PRINCIPALES ASPECTOS DEL IMPUESTO DIFERIDO CARLOS JAIR ACOSTA PLAZAS Contador Público y Especialista en Gerencia Financiera Pontificia Universidad Javeriana Especialista en Tributación Universidad de los Andes Candidato a Magister en Derecho con Énfasis en Tributación Universidad Externado de Colombia

UTILIDAD CONTABLE vs RENTA GRAVABLE FISCAL INGRESOS (COSTOS) (GASTOS) UTILIDAD CONTABLE ANTES DE IMPUESTOS IMPUESTO DE RENTA Y CREE UTILIDAD CONTABLE A DISTRIBUIR INGRESOS (COSTOS) (DEDUCCIONES) RENTA LIQUIDA ORDINARIA O RENTA PRESUNTIVA TARIFA IMPUESTO DE RENTA Y CREE

TARIFA

TARIFA NOMINAL

GASTO POR IMPUESTO DE RENTA UTILIDAD OPERACIONAL ANTES DE IMPUESTOS TASA EFECTIVA DE TRIBUTACIÓN GASTO POR IMPUESTO DE RENTA UTILIDAD OPERACIONAL ANTES DE IMPUESTOS

Concepto Contable Fiscal TASA EFECTIVA DE TRIBUTACIÓN Concepto Contable Fiscal Ingresos 2.000 Costos (600) Gastos / Deducciones (400) Utilidad antes de impuestos 1.000 Impuesto de renta 250 CREE 90 Total Impuesto 340 Utilidad a distribuir 660 Tasa efectiva de tributación 34%

Concepto Contable Fiscal TASA EFECTIVA DE TRIBUTACIÓN Concepto Contable Fiscal Ingresos 2.000 Costos (600) (500) Gastos / Deducciones (400) Utilidad antes de impuestos 1.000 1.100 Impuesto de renta 275 CREE 99 Total Impuesto 374 Utilidad a distribuir 626 Tasa efectiva de tributación 37%

NOCIÓN IMPUESTO DIFERIDO El impuesto diferido es una noción eminentemente contable en desarrollo de los principios de prudencia y asociación. El objetivo del impuesto diferido es que en el P&G se refleje la apropiación del impuesto de renta directamente asociado con los resultados del período y que en el balance se revelen los derechos y obligaciones vinculados con el pago del impuesto de renta una vez efectuadas la apropiaciones del ejercicio. El impuesto diferido surge de la evaluación de las diferencias de hechos que se han reconocido en los estados financieros o en las declaraciones de impuestos de la entidad y que van a tener una consecuencia fiscal futura.

UTILIDAD A DISTRIBUIR IMPORTANCIA La importancia de reconocer el impuesto diferido es que afecta los estados financieros y por ende incide en la utilidad a distribuir a los accionistas UTILIDAD A DISTRIBUIR

MÉTODOS PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO DIFERIDO Método del Diferido Compara las diferencias reflejadas en los ingresos y gastos que se registran en un período pero que fiscalmente son aplicados en otro y viceversa, y que pueden generar un mayor o menor impuesto de renta en el año corriente. Método del Pasivo Compara la base contable y fiscal a partir de los activos y pasivos para determinar las partidas que tendrán incidencia fiscal en períodos diferentes incorporado en la NIC 12 para normas internacionales de contabilidad.

PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LA RENTA LÍQUIDA Y LA UTILIDAD COMERCIAL La diferencias entre la base contable y fiscal surgen por la autonomía de la ley en materia tributaria vs la autonomía calificadora del regulador en materia contable, de manera general las principales diferencias surgen de: Ingresos declarados que no se registran en la contabilidad como es el caso de los intereses presuntivos. Ingresos que se registran en la contabilidad en un ejercicio pero que son declarados en otro. Ingresos contables que no se gravan o se exoneran para efectos fiscales. Gastos deducibles fiscalmente pero que no tienen incidencia contable. Gastos contabilizados que no se aceptan como deducción fiscal.

