La descarga está en progreso. Por favor, espere

La descarga está en progreso. Por favor, espere

COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y CONSOLIDACIÓN CONTABLE Virginia Bejarano Vázquez Universidad Nacional de Educación a Distancia Cartagena de Indias (COLOMBIA).

Presentaciones similares


Presentación del tema: "COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y CONSOLIDACIÓN CONTABLE Virginia Bejarano Vázquez Universidad Nacional de Educación a Distancia Cartagena de Indias (COLOMBIA)."— Transcripción de la presentación:

1 COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y CONSOLIDACIÓN CONTABLE Virginia Bejarano Vázquez Universidad Nacional de Educación a Distancia Cartagena de Indias (COLOMBIA). Junio de 2008 Material preparado por: Virginia Bejarano Vázquez y Enrique Corona Romero (Catedrático UNED)

2 Contenido 2.ª Sesión: Consolidación contable. Inversiones en filiales. Participaciones de no control Inversiones en negocios conjuntos Inversiones en entidades asociadas Caso práctico

3 Combinaciones y CONSOLIDACIÓN Grupos de sociedades (3) (2) (Fusión por adquisición) Grupos de sociedades formados por adquisición de negocios Grupos de sociedades formados por diversificación o en los que alguna sociedad no es negocio Adquisiciones de negocios de las que resulta una sola entidad jurídica (1)

4 Inversiones en filiales. Normativa aplicable: NIIF 3 (2008) NIC 27 (2008)

5 Participación de no control NIIF 3 ( 2004 ) NIIF 3 (2008) Participación en el valor razonable neto de los activos y pasivos del negocio adquirido Valor razonable - Precios en mercados activos, de los títulos que no posee el adquirente. - Otras técnicas de valoración. - Prima de control - Descuento minoritario

6 Participación de no control: Pérdidas El exceso de las pérdidas atribuibles a la Participación de no Control se imputan al grupo salvo acuerdos. NIC 27 (2003) El exceso de las pérdidas atribuibles a la Participación de no Control se le imputa a dicha participación. NIC 27 (2008)

7 Variación participación sin pérdida de control No expresamente regulado Tratamiento de autocartera en la NIC 32: –Resultado: PN –FC Participación no Control: PN Expresamente regulado. Ajuste VL participaciones control-no Resultado: Patrim. Neto. - Compras: [VR CONTRAPREST – %VL PNC ] - Ventas: [VR CONTRAPREST - %VL (ACTIVOS-PASIVOS) ] FC participación no control: f( reflejo de participación no control) NIC 27 (2003)NIC 27 (2008)

8 Variación participación sin pérdida de control AB 80% SE 20% FC

9 Variación participación sin pérdida de control AB 60% SE 40% ¿se mantiene? FC

10 Variación participación sin pérdida de control AB 90% SE 10% ¿se mantiene? FC

11 Pérdida de control: Valoración participación retenida Valoración inicial: valor en libros en la fecha de pérdida de control. Valoración posterior: NIC 39/ NIC 28/ NIC 31 NIC 27 (2003) Valoración inicial: valor razonable en la fecha de pérdida de control. Valoración posterior: NIC 39/ NIC 28/ NIC 31 NIC 27 (2008)

12 Caso práctico El grupo formado por las sociedades A (matriz), B y C ofrece la siguiente información, a efectos de elaboración de las cuentas anuales consolidadas correspondientes al ejercicio 2X10, además de las cuentas anuales individuales de cada una de las sociedades integrantes de dicho grupo: Inversiones: 1/ 1/ 2X06: A adquiere 400 acciones de B (valor nominal: u.m.) por u.m. 1/ 1/ 20X7: B adquiere 180 acciones de C (valor nominal: u.m.) por u.m. El patrimonio neto de las sociedades dependientes, en la fecha de adquisición de las participaciones era: B, S.A. C, S.A. Capital social Reservas

13 Caso práctico Información complementaria: 1. El fondo de comercio correspondiente a la participación en C se deprecia : u.m. en 2X09 y u.m. en 2X Existencias: en 2X10 la sociedad A, S.A. ha vendido a la sociedad C, S.A. una remesa de existencias por un precio de venta de u.m. (margen de beneficio: 20% sobre dicho precio de venta). Las existencias no han sido vendidas a terceros (operación al contado). 3. Cambio de afectación: el 1-1-2X10 la sociedad B, S.A. vendió al contado a la sociedad A, S.A. existencias por un precio de venta de u.m. que incluía un beneficio del 10% sobre el precio de venta. Para la sociedad A, S.A. la mercancía adquirida tiene el carácter de inmovilizado, cuya vida útil es de 5 años. 4. Inmovilizado depreciable: el 1-1-2X09 la sociedad B, S.A. vendió al contado a A, S.A. maquinaria por importe de u.m. Dicha maquinaria estaba contabilizada en el activo de la sociedad vendedora por el precio de adquisición, u.m., con una amortización acumulada de u.m.. La vida útil restante de la maquinaria en el momento de la operación interna era de 4 años.

