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COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y CONSOLIDACIÓN CONTABLE Virginia Bejarano Vázquez Universidad Nacional de Educación a Distancia Cartagena de Indias (COLOMBIA).

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Presentación del tema: "COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y CONSOLIDACIÓN CONTABLE Virginia Bejarano Vázquez Universidad Nacional de Educación a Distancia Cartagena de Indias (COLOMBIA)."— Transcripción de la presentación:

1 COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y CONSOLIDACIÓN CONTABLE Virginia Bejarano Vázquez Universidad Nacional de Educación a Distancia Cartagena de Indias (COLOMBIA). Junio de 2008 Material preparado por: Virginia Bejarano Vázquez y Enrique Corona Romero (Catedrático UNED)

2 Contenido 3.° Sesión: Deterioro de valor del fondo de comercio Combinaciones de Negocios por etapas Combinación de negocios inversa Casos prácticos

3 Deterioro de valor del Fondo de comercio No se amortiza Se analiza su pérdida de valor por deterioro cuando existan indicios o como mínimo anualmente. Debe asignarse a unidades generadoras de efectivo o grupos de ellas Unidad generadora de efectivo: grupo identificable más pequeño de activos que genera entradas de efectivo que son en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.

4 Deterioro de valor del Fondo de comercio Deterioro : valor contable > importe recuperable Importe recuperable : el mayor entre: a) el valor razonable menos los gastos de venta b) el valor en uso Las pérdidas por deterioro se asignarán al fondo de comercio y el resto se distribuirá entre los restantes elementos de la unidad generadora de efectivo Las pérdida por deterioro del fondo de comercio No revierten (e intangibles con vida útil indefinida)

5 Deterioro del fondo de comercio: Caso práctico La sociedad CC, dedicada al comercio al por menor, adquirió hace años una tienda, inmueble incluido, en una zona en la que no disponía de puntos de distribución. En la actualidad el mercado inmobiliario se ha estancado y la situación económica en general ha empeorado, por lo que parece difícil cumplir el plan de negocios que determinó el valor de la inversión. El cuadro de la página siguiente refleja el valor contable de la tienda y el valor razonable menos costes de venta de algunos de sus elementos. Es imposible estimar de forma fiable el valor en uso de cada elemento por separado. De acuerdo con las previsiones financieras de la dirección, el valor en uso de la tienda es de u.m.

6 Deterioro del fondo de comercio: Caso práctico ElementoValor contable Valor razonable menos gastos de venta Fondo de comercio ? Inmueble Instalaciones ? Mobiliario Otro activo ? TOTAL

7 Deterioro del fondo de comercio: Caso práctico Elemento Valor contable Proporción s/ Distribución inicial Límites (NIC 36) Proporción s/ Resto deterioro Distribución deterioro Fondo de comercio Inmueble ,82% Instalaciones ,61% ,62% Mobiliario ,80% ,81% Otro activo ,76% ,57% TOTAL ,00% ,00% Valor en uso ( ) > valor razonable menos gastos venta ( ) Importe recuperable = Deterioro de la UGE (tienda): – = Valor contable no puede quedar por debajo del mayor de: Valor razonable menos costes venta. Valor en uso Cero

8 Combinaciones de negocios por etapas La empresa adquirente obtiene el control de la adquirida mediante varias transacciones independientes en fechas diferentes Particularidades en la aplicación del método de adquisición: Contraprestación (coste de la combinación) = Σ coste de las transacciones individuales FC/Diferencia negativa = V. razonable (adq) – Valor neto (activos y pasivos) PyG = VR participación del adquirente antes de la fecha de adquisición.

9 Combinaciones de negocios por etapas Coste = Σ coste de cada transacción FC = Σ FC de cada transacción PN = %VR activos y pasivos NIIF 3 (2004) Contraprestación = VR de los instrumentos de k en la fecha de adquisición FC = VR (adq) – Valor neto [activos – pasivos] PyG = VR de instrumentos de capital poseídos antes de la fecha de adquisición NIIF 3 (2008)

10 Combinaciones de negocios por etapas % participacióncosteVR (activos-pasivos) de Y 20X110% X360% X adquiere participaciones en el capital de la sociedad Y: El valor razonable del 10% de las acciones de Y en 20X3 es: 220.

11 Combinaciones de negocios por etapas * Si disponibles para la venta (valor razonable en patrimonio neto): este importe se reclasifica a P. y G./Reservas. DIFERENCIAS:NIIF (2004)NIIF (2008) Resultado/Reservas0,10 x (2.000 – 1.500) = – 200 = 20* Fondo de comercio:200 – (0,10 x 1.500) = 50( ) – (0,70 x 2.000) = – (0,60 x 2.000) = Socios externos (sin opción: participación en FC) 0,30 x = 600

12 Combinaciones de negocios por etapas J (absorbida) H (absorbente) H** (+J) 20% * ** Excluida participación en J. * En la fecha de la inversión el valor razonable de los elementos patrimoniales de J era: ª etapa: compra 20% capital (Precio: ) 2ª etapa: fusión

13 Combinaciones de negocios por etapas Primera inversión (20%) Valor razonable de contraprestación: Valor razonable elementos adquiridos (20%): 0,20 x Fondo de comercio de la primera inversión:1.000 Empresa adquirente: Sociedad H

14 Combinaciones de negocios por etapas ACTIVOSOCIEDAD HSOCIEDAD J Valor contable Valor razonable Valor contable Valor razonable Activo diverso Participación en J Total activo PASIVOSOCIEDAD HSOCIEDAD J Capital Reservas Exigible Total pasivo Sociedad H absorbe a sociedad J, para lo que emite capital de nominal y prima de emisión

15 Combinaciones de negocios por etapas Segunda inversión (80%) Coste de la combinación: Capital7.000 Prima de emisión Valor razonable elementos adquiridos (80%): 0,80 x Valor razonable activo Valor razonable pasivo Fondo de comercio de la segunda inversión:5.000 Sociedad adquirente: sociedad H.

