CONSIDERACIONES GENERALES modificaciones a los Capítulos I-III de las Directrices de Precios de Transferencia 2010. Subdirección de Gestión de Fiscalización Internacional

La jerarquía de métodos ha sido reemplazada por el criterio del “método más adecuado”.

MÉTODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA jerarquía PC AHORA CA PR PU RU TU

Participación de intangibles MODIFICACIÓN OCDE Análisis Funcional (Alta preponderancia) M. Transaccionales M. De Utilidad PC CA PR TU PU RU Participación de intangibles País Exterior 100% A.F. joint venture (riesgo)

Análisis Funcional Mayor exigencia de información confiable disponible Confiabilidad de los Ajustes de Comparabilidad Se recomienda adecuada segmentación No se recomienda estudios globales cuando hay varias transacciones relacionadas.

F(X) Precio Información PAÍS - EXTERIOR PC CA, PR TU, PU, (RU) Jornada de Capacitación para la Presentación de Declaraciones Informativas Individual y/o Consolidada 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 F(X) Precio Información TU, PU, (RU) PC CA, PR MÉTODOS BASADOS EN LAS TRANSACCIONES 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 MÉTODOS BASADOS EN LA UTILIDAD La determinación del método será entonces proporcional al énfasis que se aplique, para métodos transaccionales el énfasis se hará en las características de los bienes o servicios del comparable y para los Métodos de Utilidad el énfasis se hará sobre el análisis funcional. PAÍS - EXTERIOR

Directrices de la OCDE No significa que el contribuyente deba analizar en profundidad la aplicación del resto de métodos, pero está cerca de la “best method rule” norteamericana Se descarta expresamente la necesidad de aplicar obligatoriamente un Segundo método, como comprobación.

Directrices de la OCDE El uso de otros métodos no contenidos en las Directrices necesita ser apoyado con documentación que indique porqué los métodos propuestos por la OCDE no son adecuados Hay un mayor detalle sobre la valoración de la comparabilidad y sus cinco factores.

Directrices de la OCDE Se reconoce que algunos factores pueden ser menos importantes que otros, por lo que el fallo en uno de ellos no implica que no se pueda ser “razonablemente comparable”

Directrices de la OCDE Sobre el hecho de que si la falta de precisión del análisis funcional de comparables externos se puede compensar con una muestra más amplia de datos financieros, Se alerta que la cantidad no subsana la pobreza de los datos en la elaboración de un análisis razonablemente fiable

ANÁLISIS DE COMPARABILIDAD

Análisis de Comparabilidad Discusión sobre el concepto de “comparables razonablemente fiables”: debe haber un equilibrio en el coste y los beneficios de profundizar en la búsqueda y debe basarse en una evaluación práctica del riesgo Enfoque metodológico de diez pasos para un proceso típico de búsqueda, que no es obligatorio, en tanto que lo que prima es la fiabilidad de los resultados.

Análisis de Comparabilidad Elección de la parte analizada: debe guiarse por la adecuación de la metodología y la disponibilidad de datos (ilustración concepto de parte analizada ejemplos) Se confirma que, normalmente, los comparables internos deberían tener una relación más directa y precisa con la operación analizada que los externos. El acceso a la información también se espera que sea menos costoso.

Análisis de Comparabilidad Hay una mayor discusión de los ajustes por razones de comparabilidad (ejemplo de ajustes por capital circulante) Se concluye que las empresas en pérdidas o los resultados extremos en general no deben ser automáticamente excluidos.

Análisis de Comparabilidad Tampoco deben ser automáticamente excluidos los comparables extranjeros, sino que se debe hacer una evaluación individualizada Se reconoce que las partes independientes no solo basan sus precios en información histórica, sino en sus expectativas de los mercados.

