SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR Y SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO Rocío Liu Arévalo

1 DETERMINACIÓN DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR Y SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO 1

Si SFE < Impuesto Bruto del mes = No hay SFMB SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR (SFE) Y SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO (SFMB) Se aplican las reglas del crédito fiscal para determinar el SFE SFE se deduce del Impuesto Bruto (para quienes tengan operaciones gravadas con el IGV) Si SFE < Impuesto Bruto del mes = No hay SFMB Si SFE > Impuesto Bruto del mes = SFMB ROCÍO LIU ARÉVALO

SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO (SFMB) El SFMB de un período puede ser objeto de: La compensación y devolución tienen límite mensual: 18% de exportaciones del período. Compensación. Devolución del SFMB no utilizado. Arrastre como SFE del período o períodos siguientes. ROCÍO LIU ARÉVALO

COMPENSACIÓN 2

Impuesto a la Renta: Pagos a cuenta y de regularización. COMPENSACIÓN DEL SFMB El SFMB de un período puede ser COMPENSADO con: Impuesto a la Renta: Pagos a cuenta y de regularización. Cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Público respecto de los cuales el exportador sea contribuyente. ROCÍO LIU ARÉVALO

COMPENSACIÓN DEL SFMB Existen 3 tipos de compensación: Automática De oficio A solicitud del contribuyente ¿Qué tipo de compensación es? ROCÍO LIU ARÉVALO

COMPENSACIÓN Artículo 40 del CT: Deudas tributarias pueden compensarse total o parcialmente con, entre otros, los créditos por tributos que correspondan a períodos no prescritos, que sean administrados por el mismo órgano administrador y cuya recaudación sea ingreso de una misma entidad. Cabe compensación automática en los casos señalados expresamente por la ley, o Compensación de oficio por la SUNAT, ya sea que en una verificación o fiscalización determine una deuda tributaria pendiente y la existencia de créditos, o pagos indebidos o en exceso y exista deuda tributaria pendiente de pago, o Compensación a solicitud de parte. Las dos últimas surten efecto en la fecha en que la deuda y el crédito coexistan y hasta que se agote el crédito. Para efectos de este artículo, se considera crédito por tributos al SFE. ROCÍO LIU ARÉVALO

COMPENSACIÓN DEL SFMB ¿Es obligatorio compensar en ese orden? ¿Qué sucede si se tiene pagos a cuenta y de regularización del IR pero no se desea compensar? No necesariamente. No es igual que crédito fiscal de IGV. ROCÍO LIU ARÉVALO

COMPENSACIÓN DEL SFMB Se puede compensar con, entre otros: IR ITAN IGV por utilización de servicios IGV por importaciones ISC ITF, entre otros. ROCÍO LIU ARÉVALO

COMPENSACIÓN DEL SFMB NO se puede compensar SFMB con, entre otros: Contribuciones a ESSALUD por seguro de salud o régimen de pensiones Aportes a Sistema Privado de Pensiones (AFPs) Tributos municipales Retenciones de IR realizadas por el agente de retención Retenciones de IGV realizadas por el agente de retención Percepciones de IGV en ventas internas realizadas por agente de percepción Detracciones realizadas por el cliente ROCÍO LIU ARÉVALO

COMPENSACIÓN DEL SFMB No se puede compensar monto por el que ya se hubiera solicitado la devolución. El monto de compensación efectuada se deducirá del SFMB en el mes en que se presenta la comunicación de compensación. Si el exportador lleva contabilidad completa, registrará el importe cuya compensación solicita en una cuenta especial del activo. ROCÍO LIU ARÉVALO

DEVOLUCIÓN DEL SFMB 3

DEVOLUCIÓN DEL SFMB En cheque, NCN o abono en cuenta corriente o de ahorros. Presentada la solicitud, no podrá desistirse de la misma, ni compensar el monto cuya devolución solicita. El monto cuya devolución se solicita se deducirá del SFMB en el mes en que se presenta la solicitud. Si el exportador lleva contabilidad completa, registrará el importe solicitado en devolución en una cuenta especial del activo. ROCÍO LIU ARÉVALO

DEVOLUCIÓN DEL SFMB ¿SUNAT puede ordenar la compensación del SFMB con deudas tributarias? Artículo 39 del CT: En las devoluciones por SUNAT, si determina reparos por verificación o fiscalización a partir de una solicitud de devolución, el monto a devolver se determina considerando los resultados de la verificación o fiscalización. Si en ella encuentra omisiones en otros tributos o infracciones, la deuda por estos conceptos puede ser compensada con el saldo a favor cuya devolución se solicita. El saldo no compensado se devuelve. ROCÍO LIU ARÉVALO

INTERESES POR DEVOLUCIÓN DE SFMB Ley 29191: Artículo 2.- Aplicación de intereses Se aplica a los créditos por tributos (incluye SFE) el literal b) del artículo 38 del Código Tributario, en el período comprendido entre el 31 día hábil de presentada la solicitud de devolución y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la devolución, salvo que las normas vigentes establezcan un plazo mayor a 30 días hábiles para atender las solicitudes, caso en el cual los referidos intereses serán de aplicación en el período comprendido entre el día siguiente al vencimiento del plazo establecido en la norma legal para que la Administración Tributaria resuelva la solicitud de devolución y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la citada devolución. ROCÍO LIU ARÉVALO

INTERESES POR DEVOLUCIÓN DE SFMB En caso de Devolución de SFMB: desde día siguiente al 31 día hábil de presentada la solicitud y la fecha de puesta a disposición de la devolución, considerando plazos para resolver de 5 u 8 días hábiles o 1 día cuando se otorgue garantía. Si devolución es indebida o en exceso, los intereses devueltos son parte de la base de cálculo de los intereses moratorios por devolución indebida o en exceso. ROCÍO LIU ARÉVALO

