NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros Alcance Trata el reconocimiento, baja en cuentas, medición e información a revelar de los instrumentos.

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2 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros Alcance Trata el reconocimiento, baja en cuentas, medición e información a revelar de los instrumentos financieros (activos y pasivos financieros) básicos, excepto: - Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen de acuerdo con la sección 9: Estados financieros consolidados y separados, la sección 14 Inversiones en Asociadas o la sección 15 Inversiones en negocios Conjuntos. - Instrumentos financieros que cumplan la definición de patrimonio propio de una entidad (sección 22: Pasivos y Patrimonio y la sección 26: Pagos Basados en Acciones.) - Arrendamientos, a los que se aplican la sección 20: Arrendamientos. - Derechos y obligaciones de empleadores conforme a los planes de beneficios a los empleados, a los que se les aplique la sección 28: Beneficios a los empleados.

3 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros ¿ Que es un instrumento financiero? párrafo 11.3 Cualquier contrato que dé lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad. Activo Financiero -Cuentas Comerciales x Cobrar - Pagarés x Cobrar - Bonos x Cobrar Pasivo Financiero -Cuentas Comerciales x Pagar - Pagarés x Pagar - Bonos x Pagar

4 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros Elección de la política contable Una entidad optará entre aplicar: Lo provisto en la sección 11 y 12 en su totalidad o, Las disposiciones sobre reconocimiento y medición de la NIC 39 - Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición - y los requerimientos de información a revelar de las secciones 11 y 12. Instrumentos financieros básicos Son instrumentos financieros básicos: Efectivo Depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo cuando la entidad en la depositante. Obligaciones negociables y facturas comerciales.

5 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros Instrumentos financieros básicos Instrumentos de deuda como cuentas, pagarés, préstamos por cobrar y pagar, bonos e instrumentos similares. Inversiones en acciones preferentes no convertibles y preferentes y ordinarias sin opción de venta. Compromisos de recibir un préstamo si el compromiso no se puede liquidar por el importe neto en efectivo. Condiciones a satisfacer para contabilizarse con esta NIIF Los rendimientos para los tenedores son: - Un importe fijo o una tasa fija de rendimiento sobre la vida del instrumento. - Un rendimiento variable que a lo largo de la vida del instrumento, iguala la aplicación de una referencia única cotizada o una tasa de interés observable (por ejemplo Libor).

6 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros Condiciones a satisfacer para contabilizarse con esta NIIF Una combinación de tasa fijas y variables (Libor mas 200 puntos básicos) No hay cláusulas contractuales que pudieran dar lugar a que el tenedor pierda el importe principal, y cualquier interés atribuible al periodo corriente o anteriores. Las cláusulas contractuales que permiten al deudor pagar anticipadamente, o que permitan al acreedor lo devuelva al emisor; no están supeditadas a sucesos futuros. Reconocimiento inicial de activos y pasivos financieros Se reconocen solo cuando la entidad se convierta en una parte según las cláusulas contractuales del instrumento.

7 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros Medición Inicial Al precio de la transacción incluyendo los costos de transacción, excepto en la medición inicial de activos y pasivos financieros que se miden al valor razonable con cambios en el resultado. Si el acuerdo es una transacción de financiación, se medirá al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar. ¿Qué es una transacción de financiación? Tiene lugar en la venta de bienes o servicios, por ejemplo si el pago se aplaza mas allá de los términos comerciales normales o se financia a una tasa de interés que no es la de mercado.

8 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros Medición Inicial – Ejemplos: Una entidad otorga un préstamo sin intereses de 500 u.m. a un empleado por un periodo de tres años. La tasa de interés de mercado para un préstamo similar es del 5% anual (tasa de interés de mercado para un préstamo a 3 años para esta persona). ¿Cuál es el registro contable para el reconocimiento inicial y por qué? Fuente: Fundación IASC: Material de formación sobre las NIIF para las PYMES

9 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros Medición Inicial – Ejemplos: Solución ejemplo Fecha de Préstamo X? 500 u.m. Valor Presente Año 1 Año 2 Año 3