ASPECTOS RELATIVOS A LA UTILIZACIÓN DEL MARGEN NETO DE LA TRANSACCIÓN Transactional Net Margin Method - TNMM ó TU

El uso del método TNMM (TU) se resuelve: Definición rigurosa de “margen neto” a efectos de comparabilidad Rigurosa selección del indicador de beneficio (PLI) Énfasis en el análisis funcional que requiere información cualitativa tanto de la parte analizada (tested party) como de la no analizada

TNMM (TU) (ROS) NET MARGIN ON SALES (ROA) NET MARGIN OF ASSETS (BERRY) BERRY RATIO (OITC) NET MARGIN OF COSTS

Berry (Be) = Utilidad Bruta Gastos Operacionales ó = Utilidad Neta + Gastos Operacionales Gastos Operacionales Mide el retorno sobre gastos operacionales Para sociedades distribuidoras

Gracias !!! Subdirección de Gestión de Fiscalización Internacional Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN Tel. 6079835 ext. 10410

PC Asociada A Asociada B con Independiente C Independiente D con Precio de venta con Independiente C Precio de venta Independiente D con o … Asociada A Independiente D Precio de venta con Asociada B Independiente C Precio de venta con Back

PR Asociada B Asociada A con Asociada A con Asociada B con con Back (distribuidor) margen Asociada A Precio de venta Precio de venta Independiente C con Puede comparar … Asociada A Independiente E (distribuidor) margen Precio de venta Precio de venta Independiente D con o … Asociada B (distribuidor) margen Independiente C (Proveedor) Precio de venta Precio de venta Independiente D con o … Independiente C (Proveedor) Precio de venta Independiente E (distribuidor) margen Precio de venta Independiente D con Back

CA Asociada A Asociada B Asociada A Independiente D Independiente C Manufacturera A Asociada B CA Costo + margen Puede comparar … Asociada Manufacturera A Independiente Consumidor D Costo + margen o … Independiente Manufacturera C Costo + margen Independiente Consumidor D o … Asociada B Independiente Manufacturera C Costo + margen Back

TU Asociada A Asociada B Asociada A Independiente D Independiente C Retorno costos Retorno Ventas Retorno Activos Asociada B TU Puede comparar … Retorno costos Retorno Ventas Retorno Activos Asociada A Independiente D o … Retorno costos Retorno Ventas Retorno Activos Independiente C Independiente D o … Retorno costos Retorno Ventas Retorno Activos Asociada B Independiente C Back

COSTO DE PRODUCCIÓN DE BIENES O SERVICIOS CA - Precio de venta con empresas asociadas (TP) a ser ajustado siguiendo los lineamientos de ajustes (costo adicionado – Mark Up.) UTILIDAD NETA GASTOS GENERALES DE ADMÓN. Y VENTAS MARGEN DE UTILIDAD DE COMPETENCIA (Costo adicionado + MARK UP) UTILIDAD BRUTA COSTO DE PRODUCCIÓN DE BIENES O SERVICIOS COSTOS INDIRECTOS COSTOS DIRECTOS INCURRIDOS CON EMPRESAS INDEPENDIENTES COSTOS DIRECTOS INCURRIDOS CON EMPRESAS ASOCIADAS back

PR – Precios en relación con transacciones controladas Precio de reventa a consumidor independiente. UTILIDAD NETA MARGEN NETO DE COMPRA (PRECIO MARGINAL) UTILIDAD BRUTA GASTOS GENERALES DE ADMÓN. Y VENTAS CANTIDAD A SER AJUSTADA SIGUIENDO LAS DIRECTRICES DEL PV NETO COSTO DE COMPRA COSTO DE COMPRA EMPRESA ASOCIADA back

Costo adicionado Neto – TU UTILIDAD NETA Margen neto de compra Costo neto + Mark UP GASTOS GENERALES DE ADMÓN. Y VENTAS UTILIDAD BRUTA COSTO DE PRODUCCIÓN DE BIENES O SERVICIOS COSTOS INDIRECTOS COSTOS DIRECTOS INCURRIDOS CON EMPRESAS INDEPENDIENTES COSTOS DIRECTOS INCURRIDOS CON EMPRESAS ASOCIADAS back

PR – Precios en relación con transacciones controladas TU en relación con el margen neto sobre la base del PR UTILIDAD NETA MARGEN NETO DE COMPRA UTILIDAD BRUTA GASTOS GENERALES DE ADMÓN. Y VENTAS CANTIDAD A SER AJUSTADA DE ACUERDO CON PV NETO COSTO DE COMPRA COSTO DE COMPRA EMPRESAS ASOCIADAS (TP) back