16 Combinaciones de negocios por etapas Fondo de comercio de primera inversión:1.000 Fondo de comercio de segunda inversión:5.000 Total fondo de comercio6.000 Activos y pasivos identificables VR Fecha intercambio VR Fecha adquisición Diferencia Primera inversión: Segunda inversión: Reservas (20% x ) = 3.000

17 Combinaciones de negocios por etapas CUENTADEBEHABER Exigible Socios, cuenta de fusión Activo diverso CUENTADEBEHABER Capital5.000 Reservas Socios, cuenta de fusión Entrega de patrimonio Disolución de la sociedad Sociedad J (absorbida)

18 Combinaciones de negocios por etapas CUENTADEBEHABER Activo diverso Fondo de comercio6.000 Exigible Socios de la sociedad disuelta CUENTADEBEHABER Acciones o participaciones emitidas Capital7.000 Prima de emisión Recepción de patrimonio Ampliación de capital Sociedad H (absorbente)

19 Combinaciones de negocios por etapas CUENTADEBEHABER Socios de la sociedad disuelta Acciones o participaciones emitidas Participación en J Reservas Entrega de las acciones Sociedad H (absorbente)

20 Combinaciones de negocios por etapas ACTIVOSOCIEDAD H Activo diverso Fondo de comercio6.000 Total activo PASIVO Y PATRIMONIOSOCIEDAD H Capital Prima de emisión Reservas Exigible Total pasivo

21 Caso práctico (2) Las sociedades A, SA y B, SA. van a fusionarse. A efectos de la relación de canje, se estima que el valor razonable del patrimonio de A es de u.m. y el de B de u.m. El capital de A está dividido en acciones de 10 u.m. cada una y su balance es el siguiente: Los terrenos se han valorado a efectos de la operación en u.m. La fecha de adquisición se hace coincidir con el 31 de diciembre de 20X7, coincidiendo con la fecha de cierre del ejercicio económico de A, SA SOCIEDAD A Terrenos20.000Capital Otro activo Reservas ______Deudas

22 Caso práctico (2) El capital de B está dividido en 500 acciones de 10 u.m. cada una y su balance es el siguiente (en u.m.): Las instalaciones se han valorado a efectos de la operación en u.m. Las deudas se valoran a efectos de la combinación de negocios en u.m. SOCIEDAD B Instalaciones1.000Capital5.000 Otro activo31.400Reservas ______Deudas

23 Caso práctico (2) Negocio adquirente : Todos los indicios apuntan a que A es la adquirente. El valor razonable de A es significativamente mayor que el de B; se produce un canje de acciones en el que A es la sociedad que emite el capital y, dada la participación relativa en el capital de A que poseen los antiguos socios de A (83,3%) y B (16,7%), parece que los antiguos gerentes de A podrán nombrar al equipo directivo de la sociedad ampliada. El coste de la combinación de negocios es 800 x 25 = u.m. SOCIEDAD ASOCIEDAD B Valor razonable por acción 25 ( /4.000) 40 (20.000/500) Relación de canje 8 (8 x 25 = 200) 5 (5 x 40 = 200) Acciones a emitir 800 (500/5 x 8) ---

24 Caso práctico (2) Fondo de comercio Coste de la combinación (contraprestación) Activos y pasivos identificables(16.600) Fondo de comercio3.400 Activos y pasivos identificables ElementoTotal Instalaciones3.000 Otro activo Deudas (17.800) Valor razonable neto Cálculo del valor razonable neto (B) : Cálculo del Fondo de comercio (ganancia) :

25 Caso práctico (2) DIARIO DE LA SOCIEDAD A CUENTADEBEHABER Acciones emitidas Capital social8.000 Prima de emisión Total CUENTADEBEHABER Instalaciones3.000 Otro activo Fondo de comercio3.400 Deudas Socios de la sociedad disuelta Total CUENTADEBEHABER Socios de la sociedad disuelta Acciones emitidas Total

26 Caso práctico (2) SOCIEDAD A (tras la fusión) Terrenos Capital (40 + 8) Instalaciones (v. razonable) Prima de emisión Otro activo ( ,4) Reservas Fondo de comercio3.400Deudas ( ,8) Total Activo Total pasivo

27 Caso práctico (2) CUENTADEBEHABER Socios, cuenta de fusión Capital social5.000 Reservas Total DIARIO DE LA SOCIEDAD B CUENTADEBEHABER Instalaciones1.000 Otro activo Deudas Socios, cuenta de fusión Total

28 Contabilidad provisional CONTABILIDAD PROVISIONAL: un año desde la adquisición para completar la valoración ajustes retroactivos de activos, pasivos, fondo de comercio y ganancia la información comparativa incorporará los ajustes Si a final de ejercicio de la combinación no se puede concluir el proceso de valoración Si a final de ejercicio de la combinación se puede concluir el proceso de valoración VALORACIÓN DEFINITIVA (Excepciones) Concluido el período de contabilidad provisional se revisará la contabilización de la combinación de negocios sólo para corregir un error, debiendo aplicar la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones y Errores.

29 Muchas gracias por su atención Virginia Bejarano Vázquez: Enrique Corona Romero:


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