14 Caso práctico Información complementaria (II): 5.Arrendamientos: la sociedad A, S.A. tiene alquilados a la sociedad C, S.A. unos inmuebles destinados a almacén. El precio anual del alquiler, pagado al contado, es de 6 millones de u.m. 6.Distribución del beneficio: el beneficio del ejercicio 2X09 de las sociedades B, S.A. y C, S.A. se distribuyó en el mes de junio de 2X10, repartiendo un dividendo del 10% y del 30% de su capital social, respectivamente SE PIDE: Ajustes y eliminaciones en forma de asientos en el Libro Diario que deberán realizarse para preparar el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias consolidados del ejercicio 2X10. Balance y Cuenta de pérdidas y ganancias consolidados ejercicio 2X10.

15 Caso práctico A, S.A.B, S.A.C, S.A. ACTIVO Inmovilizados intangibles Amortización acumulada I. Intangibles(20.000)(6.000)(2.000) Inmovilizados materiales Amortización acumulada I. Material( )( )( ) Participac empresas del grupo (B, S.A.) Participac empresas del grupo (C, S.A.) Existencias Clientes Deudores Tesorería Total activo Balances individuales a X10 (en u.m.):

16 Caso práctico A, S.A.B, S.A.C, S.A. PASIVO Capital social Reservas Pérdidas y ganancias Provisiones para riesgos y gastos Proveedores Acreedores a corto plazo Otras deudas no comerciales Total pasivo Balances individuales a X10 (en u.m.):

17 Caso práctico A, S.A.B, S.A.C, S.A. Ventas Compras( )( )( ) +/- Variación de existencias (43.000) Ingresos por arrendamientos6.000 Otros ingresos de explotación Gastos de personal( )( )( ) - Servicios exteriores( )( )(90.000) - Amortización del inmovilizado(50.000)(45.000)(25.000) Resultado de explotación Ingresos financieros Gastos financieros(20.000)(10.000) Resultado del ejercicio Cuentas de Pérdidas y Ganancias individuales a X10 (en u.m.):

18 Caso práctico SOLUCIÓN: Cálculo de porcentajes de participación: A partir de la información del enunciado: En B, S.A.: u.m./1.000 u.m = 500 acciones Porcentaje: 400 acciones/ 500 acciones = 80% En C, S.A.: u.m./1.000 u.m = 200 acciones Porcentaje:180 acciones/ 200 acciones = 90% A 80% 90% BC

19 Caso práctico 31/12/2X10 Diferencia 1ª Consolidación (B en C) Inversión en capital de C, S.A u.m. 90% Patrimonio de C, S.A. ( ) u.m. Fondo de Comercio de Consolidación (FCC) u.m. CB 90% EjercicioImporteAcumulado 2X07 2X08 2X09 2X Deterioro del fondo de comercio de consolidación:

20 Caso práctico 31/12/2X10 Reservas en Sociedades Consolidadas (participación de B en C) Reservas en fecha inversión Reservas en 2X Variación reservas R.S.C.(C) : x 0,9 = u.m. Socios no control Capital social 2X Reservas 2X Total Participación de no control (10%): X 0,1 = u.m. Participación de no control:

21 Caso práctico 200Capital social (C)aParticipación en C (B) Reservas (C) aRSC (C)90 100FCCaSocios no control60 Ajuste en P. Y G.: 60Reservas (B) 20Resultado del ejercicio (B)aFCC80 20Deterioro FCCaSaldo P. Y G. (B)20 Eliminación Inversión-Patrimonio neto (en miles de u.m.) :

22 Caso práctico 31/12/2X10 BA 80% Diferencia de 1ª Consolidación Inversión en el capital de B, S.A u.m. 80% Patrimonio de B, S.A. ( )( u.m.) Fondo de Comercio Consolidación u.m. Deterioro del fondo de comercio de consolidación: No sufre deterioro

23 Caso práctico RSC (participación de A en B) Reservas en fecha inversión Reservas en 2X Variación reservas R.S.C. (participación en C, S.A.) Total R.S.C.( B ) : x 0,8 = u.m. Socios no control (B, S.A.) Capital social 2X Reservas 2X R.S.C de C, S.A Total Socios de no control: X 0,2 = u.m.

