TRIBUTACION Y NEGOCIOS INTERNACIONALES LOS IMPUESTOS AL CONSUMO Y LAS TRANSFERENCIAS - Fabian Chebel (ARG)

ESTRUCTURA DE LA PRESENTACION 1.- MARCO TEORICO 2.- MARCO EMPIRICO 3.- PRESENTACION DE CASOS Y BREVES RECOMENDACIONES

MARCO TEORICO Shibu lijack

MARCO TEORICO LAS TEORIAS ECONOMICAS Y LA TRIBUTACION TRIBUTOS QUE GRAVAN EL COMERCIO INTERNACIONAL. ARANCELES ADUANEROS TRIBUTOS INDIRECTOS A LAS TRANSFERENCIAS Y/O AL CONSUMO : NATURALEZA Y OBJETO DE ESTE TIPO DE TRIBUTOS CARACTERISTICAS ESPECIALES EN LAS IMPORTACIONES. HECHO IMPONIBLE = IMPORTACION BASE IMPONIBLE = GATT ARTC. 8.2 EVOLUCION DEL GATT. NORMAS MERCOSUR DE VALORACION. DECISION 16/10 CMC-MANUAL DE VALORACION-UNIFICACION DE PROCEDIMIENTOS Shibu lijack

MARCO TEORICO LAS TEORIAS ECONOMICAS SON BASE DE PRINCIPIOS SIT EQUIDAD DISTRIBUCION DEL INGRESO OBTENCION DE RECURSOS NECESARIOS PARA EL DESARROLLO FUNCIONES ESCENCIALES DEL ESTADO PRINCIPIOS DEL GATT NACION MAS FAVORECIDA VENTAJAS COMPARATIVAS - MOVIMIENTO DE FACTORES FAVORECEN EL DESARROLLO ECONOMICO Shibu lijack

SIT BRASIL LOS ESTADOS RECIBEN EL ICMS DIRECTO EN LA IMPORTACION, PERO NO “GESTIONAN” LA B. I . POR ELLO ES DE SUMA IMPORTANCIA, UN BREVE ANALISIS DEL MARCO EMPIRICO TANTO DE LAS TEORIAS Y NORMAS EN ECONOMIA Y DENTRO DEL GATT, COMO UN APORTE PARA FAVORECER LA COMPRENSION DE LA SITUACION ACTUAL Y EXPONER CASOS CON EL OBJETO DE GENERAR CONCIENCIA DE LA NECESIDAD DE ANTICIPAR ESCENARIOS. Shibu lijack

MARCO EMPIRICO Shibu lijack

MARCO EMPIRICO TEORIAS ECONOMICAS CUESTIONADAS EN SU RIGOR CIENTIFICO….NUEVOS PARADIGMAS? ESTO TIENE SU IMPACTO EN LA TRIBUTACION “OBSERVACION” DE LA ECONOMIA ACTUAL : EL EXCESO DE OFERTA Y CAIDA DE DEMANDA HABITUAL, CAMBIOS EN LAS DECISIONES DEL INVERSOR, EVOLUCION DE MONEDAS GLOBALES….. Shibu lijack Shibu lijack

MARCO EMPIRICO – MIOPIA GATT UNA NORMA TEORICA MAS??? SE CONCLUYE ERRONEAMENTE QUE NO ES UNA HERRAMIENTA EFICAZ PARA EL CONTROL DE LA SUBFACTURACION. ALGUNAS ADMINISTRACIONES RESTAN INTERES A LAS OPERACIONES QUE NO TRIBUTAN DERECHOS ADUANEROS O SON MUY BAJOS CONFUSION ENTRE LOS CONCEPTOS TECNICOS : DETERMINACION DEL VALOR EN ADUANAS Y AJUSTES AL VALOR EN ADUANAS Shibu lijack