10 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros Medición Inicial – Ejemplos: Solución ejemplo VA = 431,92 Tasa: 0,05 Nper: 3 Pago: 0 VF: 5.00 Tipo: 0 (vencido)

11 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros Medición Inicial – Ejemplos: Solución ejemplo ¿Cuál es el registro contable y por qué? Este instrumento financiero por ser operación de financiación; se mide inicialmente al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de mercado para un instrumento de deuda similar. Fuente: Fundación IASC: Material de formación sobre las NIIF para las PYMES

12 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros Medición Posterior Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medirá los instrumentos financieros así: - Los instrumentos de deuda al costo amortizado utilizando el método de interés efectivo. Si el acuerdo constituye una transacción de financiación, medirá el instrumento de deuda al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar. - Los compromisos para recibir prestamos se medirán al costo menos el deterioro del valor. - Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones ordinarias o preferentes sin opción de venta se medirán de la siguiente forma:

13 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros Medición Posterior  Si las acciones cotizan en bolsa o su valor razonable se puede medir de otra forma con fiabilidad. La inversión se medirá al valor razonable.  Todas las demás inversiones se medirán al costo menos el deterioro del valor.

14 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros Valor razonable La entidad utilizará la siguiente jerarquía para estimar el valor razonable de las acciones: Precio cotizado para un activo idéntico en un mercado activo Técnica de Valoración. El precio de una transacción reciente para un activo idéntico

15 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros ¿Qué es un mercado activo? Niif 13 Apéndice A: Un mercado en el que las transacciones de lo activos o pasivos tienen lugar con frecuencia y volumen suficiente para proporcionar información para fijar precios sobre una base de negocio en marcha. Mercado no activo El valor razonable de las inversiones en activos que no tengan un precio de mercado cotizado en un mercado activo se puede medir con fiabilidad si: La variabilidad en el rango de estimaciones del valor razonable no es significativa para ese activo o, Las probabilidades de diversas estimaciones dentro de ese rango pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la estimación del valor razonable.

16 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros Mercado no activo Si el rango de estimaciones razonables del valor razonable es significativo y las probabilidadesdelas diversas estimaciones no pueden ser evaluadas razonablemente, se excluirá a la entidad de medir el activo al valor razonable. Si la medida fiable de valor razonable ya no esta disponible para el activo, su importe en libros en la última fecha en que se midió el activo con fiabilidad pasará a ser su nuevo costo. La entidad medirá el activo a este importe menos el costo de deterioro del valor hasta que una medida fiable del valor razonable este disponible. Técnicas de Valoración Las técnicas de valoración incluyen: el uso de transacciones de mercado recientes para un activo idéntico entre partes interesadas y debidamente informadas que actúen en condiciones de independencia mutua.

17 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros Técnicas de Valoración Si hubiera disponibles referencias de valor razonable de otro activo sustancialmente igual al activo que se esta midiendo. El flujo de efectivo descontado y modelo de fijación de precios de opciones. ¿Qué son opciones? Una un contrato entre dos partes (una compradora y otra vendedora), en que quien compra la opción adquiere el derecho a ejercer lo que indica el contrato, aunque no tendrá la obligación de hacerlo. Normalmente se refieren a la compra o venta de activos como acciones, índices bursátiles, bonos u otros. Esos contratos establecen en el momento en que se firma, la fecha en que deberá realizarse la operación y el precio fijado y se clasifican en:  Las opciones que otorgan el derecho a comprar se llaman call  Las opciones que otorgan el derecho a vender se llaman put.

18 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros Técnicas de Valoración Si existiese una técnica de valoración comúnmente utilizada por los participantes del mercado para fijar el precio del activo y se hubiera demostrado que esa técnica proporciona estimaciones fiables de los precios observados en las transacciones reales del mercado. El objetivo de utilizar una técnica de valoración es establecer cual habría sido en la fecha de medición el precio de una transacción realizada en condiciones de independencia mutua y motivada por las consideraciones normales del negocio.

19 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros Costo amortizado y método del interés efectivo El costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero en cada fecha sobre la que se informa es el neto de los siguientes importes : El importe al que se mide en el reconocimiento inicial el activo o pasivo financiero ó Los reembolsos de principal La amortización acumulada, utilizando el método de interés efectivo, de cualquier diferencia existente entre el importe en el reconocimiento inicial y el importe al vencimiento. En el caso de un activo financiero, cualquier reducción por deterioro del valor o incobrabilidad.

