones con partes relacionadas

Naturaleza de la relación Normas de revelación Controladora Subsidiaria Tenedora Asociada Personal gerencial clave Directivo relevante Miembro del Consejo de administrción Socio o accionista Familiar cercano Naturaleza de la relación

Compras de inventarios Normas de revelación Operaciones Compras de inventarios Venta de inventarios Compra de propiedades y otros activos Venta de propiedades y otros activos Prestación de servicios Recepción de servicios

Normas de revelación Operaciones Comodatos otorgados Comodatos recibidos Arrendamientos otorgados Arrendamientos recibidos Transferencias de investigación y desarrollo Transferencia de licencias

Ingresos por intereses Normas de revelación Operaciones Préstamos otorgados Préstamos recibidos Gasto por intereses Ingresos por intereses Aportaciones realizadas al capital Aportaciones al capital recibidas

Garantías y avales otorgados Normas de revelación Operaciones Garantías y avales otorgados Garantías y avales recibidos Cesión de deuda Absorción de deuda Liquidación o sustitución de pasivos Pagos y cobros basados en acciones

Normas de revelación Operaciones

Normas de revelación

Saldos por cobrar y por pagar Normas de revelación Plazos y condiciones Naturaleza de la contraprestación para su liquidación Garantías (otorgada o recibida) Saldos por cobrar y por pagar

Normas de revelación

Entidades que ejerzan influencia significativa Normas de revelación Agrupación por: Controladora Entidades que ejerzan influencia significativa Subsidiarias Asociadas Afiliadas Negocios conjuntos Personal gerencial clave Directivos relevantes Familiares cercanos

Normas de revelación La relación entre las entidades controladora y subsidiaria debe revelarse con independencia de que se hayan llevado a cabo o no operaciones entre ellas en el periodo. La entidad informante debe revelar el nombre de su controladora directa y, si fuera diferente, el de la controladora principal de la entidad económica a la que pertenece. Si tanto la controladora directa de la entidad como la controladora principal no emiten estados financieros disponibles para uso público, debe revelarse también el nombre de la controladora más próxima de la entidad informante dentro de la estructura de inversión de la entidad económica, que sí los emita.

Normas de revelación Cuando se presenten estados financieros consolidados, no deben revelarse las operaciones y saldos con partes relacionadas que se eliminan en el proceso de consolidación.

Normas de revelación Beneficios directos a corto y largo plazo; La entidad informante debe revelar el importe total de los beneficios a empleados otorgados al personal gerencial clave o directivos relevantes de la entidad, en conjunto, agrupados en cada una de las siguientes categorías: Beneficios directos a corto y largo plazo; Pagos basados en acciones; Beneficios por terminación; y Beneficios posretiro.

Presentación Balance genral – Se deben presentar las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar con partes relacionadas de manera independiente de las cuentas por cobrar y por pagar con terceros Activo y pasivo circulante – Corresponden a los saldos por cobrar o por pagar con partes relacionadas que se cobrarán o pagarán en un plazo máximo de 12 meses. Activo y pasivo a largo plazo – Corresponden a los saldos por cobrar o por pagar con partes relacionadas que se cobrarán o pagarán posteriormente a 12 meses.

Presentación

Otras NIF Los préstamos realizados a partes relacionadas deben reconocerse al momento de entregar los recursos (NIF C-3, párrafo 42.1) Las cuentas por cobrar a cargo de partes relacionadas, que provengan de compra de bienes o servicios deben presentarse o revelarse por separado, ya que la naturaleza del deudor les confiere una característica especial en cuanto a su exigibilidad (NIF C-3, párrafo 51.6) Con base en su importancia relativa, la entidad debe revelar los principales componentes del rubro de otras cuentas por cobrar, tales como cuentas por cobrar a partes relacionadas, reclamaciones a aseguradoras, impuestos por recuperar y otros componentes. (NIF C-3, párrafo 60.1)

Otras NIF d) La entidad debe revelar las concentraciones de riesgo que tenga en sus cuentas por cobrar. En el caso de cuentas por cobrar comerciales, se considera que los saldos individuales o de un mismo grupo económico, tal como partes relacionadas, que representen más de 10% de dichas cuentas por cobrar son una concentración de importancia, lo cual debe revelarse, indicando el tipo de cliente, sin necesidad de precisar el nombre. Asimismo, la entidad debe revelar la concentración por tipo de moneda o unidad de intercambio, destacando los principales saldos por cobrar en las diferentes monedas. (NIF C-3, párrafo 42.1) e) Se debe revelar en entidades públicas que tengan subsidiarias con participación no controladora la adquisición de activos intangibles entre partes relacionadas (NIF C-8, párrafo 123)

Otras NIF f) Los pasivos a favor de partes relacionadas que provengan de compras de bienes, prestación de servicios, préstamos, etc., deben presentarse por separado dentro del balance general o estado de situación financiera o en su caso, deben revelarse en notas a los estados financieros, ya que la naturaleza del beneficiario les confiere a estos pasivos una característica especial en cuanto a su exigibilidad. Los pasivos a favor de accionistas o funcionarios deben presentarse también por separado o, en su caso, revelarse en notas a los estados financieros, si fuesen importantes. (Boletín C-9, párrafo 73) g) Los pasivos a favor de partes relacionadas que provengan de compra de bienes o servicios, o de financiamiento, deben presentarse o revelarse por separado, ya que la naturaleza del acreedor les confiere una característica especial en cuanto a su exigibilidad. (NIF C-19, párrafo 51.4)

Otras NIF h) Las revelaciones específicas sobre los beneficios a los empleados que son partes relacionadas, deben atenderse acorde con lo dispuesto en la NIF C-13, Partes relacionadas, en donde algunas entidades deben revelar información sobre los beneficios a los empleados del personal gerencial clave o directivos relevantes (NIF D-3, párrafo 64.1)