CUAL ES EL OBJETO DEL ANTERIOR ENFOQUE EPISTEMOLIGICO Shibu lijack

RAZONES DE ENFOQUE EPISTEMOLOGICO LOS CAMBIOS EN LOS PARADIGMAS DE LA ECONOMIA DEBEN SER GENERADORES DE ESTRATEGIAS PREVENTIVAS POR PARTE DE LAS AT. EN LUGAR DE ACCIONES REACTIVAS EL ESTUDIO DE CASOS COMO METODOLOGIA PRETENDE SER UNA COLABORACION PARA EL DESARROLLO DE ACCIONES EN EL MARCO DE DICHAS ESTRATEGIAS, YA QUE HA DE ESPERARSE, COMO CONSECUENCIA DEL MARCO EMPIRICO DESCRIPTO, QUE LAS CONDUCTAS DE FRAUDE QUE SE EXPONDRAN SE INTENSIFIQUEN…. Shibu lijack

ALGUNOS DATOS DE INTERES Shibu lijack

BRASIL IMPORTACIONES-CATEGORIA DE USO (MEDIA DEL 2007-2009) Fuente: FUNCEX Shibu lijack

IMPORTACIONES MEDIA DEL PERIODO 2007/09 POR ORIGEN Shibu lijack

CASOS DE EVASION – ELUSION DE LOS TRIBUTOS QUE GRAVAN LAS TRANSFERENCIAS Y LOS CONSUMOS DE BIENES O SERVICIOS EN OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL Shibu lijack

LISTA DE FRAUDES DETECTADOS SUBFACTURACION DECLARACIONES ADUANERAS INEXACTAS MANIPULACION DE LOS VALORES PARA REDUCIR LA BASE IMPONIBLE AJUSTES ARTC. 8 GATT EVASION DEL TRIBUTO POR SERVICIOS PRESTADOS EN EL EXTERIOR CUYA EXPLOTACION SE EFECTUA EN EL PAIS. Shibu lijack

COMERCIO ELECTRONICO INTERNACIONAL DE BIENES Y SERVICIOS UTILIZACION DE EMPRESAS INEXISTENTES Y/O CON ESCASA CAPACIDAD Y/O CON IMPORTACIONES POR SOBRE SU CAPACIDAD IMPORTACION TEMPORAL Y VENTA EN EL MERCADO INTERNO. FALSIFICACION DE NUMERO DE DESPACHO EN FACTURA DE VENTA PERMITIENDO REDUCCION DE PRECIOS. Shibu lijack

DESVIO DEL USO DE MERCADERIAS CON ALICUOTAS REDUCIDAS. EN PROCESOS DE INTEGRACION CON DISTRIBUCION DE RENTA ADUANERA Y TRIBUTACION DEL IVA EN DESTINO, DESVIO HACIA JURISDICCIONES CON CONTROLES MAS “FLEXIBLES” Y/O ALICUOTA DE IVA MAS BAJA. CASO UNION EUROPEA. Shibu lijack

IMPORTACION DE MERCADERIAS FALSIFICADAS IMPORTACION DE MERCADERIAS DECLARADAS CON MARCAS DE MENOR VALOR COMERCIAL. DESVIOS DE EXPORTACIONES –CASO HIDROVIA- AUTOROBOS MERCADERIAS DE EXPORTACION Y REINTRODUCCION IMPORTACION EN CONSIGNACION Shibu lijack

ACUMULACION DE CREDITOS Y ELUSION DE DERECHOS ANTIDUMPINGS ACUMULACION DE CREDITOS Y REDUCCION DE LA BASE IMPONIBLE IMPUESTO A LA RENTA. ACUMULACION DE CREDITOS Y ELUSION DE DERECHOS ANTIDUMPINGS ACUMULACION DE CREDITOS Y OBTENCION DE BONOS FISCALES Shibu lijack

SUBFACTURACION Y MANIPULACION DE VALORES ES EL FRAUDE MAS PERSEGUIDO Y EN EL QUE MENOR EFICACIA EN SU COMBATE SE HA LOGRADO. CONSISTE EN LA EXISTENCIA DE UN DOBLE JUEGO DE FACTURAS (INVOICE) POR DISTINTOS VALORES. RECOMENDACIÓN 1: CONTROL DE FORMATOS DE INVOICE, CONTROL DE CORRESPONDENCIA, DE E-MAIL, ETC… RECOMENDACIÓN 2 : DEBE DISTINGUIRSE DE LA MANIPULACION DE VALORES. HERRAMIENTA VALORES PREVENTIVOS, BANDAS DE VALOR…. RECOMENDACIÓN 3 : APERTURAS NCM y SUFIJOS DE VALOR . (AÑO 2002 AFIP) DEL CANAL MORADO A … Shibu lijack