20 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros Costo amortizado y método del interés efectivo El método de interés efectivo es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o pasivo financiero y de distribución de ingresos o gastos por intereses a lo largo del periodo correspondiente. La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero. La tasa de interés efectiva se determina sobre la base del importe en libros en el momento del reconocimiento inicial.

21 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros Costo amortizado y método del interés efectivo Según el método de interés efectivo: El costo amortizado de un activo o pasivo financiero es el valor presente de los flujos de efectivo por cobrar futuros (pagos) descontados a la tasa de interés efectiva. El gasto e ingreso por intereses en un periodo es igual al importe en libros del activo o pasivo financiero al principio de un periodo multiplicado por la tasa de interés efectiva para el periodo.

22 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros Medición Posterior – Ejemplos: Una entidad otorga un préstamo sin intereses de 500 u.m. a un empleado por un periodo de tres años. La tasa de interés de mercado para un préstamo similar es del 5% anual (tasa de interés de mercado para un préstamo a 3 años para esta persona). ¿Cuál es el registro contable para el reconocimiento posterior y por qué? Fuente: Fundación IASC: Material de formación sobre las NIIF para las PYMES

23 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros Medición Posterior – Ejemplos: Solución ejemplo Supuestos: El préstamo fue otorgado el 1 de enero y la fecha de corte sobre la que se reporta: 31 de diciembre del mismo año Fuente: Fundación IASC: Material de formación sobre las NIIF para las PYMES Fecha de Préstamo Año 1 Año 2 Año 3 Valor Presente 431,92 u.m. Fecha de corte sobre la que se reporta

24 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros Medición Posterior – Ejemplos: Solución ejemplo ¿Cómo es la medición posterior de los instrumentos Financieros? R./ En el caso de los instrumentos de deuda, al costo amortizado utilizando el método de interés efectivo. Fuente: Fundación IASC: Material de formación sobre las NIIF para las PYMES

25 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros Medición Posterior – Ejemplos: Solución ejemplo ¿Qué es el costo amortizado utilizando método de interés efectivo? R./ Es el valor presente de los flujos de efectivo por cobrar futuros descontados a la tasa de interes efectiva. Fuente: Fundación IASC: Material de formación sobre las NIIF para las PYMES

26 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros Medición Posterior – Ejemplos: Solución ejemplo ¿Cuál es el registro contable y por qué? R./ El costo amortizado para este instrumento financiero a la fecha de corte sobre la que se informa es 453,52 u.m. de las cuales 431.92 u.m. habían sido registradas en la medición inicial y 21,60 u.m. registradas en la medición posterior en la fecha sobre la que se reporta. Fuente: Fundación IASC: Material de formación sobre las NIIF para las PYMES

27 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros Deterioro del valor de los instrumentos financieros medidos al costo o al costo amortizado Reconocimiento Al final de cada periodo sobre el que se informa las entidades evaluarán si existe evidencia objetiva de deterioro. Cuando exista evidencia objetiva de deterioro la entidad reconocerá mediante una pérdida por deterioro del valor en resultados. La evidencia objetiva incluye información observable respecto a los siguientes sucesos que causan la pérdida: Dificultades financieras significativas del emisor obligado. Infracciones de contrato, tales como incumplimientos o moras en el pago de los intereses o del principal.

28 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros Deterioro del valor de los instrumentos financieros medidos al costo o al costo amortizado Reconocimiento El acreedor, por razones económicas o legales relacionadas con las dificultades financieras del deudor, otorga a este concesiones que no habría otorgado en otras circunstancias. Es probable que el deudor entre en quiebra o en reorganización financiera. Cambios significativos con un efecto adverso que hayan tenido lugar en el entorno tecnológico, de mercado, económico o legal en el que opera el emisor. Datos observables que ha habido una disminución medible de flujos estimados de efectivo para un grupo de activos financieros desde su reconocimiento inicial; aunque la disminución no pueda todavía identificarse para los activos financieros individuales; tales como condiciones económicas adversas nacionales o locales o cambios adversos del sector industrial.

