Acuerdos de Contribución de Costos Gustavo Macedo Valdivia 22 de Noviembre de 2011

Acuerdos de Contribución de CostosPage 2 Los acuerdos de contribución de costos (“ACC”) Agenda ► Reseña teórica ► Definición ► Principales características ► Derechos derivados de los aportes a un ACC ► Tipos de ACC ► Aplicación del principio de libre concurrencia ► Caso práctico 1 ► Caso práctico 2

Acuerdos de Contribución de CostosPage 3 Reseña teórica Definición ► Según la OCDE, es un modelo de conceptos acordados entre empresas con el fin de compartir costos y riesgos de desarrollar, producir u obtener activos, servicios o derechos, y para determinar la naturaleza y magnitud de los intereses de cada participante en esos activos, servicios o derechos. ► Tiene por objetivo financiar una actividad en conjunto, cuyo resultado, por sí solo, no se podría alcanzar. ► Cuando se da entre empresas vinculadas, todo pago en el marco de un ACC se sujeta a las reglas de precios de transferencia y principio de libre de concurrencia.

Acuerdos de Contribución de CostosPage 4 Reseña teórica Principales características de los ACC ACC Partícipes hacen aportaciones para ingresar “buy in” o reciben pagos por su salida “buy out” Se comparten costos y riesgos Aportes y beneficios futuros deben ser proporcionales Los partícipes deben tener la expectativa de percibir beneficios futuros (se puede perder) Acuerdo contractual entre partes vinculadas o no relacionadas

Acuerdos de Contribución de CostosPage 5 Reseña teórica Derechos derivados de los aportes a un ACC ► Los derechos individuales obtenidos por los participantes pueden constituir una propiedad legal real o, en forma alternativa, pudiera suceder que únicamente uno de los participantes sea el propietario legal del intangible pero desde un punto de vista económico todos los participantes son copropietarios. ► En aquellos casos en donde un participante adquiere, de conformidad con las condiciones convenidas en un ACC, los derechos patrimoniales sobre el intangible desarrollado que conllevan el derecho a su explotación económica, no existe la necesidad de un pago por regalías o cualquier otro pago por el uso del intangible. Fuente: OECD, Capítulo VIII, párrafo 8.6

Acuerdos de Contribución de CostosPage 6 Reseña teórica Tipos de ACCs Acuerdos para desarrollar, producir u obtener activos o derechos Principalmente orientados hacia la I+D Otras actividades de alto riesgo y posibilidad de perdidas, como minería, oil & gas, farmacéuticas, biotecnología, etc. También destinados a la compra de inmuebles o negocios Acuerdos de servicios No resultan en ningún desarrollo. Su objetivo es el ahorro de costos Centralización de servicios administrativos y gerenciales Fuente: Australian Taxation Office, Tax Ruling 2004/1

Acuerdos de Contribución de CostosPage 7 Reseña teórica Aplicación del principio de libre concurrencia Pago, aportación o contribución que se efectúa para participar en el ACC bien sea al inicio del mismo o con posterioridad. Cada pago individual, y la suma de éstos, debe ser proporcional con la expectativa de beneficio futuro. Cada pago individual, y la suma de éstos, debe ser tal que partes independientes, bajo circunstancias comparables, hubieran estado dispuestos a aportar los mismos bajo la expectativa de riesgos y beneficios esperados. Buy in Pago que se efectúa cuando un participante transfiere, abandona o renuncia a un interés, que se considera adquirido bajo un ACC. Cada pago debe ser tal que partes independientes, bajo circunstancias comparables, hubieran estado dispuestos a recibir los mismos montos como resultado de su pérdida en la participación conjunta del resultado del ACC. La dificultad surge en valorar el activo subyacente (ya sea que este esté finalizado o por finalizar) y la parte proporcional que le corresponde a quien deja el ACC. Buy out

Acuerdos de Contribución de CostosPage 8 Reseña teórica Ventajas o beneficios ► Ahorro de costos ► Centralización de funciones ► Eliminación de actividades duplicadas ► Unificación de criterios a través de la aplicación de prácticas comunes Fuente: Buitrago, Bibiana, “Acuerdos de Costos Compartidos ACC”,

Acuerdos de Contribución de CostosPage 9 Caso práctico 1 ACC para el desarrollo de un intangible Parte vinculada A Parte vinculada C Parte vinculada B administra el “ACC” Aportes dinerarios/especie para cubrir la I+D que realiza la parte vinculada “B” para el desarrollo de un intangible Los aportes o contribuciones se deben realizar en condiciones de libre concurrencia: cada parte vinculada aportará en función de su expectativa razonable de beneficios futuros. La medición de estos beneficios debe realizarse utilizando estimaciones razonables de ingresos o de ahorro de costos Cada aporte o “buy in” en función del beneficio derivado del uso territorial del intangible A =40% B= 40% C= 20%

Acuerdos de Contribución de CostosPage 10 Caso práctico 2 ACC para la prestación de un servicio centralizado Parte vinculada A Parte vinculada C Parte vinculada B administra el “ACC” Aportes dinerarios para cubrir la prestación centralizada del servicio Los pagos al ACC por servicios suelen seguir la misma forma de análisis que los “servicios intragrupo”. Cada pago se suele calcular bajo la forma de C + Mark up Los pagos se deben realizar en condiciones de libre concurrencia: cada parte vinculada pagará en función de su la intensidad de uso del servicio centralizado. La medición de estos beneficios puede realizarse utilizando diversos criterios de distribución: unidades, tiempo, etc. Cada aporte o “buy in” en función de la cantidad de usuarios del servicio

Acuerdos de Contribución de Costos Gustavo Macedo Valdivia 22 de Noviembre de 2011