DECLARACION ADUANERAS INEXACTAS LA MAS COMUN ES EL SOBRANTE (DECLARO 50 , IMPORTO 100. EFECTO CASCADA EN MERCADO INTERNO. PERO EL FALTANTE TAMBIEN ES UTIL PARA BLANQUEAR OTRAS MERCADERIAS RECOMENDACIÓN :1 MEJORAR EL ANALISIS DE RIESGO A TRAVES DE CONFECCION DE INDICES P.A./PESO/CONTENEDOR RECOMENDACIÓN 2 :LOGISTICA SEGURA FOCO HACIA EL OPERADOR Y NO LA OPERACIÓN TRABAJO CONJUNTO CON ADMINISTRACION ES ESTADUALES Shibu lijack

COMENTARIO SOBRE LA SEGURIDAD EN LA CADENA LOGISTICA LA VISION ES IDENTIFICAR A AQUELLOS OPERADORES SEGUROS PARA DIRIGIR LOS ESFUERZOS HACIA EL RESTO ES MUY IMPORTANTE ENTONCES AVANZAR EN EL RECONOCIMIENTO MUTUO. Shibu lijack

DECLARACION ADUANERAS INEXACTAS FALSIFICACION LA DECLARACION DE MERCADERIAS POR VALORES SOSPECHOSAMENTE BAJOS ES UN INDICADOR DE RIESGO QUE SEGÚN LA MERCADERIA SE RELACIONA CON LA FALSIFICACION EL RESULTADO ES LA VENTA EN EL PAIS, DE LO FALSO A VALORES ELEVADOS EVADIENDO EL IVA, SIRVIENDO DE RESPALDO UNA DECLARACION DE ADUANA A PRECIO BAJO. Recomendación 1 : SUFIJOS DE VALOR. Recomendacin 2 : Gestion del riesgo sobre PA. Shibu lijack

PROBLEMAS DE FALSIFICACION JUGUETES ELECTRONICA PILAS TEXTILES CELULARES CARTERAS SE HA EVIDENCIADO QUE VALORES BAJOS SE RELACIONAN A LA FALSIFICACION Shibu lijack

LOS INTANGIBLES EN EL COMERCIO INTERNACIONAL ACTUAL Shibu lijack

AL VALOR EN ADUANA SE ADICIONAN : LA MIOPIA EN LA EXPLOTACION DEL GATT Y LA ESCASA EXPLOTACION DEL ARTC. 8 DEL ACUERDO AL VALOR EN ADUANA SE ADICIONAN : Comisiones a cargo del comprador Costo, ingeniería, creación y perfeccionamiento, trabajos artísticos, diseños, y planos y croquis (GRATUITAMENTE PROPORCIONADOS) los cánones y derechos de licencia relacionados con las mercancías el valor de cualquier parte del producto de la reventa, cesión o utilización posterior de las mercancías importadas que revierta directa o indirectamente al vendedor. Shibu lijack

DISEÑO Y REGALIA SE IMPORTABA LA BOBINA DESDE BRASIL SE ENCARGABA EL DISEÑO QUE SE PAGABA POR SEPARADO SE PAGABA EL DISEÑO A BRASIL SE PAGABA REGALIA 8% POR CADA UNIDAD DE VENTA A CASA MATRIZ LA REGALIA RESPONDIA ADEMAS A UN PROYECTO DE INVERSION EN TECNOLOGIA (INPI), LA IMPORTACION DE ESTOS EQUIPOS TASA O% DE IVA LA REGALIA SE DESCONTABA COMO UNA GASTO DEDUCIBLE DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LA RENTA…. Shibu lijack

CASO DE IMPORTACION DE BOBINAS DE PAPEL IMPRESO REGALIA BOBINAS DE PAPEL Shibu lijack

CASOI IMPORTACION DE PARTES DE ZAPATILLAS SE IMPORTABAN PARTES DE ZAPATILLA DE PRESTIGIOSA MARCA – ALGUNOS CON MARCA OTROS SIN MARCA. TODAS LAS PARTES SE UTILIZABAN EN PRODUCTOS COMERCIALIZADOS LUEGO EN ARGENTINA POR CADA PRODUCTO VENDIDO CON EL COMPONENTE IMPORTADO SE PAGABA ENCONCEPTO DE REVERSION EL 10% Shibu lijack