CLASIFICACIÓN DE LAS DIFERENCIAS ENTRE LA UTILIDAD COMERCIAL Y LA RENTA LÍQUIDA Diferencias Permanentes Diferencias Temporales Su efecto no se compensa o recupera en ejercicios fiscales siguientes Están dadas por la ley. Incrementan o disminuyen la tasa efectiva

DIFERENCIAS PERMANENTES QUE AUMENTAN LA TASA EFECTIVA Costos y Gastos Impuestos (50%GMF, Riqueza, registro, vehículos) Gastos sin relación de causalidad y necesidad con la actividad productora de renta (intereses de mora, sanciones etc.) Gastos sin soporte – factura Pagos al exterior sin la prueba de la retención en la fuente Pagos al exterior que excedan el 15% de la renta líquida Donaciones que no cumplan los requisitos legales Salarios sin el pago de los aportes parafiscales y seguridad social Gastos de vigencias anteriores Provisión de inversiones y PPE para cubrir posibles pérdidas Ajustes por precios de transferencia / paraísos fiscales

DIFERENCIAS PERMANENTES QUE DISMINUYEN LA TASA EFECTIVA Deducciones Especiales Inversiones en mejoramiento del medio ambiente Inversiones en desarrollo científico, tecnológico e innovación 175% 25% de gastos adicionales en donaciones Salarios con deducciones especiales Otros ingresos no gravados Reintegro o recuperación de provisiones que constituyan diferencias permanentes, en períodos anteriores – provisiones para gastos no deducibles. Ingresos de ejercicios anteriores

Concepto Contable Fiscal DIFERENCIAS PERMANENTES EFECTO Concepto Contable Fiscal Ingresos por ventas 2.000 Dividendos no gravados 300 Indem por daño emergente 30 Otros ingresos gravados 400 Costos (800) Gastos admon y ventas (400) Multas y sanciones (30) GMF (120) (60) Gastos sin soporte (100) Utilidad antes de impuestos 1.280 1.140 Impuesto de renta 285 CREE 103 Total Impuesto 388 Utilidad a distribuir 892 Tasa efectiva de tributación 30,3%

DIFERENCIAS PERMANENTES EFECTO Las diferencias permanentes aumentan o disminuyen la tasa efectiva de la sociedad

CLASIFICACIÓN DE LAS DIFERENCIAS ENTRE LA UTILIDAD COMERCIAL Y LA RENTA LÍQUIDA Diferencias Permanentes Diferencias Temporales Partidas provenientes de transacciones que se registran contablemente en un período distinto al que se hace para fines fiscales El efecto es un pago anticipado o una deuda futura de impuestos igual en la medida en que la tasa no cambie Dan origen al impuesto diferido que permite reconocer el gasto o ingreso que le corresponden a las utilidades del período

DIFERENCIAS TEMPORALES QUE ORIGINAN IMPUESTO DIFERIDO Diferencias en Activos Fijos Inventarios Avalúo como costo fiscal Cuentas por cobrar a clientes Activos diferidos Gastos Pre-operativos Pasivos estimados Efectivo Inversiones en subordinadas Intangibles

Concepto Contable Fiscal EL IMPUESTO DIFERIDO CREDITO Concepto Contable Fiscal Ingresos 1.000 Gasto por depreciación (600) (800) Utilidad antes de impuestos 400 200 Impuesto de renta 50 CREE 18 Total Impuesto 68 Utilidad a distribuir 332 Tasa efectiva de tributación * 17% Impuesto de renta diferido Total impuesto de renta 136 Tasa efectiva de tributación 34% 264

Concepto Contable Fiscal EL IMPUESTO DIFERIDO DEBITO Concepto Contable Fiscal Ingresos 1.000 Provisión Honorarios (600) - Utilidad antes de impuestos 400 Impuesto de renta 250 CREE 90 Total Impuesto 340 Utilidad a distribuir 60 Tasa efectiva de tributación * 85% Impuesto de renta diferido (204) Total impuesto de renta 136 Tasa efectiva de tributación 34% 264

MÉTODO DEL PASIVO La normas Internacionales de contabilidad para el reconocimiento del impuesto diferido utilizan el método del pasivo sobre la diferencias temporarias. Son diferencias temporarias: las divergencias entre los valores en libros de un activo o pasivo y su base fiscal, estas diferencias se clasifican en: Gravables o imponibles: que resultarán en ingresos gravables al determinar la renta de períodos futuros cuando el valor en libros de los activos y pasivos es recuperado o liquidado. Deducibles: resultarán en partidas deducibles fiscalmente al determinar la renta de períodos futuros cuando el valor en libros de los activos o pasivos sea recuperado o liquidado.

DIFERENCIAS EN ACTIVOS En resumen podemos decir para diferencias en activos que: Si base contable IGUAL a base fiscal: No hay diferencia temporaria ni reconocimiento de impuesto diferido. Si base contable MAYOR a base fiscal: hay diferencia temporaria imponible con reconocimiento de impuesto diferido de renta por pagar (crédito). Si base contable MENOR a base fiscal: hay diferencia temporaria deducible con reconocimiento de impuesto diferido débito.