29 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros Medición del deterioro Una entidad medirá una pérdida por deterioro del valor de los siguientes instrumentos medidos al costo o costo amortizado de la siguiente forma: Para un instrumento medido al costo amortizado; el deterioro es la diferencia entre el importe en libros del activo y el valor presente de los flujos futuros estimados, descontados utilizando la tasa de interés efectivo original del activo. Si el instrumento financiero tiene tasa de interés variable; la tasa de descuento para medir el deterioro será la tasa de interés efectiva actual, determinada según el contrato. Para un instrumento medido al costo menos el deterioro; la pérdida por deterioro es la diferencia entre el importe en libros y la mejor estimación (que necesariamente tendrá que ser una aproximación) del importe que la entidad recibiría por el activo si se vendiese en la fecha sobre la que se informa.

30 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros Reversión del deterioro Si en periodos posteriores el importe de una pérdida por deterioro disminuyese y esta se pueda relacionar con un hecho ocurrido con posterioridad a la fecha en que se reconoció, la entidad revertirá la pérdida por deterioro reconocida con anterioridad. Baja en cuentas de un activo financiero Una entidad dará de baja un activo financiero solamente cuando: Expiren o se liquiden los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo de el activo financiero o, La entidad transfiera sustancialmente a terceros todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo financiero o,

31 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros Baja en cuentas de un activo financiero La entidad, a pesar de haber conservado algunos riesgos y ventajas inherentes a la propiedad significativos, ha transferido el control del activo a otra parte y esta tiene la capacidad de vender el activo en su integridad a una tercera parte no relacionada y es capaz de ejercer esa capacidad unilateralmente y sin restricciones sobre la transferencia; en este caso la entidad: - Dará de baja en cuentas el activo y - reconocerá por separado los derechos y obligaciones conservados.

32 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros Baja en cuentas de un activo financiero – ejemplo de transferencia ? ¿Puede dar de baja el activo financiero? Una entidad vende un grupo de cuentas por cobrar a un banco por un importe inferior a su valor nominal. La entidad continúa gestionando los cobros procedentes de los deudores en nombre del banco, incluyendo el envío mensual de estados y el banco paga a la entidad una comisión a tasa de mercado por la administración de las cxc. La entidad esta obligada a remitir puntualmente al banco todos los importes cobrados pero no tiene la obligación con el banco si los deudores se retrasan en los pagos o no pagan. Una entidad vende un grupo de cuentas por cobrar a un banco por un importe inferior a su valor nominal. La entidad continúa gestionando los cobros procedentes de los deudores en nombre del banco, incluyendo el envío mensual de estados y el banco paga a la entidad una comisión a tasa de mercado por la administración de las cxc. La entidad esta obligada a remitir puntualmente al banco todos los importes cobrados y ha acordado volver a comprarle al banco las cxc del deudor cuyo principal o intereses hayan vencido hace mas de 120 días.

33 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros Baja en cuentas de un activo financiero – ejemplo de transferencia La entidad ha transferido al banco sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de las cxc. La entidad reconoce una pérdida calculada como la diferencia entre el importe en libros de las cxc en el momento de la venta y el importe recibido del banco La entidad reconoce un pasivo en la medida en que ha cobrado los fondos de los deudores pero no los ha remitido todavía al banco. La entidad ha conservado el riesgo de que los deudores se retrasen en el pago o no paguen el cual es significativo en cxc. La entidad no da de baja a las cxc ni las trata como vendidas al banco. La entidad trata los importes obtenidos del banco como un préstamo garantizado por las cxc. La entidad continuará reconociendo las cxc como un activo hasta que se hayan cobrado o dado de baja por incobrables. Si No

34 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros Baja en cuentas de un pasivo financiero Una entidad dará de baja un pasivo financiero solamente cuando: Se haya extinguido; es decir cuando la obligación haya sido pagada, cancelada o haya expirado. Si un prestamista y un prestatario intercambian instrumentos financieros con condiciones sustancialmente diferentes; las entidades contabilizarán la transacción como una cancelación del pasivo financiero original y el reconocimiento de uno nuevo. La entidad reconocerá en los resultados cualquier diferencia entre el importe del pasivo financiero cancelado o transferido a un tercero y la contraprestación pagada.