RECOMENDACIONES ARTICULO 8 GATT CONSIDERAR LOS PCGA A LOS EFECTOS DE : IDENTIFICAR LAS PARTIDAS Y CONTRATOS ESTABLECER CRITERIOS DE REPARTICION DE LOS CONCEPTOS. TRABAJAR CON INFORMACION DEL SECTOR FINANCIERO (CRUCE ENTRE GIROS DE DIVISAS, DECLARACION ADUANERA Y DE IMPUESTOS SOBRE TODO EL IMPUESTO A LA RENTA) Shibu lijack

COMERCIO de SERVICIOS COMERCIO ELECTRONICO DE BIENES Y SERVICIOS Shibu lijack

EL CASO ES SOBRE UN INGENIERO CONTRATADO PARA LA DIRECCION DE UN PROYECTO DE OBRA EN BRASILIA. COBRA 10 MILLONES DE REALES DISEÑA Y TRAE CONSIGO LOS PLANOS EN UN CD (PASA POR ADUANA) Y SUPERVISA EL PROYECTO. SE LE PAGA DESDE UN TERCER PAIS O DESDE EL PAIS. RECOMENDACIÓN : Control sobre las declaraciones en el sistema financiero para autorizar los giros de divisas al exterior Shibu lijack

EL MISMO CASO PERO LAS OPERACIONES SON ELECTRONICAS EL MISMO CON LA PARTICIPACION DE VARIOS INGENIEROS EN CADA ETAPA, DE DIFERENTES PAISES, VEN LOS AVANCES DE OBRA EN SU COMPUTADOR…. RECOMENDACIÓN. SERVICIOS ELECTRONICOS : DEFINIR EN LA LEGISLACION CON PRECISION LOS HECHOS IMPONIBLES EJEMPLO 6TA DIRECTIVA IVA UE Shibu lijack

COMERCIO ELECTRONICO DE TANGIBLES Y SERVICIOS ASOCIADOS A LA INTERNET ES EL CASO DE EMPRESAS INTERMEDIARIAS (EJEMPLO E BAY) POR UNA PARTE Y POR LA OTRA CASO GOOGLE, FACEBOOK, ETC….LA CUESTION DE LA SOBERANIA TRIBUTARIA…… RECOMENDACIÓN 1: ESTRATEGIAS DE CAPTACION DE INFORMACION (LA TARJETA DE CREDITO) EL COMPRADO DEBE CONOCER QUE LA AT ES INFORMADA SOBRE LA TRANSACCION. RECOMENDACIÓN 2 : AGENTES DE RETENCION E INFORMACION. Shibu lijack

DESVIO DE IMPORTACIONES TEMPORARIAS IMPORTACION DE INSUMO PARA PROCESO EXPORTADOR DESVIO Y VENTA EN EL MERCADO INTERNO SIN TRIBUTAR Shibu lijack

UTILIZACION DE EMPRESAS INEXISTENTES o CON ESCASA CAPACIDAD O CON IMPORTACIONES POR SOBRE SU CAPACIDAD CASO “CERAMICA” EMPRESAS INEXISTENTES CONSTITUIDAS POR INSOLVENTES SOLO PARA “APARECER EN ADUANA”, LUEGO EXTENDER “FACTURAS” RECOMENDACIÓN 1 :Sistemas de percepción adicional RECOMENDACIÓN 2 : GESTION DE RIESGO ADUANERO : Enfasis en el sujeto y no en la operación,.Accion : colocacion de MONTOS maximos a operar ,en la selectividad y generacion de mensajes a los agentes, para solicitar informacion adicional, etc… Shibu lijack

PROCESOS DE INTEGRACION DONDE SE HA ELIMINADO EL AEC – CASO UE Shibu lijack

DESVIOS HIDROVIA IMPORTACIONES TERCEROS EXPORTACIONES PROPIAS QUE RETORNAN Shibu lijack

AUTOROBO CARGA DE EXPORTACION ADULTERACION DE PUERTAS DE CONTENEDORES PARA EXTRACCION DE LA CARGA Y NUEVA INTRODUCCION AL MERCADO INTERNO ADEMAS SE SOLICITABA LA DEVOLUCION DEL IVA…(TEMA APARTE….) CASO “MANI” Shibu lijack