DIFERENCIAS EN ACTIVOS

DIFERENCIAS DE PASIVOS En resumen podemos decir para diferencias en pasivos que: Si base contable IGUAL a base fiscal: No hay diferencia temporaria ni reconocimiento de impuesto diferido. Si base contable MAYOR a base fiscal: hay diferencia temporaria deducible con reconocimiento de impuesto diferido de renta por cobrar (débito). Si base contable MENOR a base fiscal: hay diferencia temporaria imponible con reconocimiento de impuesto diferido crédito.

DIFERENCIAS DE PASIVOS

MÉTODO DEL PASIVO Diferencias en Activos Fijos Avalúo como costo fiscal Inventarios Cuentas por cobrar a clientes Activos diferidos Gastos Pre-operativos Pasivos estimados Efectivo Inversiones en subordinadas Impuesto de Industria y Comercio Perdidas fiscales Excesos de renta presuntiva

BASE TRIBUTARIA DE UN ACTIVO La base tributaria de un activo es el importe que, para efectos tributarios, será deducible de los beneficios económicos imponibles que la entidad obtendrá cuando recupere el valor contable del activo Si dichos beneficios económicos no serán imponibles, la base fiscal del activo es igual a su valor contable (por lo que no se originan impuestos diferidos)

BASE TRIBUTARIA DE UN PASIVO La base imponible de un pasivo es su valor contable, menos cualquier cantidad relacionada que eventualmente sea deducible para efectos fiscales en el futuro.

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS DIFERIDOS Un pasivo por impuestos diferidos debe ser reconocido para todas las diferencias temporarias imponibles Un activo por impuestos diferidos debe ser reconocido para todas las diferencias temporarias deducibles : Con la condición de que deba ser probable que la utilidad imponible estará disponible, contra la cual ellos puedan ser utilizados Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos por el arrastre de las pérdidas y créditos fiscales no utilizados: Con la misma condición

LOS BENEFICIOS IMPONIBLES FUTUROS SON PROBABLES... … Si hay suficientes diferencias temporarias imponibles que van a revertir: En el mismo período fiscal que la reversión de la diferencias temporarias deducibles, o En períodos en los que una pérdida fiscal producida por el activo por impuestos diferidos pueda ser arrastrada … Si no, si la existencia de suficientes beneficios imponibles se puede pronosticar con bastante probabilidad: Teniendo en cuenta las oportunidades de la planificación tributaria No se consideran las diferencias temporarias deducibles que serán originadas en el futuro

REVISIÓN DEL ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO La recuperabilidad del activo por impuestos diferidos se debe evaluar a cada fecha de cierre El valor contable debe ser reducido en la medida que ya no sea probable que haya suficiente utilidad imponible para recuperar el activo por impuestos diferidos Tal ajuste debe ser revertido en cuanto vuelva a ser probable que exista suficiente utilidad imponible

MEDICIÓN DEL IMPUESTO DIFERIDO Debe ser medido a la tasa impositiva esperada para el período en el cual se espera realizar / liquidar el activo / pasivo por impuestos diferidos Debe ser basado en tasas impositivas y leyes que se han decretado o que se han implementado substancialmente, a la fecha de balance Debe ser basado en la forma en que la compañía espera recuperar o liquidar los activos o pasivos No debe ser descontado

CAMBIOS EN EL VALOR CONTABLE DE LOS IMPUESTOS DIFERIDOS Cambios en el valor contable de los activos y pasivos por impuestos diferidos pueden ser originados por: Cambios en la tasa impositiva o las leyes tributarias Una reevaluación de la recuperabilidad de los activos por impuestos diferidos, o Un cambio en la manera prevista de recuperar un activo El impuesto diferido resultante es reconocido en el estado de resultado, excepto si está relacionado a ítems que previamente fueron cargados o abonados a patrimonio

PRESENTACIÓN EN EL BALANCE Los activos por impuestos diferidos y los activos y pasivos por impuestos corrientes deben ser presentados en el balance en forma separada de los otros activos y pasivos Los activos y pasivos por impuestos diferidos se deben presentar por separado de activos y pasivos por impuestos corrientes Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser clasificados dentro de los activos y pasivos circulantes (si el balance hace tal distinción)

EJEMPLO

EJEMPLO

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