35 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros Información a revelar En la Política contable de instrumentos financieros, las bases de medición utilizadas para los instrumentos financieros. Los importes en los libros de cada una de las siguientes categorías de activos y pasivos financieros en la fecha sobre la se informa: - Activos y pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados. - Activos financieros que son instrumentos de deuda medidos al costo amortizado. - Activos financieros que son instrumentos de patrimonio medidos al costo menos el deterioro. - Pasivos financieros medidos al costo amortizado. - Compromisos de préstamos medidos al costo menos el deterioro de valor.

36 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros Información a revelar Información que permita a los usuarios evaluar la importancia de los instrumentos financieros en su situación financiera y en su rendimiento. Por ejemplo en las deudas de largo plazo incluirá los plazos y condiciones del instrumento de deuda (tasa de interés, vencimiento, plazos de reembolso y restricciones). Para los activos y pasivos financieros medidos al valor razonable; se informará sobre las bases utilizadas para determinar el valor razonable; esto es el precio de mercado cotizado en un mercado activo. Cuando utilice técnica de valoración revelará los supuestos aplicados para tal fin. Si no esta disponible una medida fiable para el valor razonable revelará este hecho.

37 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros Información a revelar Si una entidad ha transferido activos financieros y no cumple con las condiciones para baja en cuentas; la entidad revelará: - Naturaleza de los activos - Naturaleza de los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad a los que la entidad continúe expuesta. - El importe en libros de los instrumentos que la entidad continué reconociendo. Cuando la entidad haya pignorado instrumentos financieros como garantía revelará: - El importe en libros de los activos pignorados como garantía. - Los plazos y condiciones relacionados con su pignoración.

38 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros Información a revelar Para los préstamos por pagar reconocidos a la fecha sobre la que se informa; respecto de los cuales haya una infracción (plazos, cumplimiento de intereses o del principal etc.); la entidad revelará: - Detalles de la infracción o incumplimiento. - Importe en libros de los préstamos a pagar en la fecha sobre la que se informa. - Si la infracción fue corregida, si se renegociaron términos y condiciones etc. Ingresos, gastos, ganancias o pérdidas incluidos los cambios a valor razonable reconocidos en: - Instrumentos financieros reconocidos al valor razonable con cambios en el resultado. - Instrumentos financieros reconocidos al costo amortizado.

39 NIIF PARA LAS PYMES Sección 11. Instrumentos Financieros Información a revelar Ingresos y gastos por intereses totales (calculados utilizando el método de interés efectivo) para instrumentos financieros que no se miden al valor razonable con cambios en resultado. El importe de las pérdidas por deterioro de valor para cada clase de activo financiero.

40 NIIF PARA LAS PYMES Sección 13. Inventarios Alcance Establece los principios para el reconocimiento y medición de los inventarios. Los inventarios son activos: Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones En proceso de producción con vistas a esa venta; o En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. ¿Qué es un activo? Recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados del que se espera en un futuro obtener beneficios económicos. Artículo 63 Dec. 2649/1993

41 NIIF PARA LAS PYMES Sección 13. Inventarios Alcance Esta sección no se aplica a: Las obras en progreso que surgen de contratos de construcción incluyendo los contratos de servicios directamente relacionados. (Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias) Los instrumentos financieros (Sección 11 y 12) Los Activos Biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección. (Sección 34 Actividades Especiales).

42 NIIF PARA LAS PYMES Sección 13. Inventarios Alcance - ejemplo Un viticultor procesa uvas cosechadas de sus viñedos y elabora vino en un ciclo de producción de tres años. Hasta el punto de cosecha las uvas no forman parte del inventario. Son activos biológicos que se contabilizan conforme a la sección 34. Las uvas forman parte de su inventario desde el punto de cosecha hasta que el viticultor da de baja el vino embotellado.