24 Caso práctico Ajustes en BALANCE: Ajuste en P. Y G.: No procede. 500Capital social (B)aParticipación en C (B) Reservas (C) aRSC (B) RSC (C) FCC aSocios no control218 Eliminación Inversión-Patrimonio neto (en miles de u.m.) :

25 Caso práctico Resultado del ejercicio (A)aExistencias (B) Ajuste en BALANCE: Ajustes en P. Y G.: Ventas (A)aCompras (B) Variación existencias (B)aSaldo de P y G (A ) Resultado del ejercicio (B)aInmovilizado (A) A.A.I.M. (A)aResultado del ejercicio (B) Ventas (B)aSaldo P y G (B) Trabajos realizados para el I.M Saldo P y G (B)aA.I.M Cambio de afectación: (B.º: 10% s/ u.m. = u.m./ 5 años = u.m. ) Ajustes en BALANCE: Ajustes en P. Y G.: 1. Venta de existencias: (20% s/ u.m. = u.m.) Otros ajustes y eliminaciones:

26 Caso práctico Reservas (B)aMaquinaria (A) A.A.I.M (A)aAaA Resultado del ejercicio (B) Reservas (B) Venta de maquinaria: Ajuste en BALANCE: Ajuste en P. Y G.: 2.500Saldo de P y G (B )aA.I.M (A)2.500 Precio de venta: u.m. Valor en libros: u.m. Beneficio u.m. / 4 años = u.m./ año

27 Caso práctico 4. Ingreso por arrendamientos (Art. 39 NOFCAC): Ajuste en BALANCE: (Art. 42 NOFCAC) Ajuste en P. Y G.: Ingresos por arrendamientosaServ. exteriores Pago de dividendos: Sociedad C: 30% s/ u.m. = u.m. Corresponde a B, S.A.: 90% = u.m Ingresos financierosaSaldo de P y G Ajuste en P. Y G.: Resultado del ejercicio (B)aReservas (B)54.000

28 Caso práctico Sociedad B: 10% s/ u.m. = u.m. Corresponde a A, S.A.: 80% = u.m. Ajuste en BALANCE: (Art. 42 NOFCAC) Ingresos financierosaSaldo de P y G (A) Ajuste en P. Y G.: Resultado del ejercicio (A)aReservas (A)40.000

29 Caso práctico Variación Reservas B, S.A. (Amortización FCC) (imputac. B.º vta inmoviliz) (B.º venta inmovilizado) (Dividendo de C, S.A.) Saldo : u.m. - R.S.C. (B): 80% = u.m. - Socios de no control: 20% = u.m. Ajustes en la eliminación Inversión-Patrimonio neto: Ajuste en BALANCE: R.S.C. (B) Socios no controlaReservas (B)13.500

30 Caso práctico Imputación de resultados: Ajuste en BALANCE: 8.000Resultado del ejercicio (C)aSocios no control (C) A los socios de no control de C, S.A.: Resultado de C, S.A. previo: u.m.: 10 % = u.m Participación socios no controlaSaldo de P y G (C)8.000 Ajuste en P. Y G.: - A los socios de no control de B, S.A.: Resultado de B, S.A. previo a las eliminaciones de resultados: u.m Amortización del FCC de C, S.A.: ( u.m.) Anulación exceso amortización u.m. Eliminación B.º venta existencias (5.000 u.m.) Anulación exceso amortización u.m. Eliminación dividendo distribuido por C, S.A. ( u.m.) Saldo u.m. Saldo mayoría socios de B en C, S.A u.m. TOTAL u.m.

31 Caso práctico Eliminación en BALANCE: Resultado del ejercicio (C) Resultado del ejercicio (B) aSocios no control (B) Atribuible a la minoría (socios de no control de B, S.A.): 20 % de u.m. = u.m. -20% de = u.m. -20% de = u.m Participación socios no controlaaaa Saldo de P y G (B) Saldo de P y G (C) Eliminación en P. Y G.:

32 Caso práctico Balance Consolidado a X10 (en u.m.) : Ejercicio 2X10 ACTIVO NO CORRIENTE Inmovilizado material Fondo de comercio Otros activos intangibles ACTIVOS CORRIENTES Existencias Cuentas comerciales a cobrar Tesorería Total activos

33 Caso práctico Ejercicio 2X10 Patrimonio neto de los socios de la dominante Capital Reservas Pérdidas y ganancias Participación no control TOTAL PATRIMONIO NETO PASIVO NO CORRIENTE Provisiones a largo plazo PASIVO CORRIENTE Cuentas comerciales a pagar Préstamos a corto plazo TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO Balance Consolidado a X10 (en u.m.):

34 Caso práctico Ejercicio 2X10 Cifra de negocios Otros ingresos Trabajos realizados por la empresa Materias primas y otros materiales consumidos( ) Gastos de remuneraciones a los empleados( ) Gastos de depreciación y amortización( ) Otros gastos( ) Costes financieros(40.000) BENEFICIO ANTES DE IMPUESTOS BENEFICIO DEL PERÍODO Atribuible a: - Socios de la matriz - Socios de no control Cuenta de Pérdidas y Ganancias Consolidada a X10 (en u.m.):

35 Muchas gracias por su atención Virginia Bejarano Vázquez: Enrique Corona Romero:


Descargar ppt "COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y CONSOLIDACIÓN CONTABLE Virginia Bejarano Vázquez Universidad Nacional de Educación a Distancia Cartagena de Indias (COLOMBIA)."

Presentaciones similares


Anuncios Google