DEVOLUCIÓN DEL SFMB DEVOLUCIÓN EN UN (1) DÍA HÁBIL: i) Devolución con garantía: Carta fianza bancaria Póliza de Caución emitida por una compañía de seguros Certificados Bancarios Documentos de garantía se deben adjuntar a solicitud de devolución y deberán tener una vigencia de 30 días calendario desde presentación de solicitud de devolución. SUNAT no puede solicitar su renovación ni extensión, salvo por extensión de 12 meses cuando hay indicios de delito de evasión tributaria o apertura de instrucción por delito. ii) Devolución de exportadores incluidos en listado publicado por SUNAT último día hábil de junio y diciembre de cada año, que cumplan con los requisitos. ROCÍO LIU ARÉVALO

DEVOLUCIÓN DEL SFMB DEMÁS CASOS: Devolución en 5 días hábiles. Devolución se extiende en 15 días hábiles adicionales si contribuyente hace exportaciones esporádicas o tiene deudas tributarias exigibles o ha presentado información inconsistente. Devolución se extiende en 6 meses adicionales si hay indicios de evasión tributaria del solicitante o cualquier eslabón de la cadena de comercialización del bien objeto de exportación, incluso en la etapa de producción o extracción, o si se hubiera abierto delito instrucción por delito tributario al solicitante o cualquier empresa que haya intervenido en la cadena de comercialización. ROCÍO LIU ARÉVALO

DEVOLUCIÓN DEL SFMB DEVOLUCIÓN MEDIANTE ABONO EN CUENTA: Devolución en 8 días hábiles Devolución se extiende en 18 días hábiles adicionales (igual que caso anterior pero 18 en vez de 15 días hábiles adicionales). Devolución se extiende en 6 meses adicionales (igual que caso anterior). ROCÍO LIU ARÉVALO

LÍMITE DE COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN 4

Tasa del Impuesto (18%) x Valor de Exportaciones del período LÍMITE DEL SFMB Límite a Compensación o Devolución del SFMB: Para este fin, exportaciones del período: a) Valor FOB de exportaciones embarcadas en el período y facturadas en el período o en períodos anteriores. Definición. RTF. b) Valor de exportaciones de servicios facturadas en el período c) Ajuste con ND o NC emitidas en el período Tasa del Impuesto (18%) x Valor de Exportaciones del período ROCÍO LIU ARÉVALO

SFMB vs LÍMITE SFMB de Mes “X” fuera del límite, incrementa SFE de Mes “X + n”. SFMB de Mes “X” dentro del límite pero no compensado ni solicitada su devolución, incrementa SFE y límite de SFMB de Mes “X + n”. ROCÍO LIU ARÉVALO

EJEMPLOS 5

EJEMPLO MES “X” MES X IGV = 1,000 SFE = (1,800) SFMB = (800) SFMB dentro del límite = (720) SFMB fuera del límite = (80) * * Se suma a SFE de Mes X+1 Compensación contra IR de SFMB dentro del límite= (150) SFMB que se puede solicitar en Devolución o arrastrar dentro del límite= (570) ** ** Si se arrastra: se suma a SFE y Límite de Mes X+1 Límite SFMB objeto de compensac./devoluc.: Exportaciones del período = 4,000 Límite SFMB = 4,000 x 18% = 720 ROCÍO LIU ARÉVALO

EJEMPLO MES “X+1” MES X + 1 IGV = 1,200 SFE Total = (1,950) SFE Mes X +1 = (1,300) SFE Mes X = (80) + (570) SFE Total = (1,950) SFMB = (750) SFMB dentro del límite = (750) SFMB fuera del límite = (0) * * Se suma a SFE de Mes X+2 Solicita devoluc. de SFMB dentro de límite= (750) SFMB no usado dentro del límite= (0) ** ** Se suma a SFE y Límite de Mes X+2 Límite SFMB obj. de compensac./devol.: Exportaciones del período = 1,500 Límite SFMB = 1,500 x 18% = 270 + SFMB Mes X dentro de límite = 570 Total límite SFMB = 840 Límite no usado: 110 ROCÍO LIU ARÉVALO

OTROS ASPECTOS 6

A TENER EN CUENTA: Compensación: Comunicar compensación por Formulario 4948 o 1648 Devolución: Formulario 4949 o 1649 Para compensar o pedir devolución: presentar información requerida por software PDF – Exportadores (Resolución 157-2005/SUNAT). Presentar: primera vez debe presentarse información del mes y meses anteriores en que se originó el SFE, luego de los meses no solicitados o de los últimos 12 meses. ROCÍO LIU ARÉVALO

A TENER EN CUENTA: Monto cuya compensación se comunica o cuya devolución se solicita: ya no se puede arrastrar a períodos siguientes. RTF 7648-1-2004 y RTF 19101-10-2012, entre otras. Devolución: R. 166-2009-SUNAT: último período vencido y declarado a la fecha de presentación de la solicitud de devolución. No cabe desistimiento. No se puede presentar solicitud por el mismo período por el que ya se solicitó. A fecha de compensación o devolución: tener las Declaraciones de Exportación de bienes vs. Exportaciones embarcadas en el período. ROCÍO LIU ARÉVALO

A TENER EN CUENTA Negativa expresa o silencio administrativo negativo: Reclamación Apelación Devolución indebida: Multa y obligación de devolver al Fisco, más intereses moratorios. Su cobro se efectuará vía compensación , Orden de Pago o Resolución de Determinación, según corresponda. ¿Qué sucede con SFMB reintegrado al Fisco? ROCÍO LIU ARÉVALO