43 NIIF PARA LAS PYMES Sección 13. Inventarios Alcance - ejemplo Sección 34 Actividades Especiales Sección 13 Inventario

44 NIIF PARA LAS PYMES Sección 13. Inventarios Alcance - ejemplo Sección 34 Actividades Especiales Sección 13 Inventarios

45 NIIF PARA LAS PYMES Sección 13. Inventarios Alcance - ejemplo Sección 13 Inventario Sección 34 Actividades Especiales

46 NIIF PARA LAS PYMES Sección 13. Inventarios Alcance – ejemplo Una entidad negocia licencias de taxi. Esta entidad aplicará: a) Sección 18 – Activos intangibles distintos de Plusvalía b) Sección 2 Inventarios ¿Por qué?

47 NIIF PARA LAS PYMES Sección 13. Inventarios Alcance – ejemplo Una entidad negocia licencias de taxi. Esta entidad aplicará: a) Sección 18 – Activos intangibles distintos de Plusvalía b) Sección 2 Inventarios ¿Por qué? Son activos que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones.

48 NIIF PARA LAS PYMES Sección 13. Inventarios Medición de los inventarios La entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta. Costo de los inventarios La entidad incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de compra, costos de transformación y otros costos incurridos para darle su condición y ubicaciones actuales.

49 NIIF PARA LAS PYMES Sección 13. Inventarios Costos de adquisición Precio de Compra Aranceles de Importación Otros impuestos que no sean recuperables El transporte La manipulación Otros costos directamente atribuibles a la compra de m/cía, materiales o servicios Descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares

50 NIIF PARA LAS PYMES Sección 13. Inventarios Costos de adquisición Cuando la entidad adquiera inventarios en transacciones que tengan implícito un elemento de financiación (ejemplo: pago aplazado), la diferencia entre el precio de compra en condiciones normales y el importe de pago aplazado se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación y no se añadirá al costo.

51 NIIF PARA LAS PYMES Sección 13. Inventarios Costos de adquisición - ejemplo Una entidad adquirió una partida del inventario en 2.000.000 u.m. con un crédito o dos años sin intereses. Se supone una tasa de descuento adecuada del 10% anual. ¿Cuál es el valor del costo de adquisición de este inventario? Fuente: Fundación IASC: Material de formación sobre las NIIF para las PYMES

52 NIIF PARA LAS PYMES Sección 13. Inventarios Costos de Adquisición – ejemplo: VA = 1.652.892,56 Tasa: 0,10 Nper: 2 Pago: 0 VF: 2.000.000 Tipo: 0 (vencido)

53 NIIF PARA LAS PYMES Sección 13. Inventarios Costos de transformación. Incluyen los costos directamente relacionados con las unidades de producción, tales como mano de obra directa. También incluirá la una distribución sistemática de los costos indirectos de producción variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes con independencia del volumen de producción. Costos indirectos fijos: ejemplos - Depreciación - Mantenimiento de los edificios y equipos de fabrica - Costo de gestión y administración de la planta.

54 NIIF PARA LAS PYMES Sección 13. Inventarios Costos de transformación. Son costos indirectos variables los que varían directamente o casi directamente con el volumen de producción. Costos indirectos variables: ejemplos - Materiales - Mano de obra directa. Distribución de los costos indirectos de producción Se deben distribuir entre los costos de transformación sobre la base de capacidad normal de los medios de producción.

55 NIIF PARA LAS PYMES Sección 13. Inventarios Distribución de los costos indirectos de producción ¿Qué es capacidad normal? Es la producción que se espera producir en promedio, a lo largo de un numero de periodos o temporadas en circunstancias normales, teniendo en cuenta la pérdida de capacidad procedente de las operaciones previstas de mantenimiento. La entidad puede usar el nivel real de producción cuando este se aproxime a su capacidad normal. El valor de costo indirecto fijo distribuido no se incrementará por redimiendo bajo de producción o capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gasto en el periodo en que se hayan incurrido.

56 NIIF PARA LAS PYMES Sección 13. Inventarios Distribución de los costos indirectos de producción En periodos de producción anormalmente altos el valor de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción disminuirá de manera que los inventarios no se midan por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán a cada unidad e producción sobre la base del nivel real del uso de los medios de producción. Producción conjunta y subproductos Cuando en el proceso de producción se dé lugar a la fabricación simultanea de mas de un producto y los costos de materias primas o de transformación de cada producto no sean identificables por separado: La entidad distribuirá los costos entre los productos utilizando bases coherentes y racionales como por ejemplo el valor de mercado relativo de cada producto.

