MARCO JURÍDICO DE LA REVISORÍA FISCAL Con énfasis en los negocios Asesoría tributaria – Revisoría Fiscal MARCO JURÍDICO DE LA REVISORÍA FISCAL Con énfasis en los negocios Conferencista : Fabio Álzate López Contador Público – USC Especialista en Revisoría Fiscal – USC Master Business Administration ( MBA) U. Complutense C.P FABIO ALZATE LOPEZ – ESPECIALISTA EN REVISORÍA FISCAL

OBJETIVO Dar conocer la fundamentación normativa para el ejercicio de la función de revisor fiscal C.P FABIO ALZATE LOPEZ – ESPECIALISTA EN REVISORÍA FISCAL

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA En primer lugar, las siglas IFRS son una abreviatura al término inglés “International Financial Reporting Standard”. El objetivo principal de estas normas es poner un común denominador a la actividad contable en todo el mundo. De esta forma, la IASB (institución privada que tiene la casa central en Londres) encontró la manera de constituir estándares internacionales para que todos se rijan a partir de un solo manual aceptable. C.P FABIO ALZATE LOPEZ – ESPECIALISTA EN REVISORÍA FISCAL

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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Diferencias en los tipos de auditoria Materialidad Riesgo Procedimientos Documentación Partes relacionadas Representaciones de la Administración Conclusiones e informes de auditoria Normas Internacionales de Auditoria C.P FABIO ALZATE LOPEZ – ESPECIALISTA EN REVISORÍA FISCAL

Naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Normas Internacionales de Auditoria ISA´S – Normas Internacionales de Auditoria IAPS´s – Declaraciones Internales de prácticas de Auditoria. ISRE´s Normas Internales de trabajos de revisión ISAE´s Normas Internales de trabajos para Atestiguar ISRS´s Normas Internales de Servicios Relacionados Las normas Internacionales de Auditoria, se deben aplicar de acuerdo con los Requerimientos del trabajo solicitado por el cliente y en concordancia con la Naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria. C.P FABIO ALZATE LOPEZ – ESPECIALISTA EN REVISORÍA FISCAL

FUNCION DEL REVISOR FISCAL Y AUDITORIA INTEGRAL AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA DE CONTROL INTERNO AUDITORIA INTEGRAL AUDITORIA DE GESTION AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO La auditoría integral no se puede catalogar como una sumatoria de auditorías individuales, se debe considerar como un proceso integrado, sobre el cual el Revisor Fiscal debe formar su juicio profesional para la emisión de la opinión. C.P FABIO ALZATE LOPEZ – ESPECIALISTA EN REVISORÍA FISCAL

El revisor fiscal frente a los cambios de tipo fiscal y el impacto sobre los negocios. Las nuevas tasas impositivas y diferente escenarios fiscales, exigen una preparación en este campo, dado que la ley en Colombia la integrado esta responsabilidad. En un sistema fiscal cambiante y las exigencias esta responsabilidad desborda las dimensiones internacionales para la cual ha sido instituida esta figura. C.P FABIO ALZATE LOPEZ

ANTECEDENTES Derecho romano civil Monarquías – Comisión por Cura : Ser órgano contralor y decisor de actos privados Ordenanza de Bilbao( España 1737 – 1853) rigió para la nueva granada. Primer código de comercio colombiano nació en el año 1853. C.P FABIO ALZATE LOPEZ – ESPECIALISTA EN REVISORÍA FISCAL

¿QUÉ ES LA REVSORÍA FISCAL? La revisoría Fiscal es un órgano de fiscalización que, en interés de la comunidad, bajo la dirección y responsabilidad del revisor fiscal y con sujeción a las normas de auditoría generalmente aceptadas, le corresponde dictaminar los estados financieros, revisar y evaluar los componentes y elementos que integran el control interno, en forma oportuna e independiente en los términos que señala la ley, los estatutos y los pronunciamientos profesionales. Fuente. CTC, pronunciamiento No. 7,Numeral 610.1 C.P FABIO ALZATE LOPEZ – ESPECIALISTA EN REVISORÍA FISCAL

DIFERENTES CONSENSOS COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission) Presenta un consenso sobre el control interno en el que están comprometidos American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), American Accounting Association (AAA ), The Institute Internal Auditors ( IIA), Institute of Mangement Accountants (IMA) y el Financial Executives Institute ( FEI) C.P FABIO ALZATE LOPEZ – ESPECIALISTA EN REVISORÍA FISCAL

GESTION ADMINISTRACION DE RIESGOS ISO 31000 como estándar internacional publicado en 2009 para analizar y gestionar los riesgos, esta directamente recomendado por la norma ISO 22301 para realizar este apartado con todas las garantías. C.P FABIO ALZATE LOPEZ – ESPECIALISTA EN REVISORÍA FISCAL

