HERENCIAS, LEGADOS Y TESTAMENTOS II PARTE FISCAL C.P. y M.I. PATRICIA DEL ANGEL RIVAS.

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1 HERENCIAS, LEGADOS Y TESTAMENTOS II PARTE FISCAL C.P. y M.I. PATRICIA DEL ANGEL RIVAS

2 INGRESO POR HERENCIA POR ADQUISICIÓN Art. 109. “No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos: XVIII.Los que se reciban por herencia o legado”.

3 INGRESO POR HERENCIA POR ENAJENACIÓN Art. 146 últ. Pfo. No se considerarán ingresos por enajenación, los que deriven de la transmisión de propiedad de bienes por causa de muerte, donación o fusión de sociedades ni los que deriven de la enajenación de bonos, de valores y de otros títulos de crédito, siempre que el ingreso por la enajenación se considere interés en los términos del art. 9 de esta Ley.

4 VALOR DE ADQUISICIÓN POR HERENCIA O LEGADO… Art. 152 “Tratándose de bienes adquiridos por herencia, legado o donación, se considerará como costo de adquisición o como costo promedio por acción, según corresponda, el que haya pagado el autor de la sucesión o el donante, y como fecha de adquisición, la que hubiere correspondido a estos últimos. Cuando a su vez el autor de la sucesión o el donante hubieran adquirido dichos bienes a título gratuito, se aplicará la misma regla….

5 NO ES ENAJENACIÓN PARA IVA Art. 8 2º. Pfo. “No se considerará enajenación, la transmisión de propiedad que se realice por causa de muerte, así como la donación, salvo que ésta la realicen empresas para las cuales el donativo no sea deducible para los fines del impuesto sobre la renta”

6 Es un momento Es un momento Es un proceso

7 REPRESENTANTE DE LA SUCESIÓN Art. 108 ult. Pfo. LISR El representante legal de la sucesión pagará en cada año de calendario el impuesto por cuenta de los herederos o legatarios, considerando el ingreso en forma conjunta, hasta que se haya dado por finalizada la liquidación de la sucesión. El pago efectuado en esta forma se considerará como definitivo, salvo que los herederos o legatarios opten por acumular los ingresos respectivos que les correspondan en cuyo caso podrán acreditar la parte proporcional de impuesto pagado

8 REPRESENTANTE DE LA SUCESIÓN Art. 18 Fracc. IV últ. Pfo. LIETU “En el caso de que los ingresos deriven de actos o actividades que realice una sucesión, el representante legal de la misma pagará el impuesto que esta Ley establece presentando declaraciones de pagos provisionales y del ejercicio que correspondan, por cuenta de los herederos o legatarios”.

9 DECLARACIÓN DEL ULTIMO EJERCICIO Art. 239 RISR. “En caso de fallecimiento de personas obligadas a presentar declaraciones en los términos del art. 175, se procederá como sigue: I. Dentro de los 90 días siguientes a la fecha en que se discierna el cargo al albacea, éste deberá presentar la declaración por los ingresos a que se refiere el Título IV de la Ley, que hubiera percibido el autor de la sucesión desde 1º. De enero del año de su fallecimiento y hasta el momento de su muerte, a efecto de cubrir el impuesto correspondiente.

10 INGRESOS DEVENGADOS NO COBRADOS II. Los ingresos del Título IV de la Ley, devengados hasta el momento de la muerte del autor de la sucesión que no hubiesen sido efectivamente percibidos en vida, se sujetarán a las siguientes reglas: a) Los de los capítulos I y III, así como los de prestación de servicios profesionales del cap. II, estarán exceptuados del pago del impuesto para los herederos o legatarios por considerarse comprendidos en los del 109 fracc. XVIII

11 INGRESOS DEVENGADOS NO COBRADOS b) Tratándose de los ingresos a que se refieren los capítulos IV a IX de dicho Título, así como los derivados de la realización de actividades empresariales, podrán considerarse como ingresos percibidos por el autor de la sucesión y declararse, excepto los señalados en el capítulo VII, en los términos de la fracción que antecede, o bien cuando los herederos o legatarios opten por acumularlos a sus demás ingresos conforme a los dispuesto por el art. 124 de este reglamento.

12 IMPUESTOS DE SUCESIONES Art. 124 RISR. Para los efectos del último párrafo del art. 108 de Ley, será el representante quien efectúe los pagos provisionales del impuesto y presente la declaración anual correspondiente considerando los ingresos y deducciones en forma conjunta, sin perjuicio de lo dispuesto en el último pfo. Del artículo 198 de este Reglamento.

13 OPCIÓN DE ACUMULAR Y ACREDITAR… Los herederos y legatarios podrán optar por acumular a sus demás ingresos del ejercicio, los que les correspondan de la sucesión, igualmente podrán acreditar el impuesto pagado por el representante de la misma, en igual proporción que les corresponda de los ingresos de la sucesión.

14 OPCIÓN RETROACTIVA EN LA LIQUIDACIÓN Efectuada la liquidación, el representante, los herederos o legatarios, que no hubieran ejercido la opción a que se refiere el pfo. anterior, podrán presentar declaración complementaria por los cinco ejercicios anteriores a aquél en que se efectuó la liquidación, en su caso, acumularán a sus demás ingresos la parte proporcional de los ingresos que les haya correspondido de la sucesión por dichos ejercicios y pudiendo acreditar la parte proporcional del impuesto pagado en cada ejercicio por el representante de la sucesión.

15 CONCEPTO DE INGRESOS Los ingresos que se acumulen, provenientes de la sucesión a que se refiere este artículos, se considerarán que provienen por los conceptos de los cuales los obtuvo la sucesión.

16 ENAJENACIÓN DE INMUEBLES POR LA SUCESIÓN ART. 198 RISR Tratándose de enajenación de inmuebles cuyo dominio pertenezca proindiviso a varias personas físicas, cada copropietario determinará la ganancia conforme al capítulo IV del Título IV de la Ley: a cada proporción de la ganancia resultante para cada copropietario se le aplicará lo dispuesto por el art. 147 de la Ley. Lo dispuesto será aplicable a la enajenación de inmuebles que realice el representante de la sucesión con consentimiento de los herederos o legatarios, considerando la proporción que a cada uno corresponda en su sucesión.

17 AVISOS AL RFC Art. 25 RCFF “Para los efectos del artículo 27 del CFF, las personas físicas o morales presentarán, en su caso los avisos siguientes: XI Apertura de la sucesión; XII Cancelación en el RFC por liquidación de la sucesión (y art. 26 fracc. X) XIII Cancelación en el RFC por defunción.

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21 Muchas Gracias Por su atención