57 NIIF PARA LAS PYMES Sección 13. Inventarios Distribución de los costos indirectos de producción – ejemplo Una entidad tuvo costos indirectos fijos por 900.000 u.m. durante el periodo de un mes en el que fabricó 250.000 unidades de producción. Cuando opera su capacidad normal, la entidad fabrica 250.000 unidades de producción por mes. ¿Cuál es el costo indirecto distribuido para cada unidad? Fuente: Fundación IASC: Material de formación sobre las NIIF para las PYMES

58 NIIF PARA LAS PYMES Sección 13. Inventarios Distribución de los costos indirectos de producción – ejemplo Respuesta. Costos a distribuir / capacidad normal 900.000 / 250.000 = 3,6 u.m La producción real en este caso igualó la producción normal. Fuente: Fundación IASC: Material de formación sobre las NIIF para las PYMES

59 NIIF PARA LAS PYMES Sección 13. Inventarios Distribución de los costos indirectos de producción – ejemplo Una entidad tuvo costos indirectos fijos por 900.000 u.m. durante el periodo de un mes en el que fabricó 200.000 unidades de producción. Cuando opera su capacidad normal, la entidad fabrica 250.000 unidades de producción por mes. ¿Cuál es el costo indirecto distribuido para cada unidad? Fuente: Fundación IASC: Material de formación sobre las NIIF para las PYMES

60 NIIF PARA LAS PYMES Sección 13. Inventarios Distribución de los costos indirectos de producción – ejemplo Respuesta. Costos a distribuir / capacidad normal 900.000 / 250.000 = 3,6 u.m Costos indirectos del mes = 900.000 Costos indirectos distribuidos en el inventario = 720.000 ( que resulta de 3,6 X 200.000) Costos indirectos no distribuidos y que se deben reconocer en el gasto del periodo = 180.000 ( que resulta de 900.000 – 720.000) Fuente: Fundación IASC: Material de formación sobre las NIIF para las PYMES

61 NIIF PARA LAS PYMES Sección 13. Inventarios Distribución de los costos indirectos de producción – ejemplo Una entidad tuvo costos indirectos fijos por 900.000 u.m. durante el periodo de un mes en el que fabricó 300.000 unidades de producción. Cuando opera su capacidad normal, la entidad fabrica 250.000 unidades de producción por mes. ¿Cuál es el costo indirecto distribuido para cada unidad? Fuente: Fundación IASC: Material de formación sobre las NIIF para las PYMES

62 NIIF PARA LAS PYMES Sección 13. Inventarios Distribución de los costos indirectos de producción – ejemplo Respuesta. Costos a distribuir / capacidad real 900.000 / 300.000 = 3,0 u.m Costos indirectos del mes = 900.000 Costos indirectos distribuidos en el inventario = 900.000 En periodos de producción anormalmente altos el valor de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción disminuirá de manera que los inventarios no se midan por encima del costo Fuente: Fundación IASC: Material de formación sobre las NIIF para las PYMES

63 NIIF PARA LAS PYMES Sección 13. Inventarios Otros costos excluidos de los inventarios Hace referencia a los costos que no se reconocen como costos de inventario y que se reconocen como gastos en el periodo en que se incurren por ejemplo: - Importes anormales de desperdicios de materiales, mano de otra u otros costos de producción. - Costos de almacenamiento a menos que sean necesarios durante el proceso productivo, previo a un proceso de elaboración posterior. - Costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales. - Costos de venta.

64 NIIF PARA LAS PYMES Sección 13. Inventarios Costo de los inventarios para un prestador de servicios Se medirá por los costos que suponga su producción y consisten en: - Mano de obra - Otros costos del personal directamente involucrado con la prestación del servicio (incluye personal de supervisión). - Otros costos directos atribuibles. La mano de obra y demás costos relacionados con las ventas y con el personal de administración general, no se incluirán, pero se reconocerán como gastos del periodo en que se hayan incurrido. No incluirán márgenes de ganancias ni costos indirectos no atribuibles que a menudo se tienen en cuenta en los precios facturados por los prestadores de servicios.

