PLANIFICACIÓN Y ACTUALIZACIÓN FISCAL 2015 - 2016

Impuesto sobre Sociedades Santa Cruz de La Palma, mayo 2016

ACTIVIDAD ECONÓMICA (I) I. Sociedades Patrimoniales “Aquella en la que más de la mitad de su activo esté constituido por valores o no esté afecto a una actividad económica”. Criterio distinto al del Impuesto sobre el Patrimonio Sociedad dominante: media balances consolidados trimestrales aunque no se consolide mercantilmente ¿Ejercicios anteriores? D.A. Única Reglamento IS ¿ Problemas? Limitación exención doble imposición en plusvalías tácticas Limitación a la compensación de BIN´S Tipo de gravamen inicio de actividad del 15% no permitido Imposibilidad de aplicar el Régimen especial de ERD ¿ Consecuencias?

ACTIVIDAD ECONÓMICA (II) Arrendamiento de inmuebles Utilización al menos de una persona con contrato laboral y a jornada completa ¿Subcontratación gestor externo? CV 3549-15 ; CV 0133-16 ; CV 0660-16 ¿Y si desarrollamos otras actividades? CV 3744-15 Se «elimina» requisito de local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestión de la actividad Perímetro de cumplimiento: Grupo de sociedades (Art 42 Código de Comercio) ¿No se cumple? SOCIEDAD PATRIMONIAL

SUJETOS PASIVOS (I) I. Sociedades Civiles Sujetos pasivos a partir del periodo impositivo en 2016, aquellas sociedades civiles con personalidad jurídica que tengan objeto mercantil Régimen Transitorio (DT 32 Ley 27/2014) y posibilidad de liquidación (DT 19ª Ley 35/2006) Personalidad jurídica: los pactos de los socios no son secretos: Si la sociedad civil se constituye en escritura pública Si la sociedad civil se constituye en documento privado pero se aporta a la Administración Tributaria a efectos de obtener un NIF Objeto mercantil: Cualquier actividad no excluida del ámbito mercantil. No valen las actividades agrícolas, ganaderas, forestales mineras y de carácter profesional CV 2379-15

SUJETOS PASIVOS (II) II. Ejemplos sociedades civiles que SÍ serían sujetos pasivos del IS Fabricación artículos de carpintería Venta al por menor de juguetes Servicios propiedad inmobiliaria Asesoramiento fiscal y contable CV 2379-15 CV 2378-15 CV 2392-15 CV 2412-15 III. Ejemplos sociedades civiles NO sujetos pasivos del IS Actividad ganadera Actividad agrícola Comunidades de Bienes Profesional CV 2381-15 CV 2380-15 CV 2385-15 CV 2377-15

AMORTIZACIONES (I) Tablas de amortización II. Libertad de amortización Nuevas tablas de amortización simplificadas (Art. 12 Ley 27/2014 ) Régimen Transitorio (DT 13 Ley 27/2014) II. Libertad de amortización Importe unitario < 300 euros Limite anual conjunto 25.000 euros Libertad de amortización para todas las empresas Libertad de amortización por incremento de plantilla Amortización acelerada de elementos nuevos Amortización en ERD

Límite anual máximo de amortización AMORTIZACIONES (II) III. Reversión de limitaciones temporales Reversión de la limitación del 30% de la amortización (Art. 7 Ley 16/2012) Linealmente en un plazo de 10 años Durante la vida útil del elemento patrimonial Deducción en la cuota íntegra del 5% (2% en 2015) IV. Otros supuestos específicos de amortización Límite anual máximo de amortización 2015 2016 Fondo de comercio 1% 5% Inmovilizado intangible con vida útil indefinida 2% Inmovilizado intangible con vida útil definida Vida útil

DETERIOROS CONTABLES (I) I. Exclusiones Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias Valores representativos en el capital o en fondos propios Valores representativos de deuda NO serán deducibles las pérdidas por deterioro Elementos no amortizables  en el momento de su venta o baja Elementos amortizables  mediante amortización según vida útil Las pérdidas por deterioro resultarán deducibles Reversión de deterioros ejercicios anteriores (DT 15 y 16 Ley 27/2014) Deterioro registrado periodo posterior al devengo  ¿Deducibilidad? CV 3436-15

DETERIOROS CONTABLES (II) Sólo son deducibles desde el 2015 Insolvencias deudores Existencias Desaparecen algunas exclusiones normativa fiscal ¿Deducibles?  Criterio contable

REGLAS DE IMPUTACIÓN (I) I. Criterios de imputación Regla General: criterio devengo ¿Es posible un criterio distinto al del devengo para todas las operaciones ? Sí artículo 1 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades II. Operaciones a plazos Se generaliza su utilización: antes sólo ventas y ejecuciones de obra Imputación: exigibilidad No se puede deteriorar un crédito no imputado a la base imponible por este régimen

REGLAS DE IMPUTACIÓN (II) III. Rentas negativas por transmisión a empresas del mismo grupo mercantil Inmovilizado Material Inmovilizado Intangible Inversiones Inmobiliarias Valores de deuda Acciones y participaciones Establecimientos permanentes No deducibles rentas negativas por Imputación: Baja, transmisión a terceros o adquirente y/o transmitente dejen formar parte del grupo. Elementos amortizables IV. Imputación temporal de rentas negativas por transmisión de elementos patrimoniales recomprados Se suprime el plazo temporal de 6 meses Antes sólo hacía referencia al inmovilizado y ahora a todos los elementos patrimoniales