IMPORTACION EN CONSIGNACION “CASO KIWI” MEDIANTE CONTRATOS SIMULADOS de MODALIDAD CONSIGNACION SE DIFIERE EL PAGO DEL IVA Y SE REDUCE LA BASE IMPONIBLE 50 UM SE PAGAN EN CONCEPTO DE ALQUILER Y PRESTAMO VALOR 100 UM EN CONSIGNACION 50 UM SE PAGAN EN CONCEPTO DE LO VENDIDO VENTA DEFNITIVA A 50 UM BASE IMPONIBLE Shibu lijack

SOBRE FACTURACION INTRODUCCION

MANIOBRA HABITUAL DE TRIANGULACION PARA EVADIR ANTIDUMPING DIMPING TRIANGULACIONORIGEN PARA EVADIR DUMPING Shibu lijack

ACUMULACION DE CREDITO Y ELUSION ANTIDUMPINGS DIMPING MENOR 100UM TRIANGULACIONVALOR 101 UM PARA EVADIR DUMPING Shibu lijack

TRIANGULACION ACUMULACION DE CREDITOS FISCALES EN EL IVA Y REDUCCION BASE IMPONIBLE IMPUESTO A LAS RENTAS LA EMPRESA EN ARGENTINA TIENEN UN ESCASO O NULO MARGEN PARA LA EVASION DEL IVA EN LAS VENTAS EN EL MERCADO INTERNO EN RAZON DE LAS CARACTERISTICAS DE SU CADENA DE COMERCILIZACION.

TRIANGULACION ACUMULACION DE CREDITOS FISCALES EN EL IVA Y REDUCCION BASE IMPONIBLE IMPUESTO A LAS RENTAS INVOICES U$S BRASIL 100 U.M. BRASIL 100 U.M. UK 150 U.M. UK – USA - LUXEMBURGO 50 U.M. ARGENTINA 150 U.M. ARGENTINA 150 U.M.

TRIANGULACION ACUMULACION DE CREDITOS FISCALES EN EL IVA Y OBTENCION DE BONOS FISCALES REDUCCION BASE IMPONIBLE IMPUESTO A LAS RENTAS CARACTERISTICAS DE LA EMPRESA EN ARGENTINA FABRICANTE DE BIENES COMPRENDIDOS EN LA P.A. --- TIENE UN ESCASO O NULO MARGEN PARA LA EVASION DEL IVA EN LAS VENTAS EN EL MERCADO INTERNO EN RAZON DE LAS CARACTERISTICAS DE SU CADENA DE COMERCIALIZACION. (GARANTIAS) SE ABASTECE DE CREDITOS FISCALES ADEMAS CON FACTURAS APOCRIFAS

TRIANGULACION ACUMULACION DE CREDITOS FISCALES EN EL IVA Y OBTENCION DE BONOS FISCALES REDUCCION BASE IMPONIBLE IMPUESTO A LAS RENTAS INVOICES. CHINA 100 U.M. IVA ROU 150 U.M. BASE 150 U.M. ARGENTINA 150 U.M. IVA 20 U.M. ARGENTINA VENTA 200 PAGO CON BONO FISCAL ARGENTINA BONO FISCAL 50 U.M.

Importacion desde China 100 UM AL COMERCIAR TODO EN CIRCUITO FORMAL NECESITA CREDITO FISCAL IVA Salida de 150 UM Invoice desde ROU 150 UM Importacion desde China 100 UM Shibu lijack Shibu lijack

RECOMENDACIÓN FINAL Shibu lijack

Existen oportunidades de desarrollo que ofrecen las sinergias existentes ante la existencia de tributos, cuya base imponible en las importaciones no gestiona quien recibe el tributo, pero si es quien esta más cerca de la realidad económica. Los colegas brasileños seguro han identificar tipos de fraudes como los aquí expuestos, y avanzaran en el diseño de planes, manuales y métodos definiendo el campo de actuación sobre un mismo problema, de las administraciones tanto estaduales como federal.- Shibu lijack