¿QUE ES SEGURIDAD RAZONABLE? ASSURENCE Satisfacción del auditor respecto de la confiabilidad de que la aserción hecha por una parte puede ser usada por otra parte. Evidencia – Procedimientos realizados - Resultados REASONABLE ASSURANCE En un trabajo de auditoría, el auditor proporciona un nivel de seguridad alto, pero no absoluto. C.P FABIO ALZATE LOPEZ – ESPECIALISTA EN REVISORÍA FISCAL

¿QUE ES ACCOUNTABILITY? Cuenta Accounting Contabilidad /contaduría Accountancy Contaduría Profesional Accountability Responsabilidad social de la información contable C.P FABIO ALZATE LOPEZ – ESPECIALISTA EN REVISORÍA FISCAL

RENDICIÓN DE CUENTAS Obligación que tiene el administrador de rendir cuentas a quien le confiere el mandato de administrar Primer momento: Representante legal Segundo momento: Cese de funciones como revisor fiscal Tercer momento : Cuando la asamblea o la Junta Directiva así lo piden. C.P FABIO ALZATE LOPEZ – ESPECIALISTA EN REVISORÍA FISCAL

SERVICIOS DE SEGURIDAD TRADICIONALES Commissariat aux comptes ( Francia) Comisario de cuentas ( México, Venezuela , Ecuador) Sindicos ( Argentina) Consejo de Vigilancia( Perú) Censores de cuentas (España) Wirstchasfspru Ofer – AbschluBprüfer( Alemania) Inspectores de cuentas ( Chile) Auditores – Comités de auditoría ( UK, USA, Canadá) Organe de revisión (suiza) Collegio Sindicale (Italia) Conselho Fiscal – Revisor Oficial de Contas ( Portugal) Comissarie – Reviseur ( Bélgica) Revisores Fiscales – Junta de Vigilancia ( Colombia) C.P FABIO ALZATE LOPEZ – ESPECIALISTA EN REVISORÍA FISCAL

SEVICIOS DE SEGURIDAD EMERGENTES Aseguramiento de la calidad – ( Quality Assurance) Aseguramiento ambiental ( Enviromental Assurance) Aseguramiento de la información (Informatión Assurance ó Computer Assurance) Auditoría Estutaría Procesos de medición de negocios ( Bussiness Measurement Process – BPM) C.P FABIO ALZATE LOPEZ – ESPECIALISTA EN REVISORÍA FISCAL

COMPONENTES DE LA REVISORÍA FISCAL Organizacional: La administración Componente económico: El negocio Componente Operativo: Metodologías Componente Jurídico: La normatividad Componente Técnico contable: SCI - SIC C.P FABIO ALZATE LOPEZ – ESPECIALISTA EN REVISORÍA FISCAL

ENFOQUES DE LA REVISORÍA FISCAL Revisoría Fiscal = Auditoría RF = Auditoría Financiera Enfoque profesional Auditoría Integral El revisor por encima de la Revisoría Fiscal Revisoría = Control Control Integral Enfoque de sistemas C.P FABIO ALZATE LOPEZ – ESPECIALISTA EN REVISORÍA FISCAL

METODOLOGÍAS De tipo lineal Cuestionario (Check lists), Visitas, cruces, comprobaciones , pruebas sustantivas y de cumplimiento. De tipo matricial Método de análisis y no de verificación Evaluación e riesgos y control, Análisis de riesgos, Matrices sistémicas. Tecnología – Paperless – Inglés C.P FABIO ALZATE LOPEZ – ESPECIALISTA EN REVISORÍA FISCAL

LEY 27 DE 1888 Estado Policía El estado se asigna facultades de vigilancia sobre entes financieros e incluso sociedades comerciales Se crean cargos destinados a la vigilancia contable y financiera , desempeñados por funcionarios estatales. C.P FABIO ALZATE LOPEZ – ESPECIALISTA EN REVISORÍA FISCAL

LEY 57 DE 1887 Antecedentes legales del control y Vigilancia de las sociedades de capital en Colombia (Una especie de revisoría fiscal) que comprendía Dos denominaciones: Comisario de cuentas Junta de Vigilancia En 1935 se convierten en manera concreta en la Revisoría Fiscal C.P FABIO ALZATE LOPEZ – ESPECIALISTA EN REVISORÍA FISCAL