65 NIIF PARA LAS PYMES Sección 13. Inventarios Técnicas de medición del costo Una entidad puede utilizar técnicas tales como: Costo Estándar: Tienen en cuenta los niveles normales de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. Se revisarán de forma regular y si es necesario se cambiarán en función de las condiciones actuales. Método de los minoristas: Mide el costo reduciendo el precio de venta del inventario por un porcentaje apropiado de margen bruto. Precio de compra mas reciente. Fórmulas de cálculo del costo Para las partidas que no son habitualmente intercambiables y bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos; se medirán utilizando identificación especifica de sus costos individuales.

66 NIIF PARA LAS PYMES Sección 13. Inventarios Fórmulas de cálculo del costo Para otras partidas diferentes a las anteriormente mencionadas; utilizarán el método FIFO o costo promedio ponderado. No se acepta LIFO. Deterioro del valor de los inventarios Sección 27 párrafos 27.2 a 27.4 Reconocimiento como gasto (costo) Cuando se venden Información a Revelar Políticas contables para la medición de inventarios incluyendo la formula de costo utilizada. Importe total en libros de los inventarios y el importe en libros según la clasificación apropiada a la entidad.

67 NIIF PARA LAS PYMES Sección 13. Inventarios Información a Revelar El importe de los inventarios reconocidos como gasto durante el periodo. La pérdida por deterioro del valor reconocidas o revertidas como resultado según la sección 27. El importe total en libros de los inventarios pignorados en garantía de pasivos.

68 NIIF PARA LAS PYMES Sección 13. Inventarios Ejercicio Una entidad fabrica un producto químico “A” para uso en el sector de la agricultura. El proceso productivo requiere una mezcla de productos químicos básicos seguida de un proceso de maduración, de lo que se obtiene un producto “A” y un producto conjunto “B”. Los costos totales de una fase de producción, incluidos los costos directos y la asignación de costos indirectos son de 300.000 u.m. Cada fase de producción genera: 5.000 Litros de producto A, Valor de ventas = 250.000 u.m. 4.000 Litros de producto B, Valor de ventas = 400.000 u.m. ¿Cuál es el costo por litro de cada producto y por qué?

69 NIIF PARA LAS PYMES Sección 13. Inventarios Ejercicio ¿Cuál es el costo por litro de cada producto y por qué? Cálculo del costo por litro de “A” (Valor Ventas “A” / Valor Total Ventas (Producción “A” + “B”) X Costos Totales Litros Producidos (400.000 u.m. / 650.OOO u.m.) X 300.000 u.m = 36,92 u.m. por litro 5.000 litros

70 NIIF PARA LAS PYMES Sección 13. Inventarios Ejercicio ¿Cuál es el costo por litro de cada producto y por qué? Cálculo del costo por litro de “B” (250.000 u.m. / 650.OOO u.m.) X 300.000 u.m = 46,15 u.m. por litro 5.000 litros ¿Por qué?: …“Cuando en el proceso de producción se dé lugar a la fabricación simultanea de mas e un producto y los costos de materias primas o de transformación de cada producto no sean identificables por separado, la entidad distribuirá los costos entre los productos utilizando bases coherentes y racionales como por ejemplo el valor de mercado relativo de cada producto”. En este caso la entidad distribuye los costos del proceso conjunto a los productos obtenidos sobre la base de sus valores relativos de venta.

71 NIIF PARA LAS PYMES Sección 13. Inventarios Técnicas de medición del costo Una entidad puede utilizar técnicas tales como: Costo Estándar: Tienen en cuenta los niveles normales de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. Se revisarán de forma regular y si es necesario se cambiarán en función de las condiciones actuales. Método de los minoristas: Mide el costo reduciendo el precio de venta del inventario por un porcentaje apropiado de margen bruto. Precio de compra mas reciente. Fórmulas de cálculo del costo Para las partidas que no son habitualmente intercambiables y bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos; se medirán utilizando identificación especifica de sus costos individuales.