Prestamos participativos empresas del grupo GASTOS NO DEDUCIBLES (I) I. Retribución de los fondos propios Prestamos participativos empresas del grupo Gastos financieros NO deducibles II. Gastos por atenciones a clientes y proveedores Serán deducibles con el límite del 1% INCN del ejercicio ¿Problema?. Diferenciación No limitados: Gastos de promoción  Gastos necesarios Limitados: Gastos atenciones a clientes y proveedores  Gastos convenientes

GASTOS NO DEDUCIBLES (II) III. Retribución a los administradores Retribución a los administradores  NO se considera una liberalidad no deducible ¿Riesgos?  posible consideración de gasto derivado de actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico: art. 217 y siguientes de la LSC IV. Gastos actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico ¿A que gastos se refiere la norma? Aquellos cuya realización está castigada por el propio ordenamiento jurídico, de forma que su realización es contraria al mismo y está penada. (CV 4080-15 y CV 603-16) Gasto prohibido normativamente o que derive de un acto ilícito (Resolución TEAC 7 de mayo de 2015)

GASTOS NO DEDUCIBLES (III) V. Extinción laboral Gasto NO deducible exceda del mayor A efectos del cómputo se consideran las cantidades satisfechas por las sociedades del grupo del art. 42 del CC. VI. Limitación en la deducibilidad de los gastos financieros Se mantiene la deducibilidad de los gastos financieros netos: Con el limite del 30% del beneficio operativo Siendo deducibles en todo caso los que no superen el importe de 1.000.000 euros Novedad: No hay limite temporal (se elimina el periodo de 18 años) 1.000.000 euros Importe establecido en el ET

EXENCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN (I) Dividendos 2014 Reforma Método Deducción Exención Participación ≥ 5%: 100% ≥ 5% o > 20M: 100% < 5%: 50% < 5%: 0% Mantenimiento 1 año 1 año en Grupo Mercantil ZEC No procede Sí procede

EXENCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN (II) II. Exención en transmisión de participaciones 2015 2015 HOLDING HOLDING 100% 100% Sociedad A Patrimonial A Capital: 100 Reservas: 100 Ganancia: 500 Exención: 500 No se tributa por nada Capital: 100 Reservas: 100 Ganancia: 500 Exención: 100 Se tributa por 400

RESERVA DE CAPITALIZACIÓN (I) Reducción en la base imponible 10% incremento de Fondos Propios II. Requisitos Mantenimiento incremento Fondos Propios 5 años Reserva indisponible por el importe de la reducción III. Limitación 10% de la Base Imponible Insuficiencia de Base Imponible: 2 años IV. Contabilización Plazo normativa mercantil para la aprobación de las CCAA  CV 4127-15

RESERVA DE CAPITALIZACIÓN (II) 2015 2016 2017 Capital 100 Reservas 200 400 P y G Fondos Propios 300 500 600 Incremento FP Base Imponible previa Reserva Capitalización 10 20 Limite Reducción aplicada Exceso pendiente compensar

A medida que se generen BIN RESERVA DE NIVELACIÓN I. Minoración de la Base Imponible Solo la pueden aplicar entidades ERD Minoración de hasta el 10% de la Base Imponible con el límite de 1.000.000 euros II. Requisitos Reserva indisponible por el importe de la reducción Se dota contra el beneficio del ejercicio o en los ejercicios siguientes en cuanto sea posible III. Revierte con las BIN de los 5 ejercicios siguientes 2015 2016 2017 2018 2019 2020 A medida que se generen BIN IV. Incompatible con la Reserva de Capitalización y la RIC

BASES IMPONIBLES NEGATIVAS I. Limitación compensación ejercicio 2015 Límite Gran empresa 2015 INCN < 20 MM Sin limitación 20 MM < INCN < 60 MM 50% INCN > 60 MM 25% II. Limitación compensación a partir del ejercicio 2016 Límite BIN ≤ 1 MM Sin limitación BIN > 1 MM 70% (60% en 2016)

TIPOS IMPOSITIVOS 2015 2016 Régimen General 28% 25% ERD 25% - 28% -- Nueva Creación 15% Mantenimiento de Empleo

DEDUCCIONES (I) Porcentajes de deducciones Deducciones Régimen General Canarias I + D + i (I + D) 25% -42% 17 % 8 % 45% - 75,6% 37% 28% (i) 12% 45% Producciones Cinematográficas y espectáculos en vivo Nacionales 20% - 18% Límite: 3 M 40 % - 38% Límite: 5,4 M Extranjeras 15 % Límite: 2,5 M 35 % Límite: 4,5 M Espectáculos en vivo 20% Límite: 500.00 euros 40% Límite 900.000 euros Inversiones en África - 10% - 15% Publicidad y propaganda DAF 25%

Posibilidad del 100% en (i) y en Producciones Extranjeras DEDUCCIONES (II) II. Límites en cuota Deducciones Régimen General Canarias I + D + i (I + D) 25% - 50% Posibilidad del 100% en (i) y en Producciones Extranjeras 60% - 90% (i) Producciones Cinematográficas y espectáculos en vivo Nacionales Extranjeras Espectáculos en vivo Publicidad y propaganda - Inversiones en África DAF 50% - 70%