ANTECENDENTES JURIDICOS LEY 58 DE 1931 Crea la superintendencia de sociedades LEY 73 DE 1935 Lleva a cabo modificaciones al Código del Comercio. Dispone que toda sociedad anónima debe elegir un revisor fiscal con funciones muy similares a las del Art. 207 C.C (decreto ley 410 de 1971) DECRETO 2521 DE 1950 Articulo 134 a 141 , Funciones, incompatibilidades, inhabilidades, nombramiento, responsabilidades, y sanciones . C.P FABIO ALZATE LOPEZ – ESPECIALISTA EN REVISORÍA FISCAL

ANTECENDENTES JURIDICOS DECRETO 2373 DE 1956 Reglamenta la función del contador y determina las calidades especiales para desempeñar el cargo de Revisor fiscal así como su valor de atestación y firma. LEY 145 DE 1960 Hace aportes a la Revisoría Fiscal en cuanto a la fe publica y que el dictamen debe ir acompañado con un informe sucinto DECRETO LEY 410 DE 1971 Se actualizan normas y se precisan más los términos y funciones relativas a este ejercicio. C.P FABIO ALZATE LOPEZ – ESPECIALISTA EN REVISORÍA FISCAL

E M P R S A Vigilar los actos de la Administración REVISOR FISCAL Colaborar con entidades gubernamentales Dar opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros Vigilar los actos de la Administración Velar por la preservación del patrimonio C.P FABIO ALZATE LOPEZ – ESPECIALISTA EN REVISORÍA FISCAL

ENTORNO DE LA REVISORIA FISCAL DECRETO 2649 /2650 / 93 LEY 43 /90 REVISOR FISCAL CODIGO COMERCIO ESTATUTO TRIBUTARIO C.P FABIO ALZATE LOPEZ – ESPECIALISTA EN REVISORÍA FISCAL

Art.203. Sociedades obligadas a tener Revisor fiscal. CÓDIGO DEL COMERCIO Art.203. Sociedades obligadas a tener Revisor fiscal. Art.204. Elección del revisor Art.205. Incompatibilidades Art.206.Período y remoción C.P FABIO ALZATE LOPEZ – ESPECIALISTA EN REVISORÍA FISCAL

Art.208. Contenido del dictamen sobre los Estados Financieros REVISOR FISCAL CÓDIGO DEL COMERCIO Art.207. Funciones Art.208. Contenido del dictamen sobre los Estados Financieros Art.209. Incompatibilidades Art.210. Contenido del informe a la asamblea o Junta de socios C.P FABIO ALZATE LOPEZ – ESPECIALISTA EN REVISORÍA FISCAL

Art.211.Auxiliares y dependencia de la revisoría Fiscal REVISOR FISCAL CÓDIGO DEL COMERCIO Art.211.Auxiliares y dependencia de la revisoría Fiscal Art.212.Responsabilidad Penal Art.213. Derechos del revisor Art.214. Reserva profesional C.P FABIO ALZATE LOPEZ – ESPECIALISTA EN REVISORÍA FISCAL

Art.215.Requisitos y restricciones para el ejercicio del cargo. REVISOR FISCAL Art.215.Requisitos y restricciones para el ejercicio del cargo. Art.216.Sanciones Art.217. Imposición de las sanciones C.P FABIO ALZATE LOPEZ – ESPECIALISTA EN REVISORÍA FISCAL

ENTORNO DE LA AUDITORÍA EXTERNA DECRETO 2649 /2650 / 93 LEY 43 /90 AUDITOR EXTERNO SAS NIC / NIIF C.P FABIO ALZATE LOPEZ – ESPECIALISTA EN REVISORÍA FISCAL

DIFERENCIAS ENTRE REVISORIA FISCAL Y AUDITORIA EXTERNA Sujeto Objeto Acción Dependencia Marco legal Nombramiento Objetivo Alcance Cualidades e independencia Ejecución Responsabilidad y sanciones Resultado C.P FABIO ALZATE LOPEZ

CONCLUSIONES Necesidad del control político y social El control se basa en un examen o investigación por autoridad propia o delegada Propia – Dictamen, Delegada - Opinión Funciones especificas - técnicos especializados. La evolución de la instituciones acarrea más procedimientos e instituciones de control. La revisoría fiscal en Colombia esta influenciada por el derecho napoleónico, español y anglosajón Su origen esta en el derecho romano pero actualmente es un institución del derecho mercantil C.P FABIO ALZATE LOPEZ – ESPECIALISTA EN REVISORÍA FISCAL

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GRACIAS POR SU ATENCION MARCO JURÍDICO DE LA REVISORÍA FISCAL Con énfasis en los negocios GRACIAS POR SU ATENCION C.P FABIO ALZATE LOPEZ – ESPECIALISTA EN REVISORÍA FISCAL