Tema 5: Inmovilizado Material (I)

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1 Tema 5: Inmovilizado Material (I)
Contabilidad Financiera y Analítica II Curso 2008/09

2 ÍNDICE Características Elementos del inmovilizado material
Criterios de valoración Precio de adquisición Coste de producción Valor razonable Activación o capitalización de intereses Amortización: algunas consideraciones Corrección valorativa por deterioro

3 1. Características Tangibles, permanentes.
Capacidad de generar ingresos y beneficios futuros. Destino habitual: participar en actividades habituales u ordinarias (producción, prestación de servicios, objeto cesión de uso mediante arrendamiento, fines administrativos, etc.). El valor del inmovilizado material ha de ser valorado con fiabilidad. Son objeto de corrección valorativa (de modo sistemático (amortizaciones) y por deterioro del valor por causas no recurrentes (pérdidas por deterioro del valor ). Debe financiarse con recursos permanentes (recursos propios o pasivos financieros no corrientes o a largo plazo).

4 2. Elementos INMOVILIZACIONES MATERIALES: Terrenos y bienes naturales
Construcciones Instalaciones técnicas Maquinaria Utillaje Otras instalaciones Mobiliario Equipos proceso de información Elementos de transportes Otro inmovilizado material (repuestos del inmovilizado) INVERSIONES INMOBILIARIAS Inversiones en terrenos y bienes naturales Inversiones en construcciones INMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSO Vinculados con las operaciones típicas de explotación Actividades de arrendamiento NO TÍPICAS DE EXPLOTACIÓN

5 3. Criterios de valoración
Precio o coste de adquisición. Coste de producción. Valor razonable. Valor neto contable = valor bruto – AAcumulada. Valor residual: valor estimado de venta al término de la vida útil Valor realizable (precio de venta) neto (1) Valor económico (específico) o de uso (2) Al mayor, entre (1) y (2) , es el VALOR RECUPERABLE

6 3.1. Criterio de valoración: precio o coste de adquisición (a)
En el momento del reconocimiento: Como al importe de efectivo o medios líquidos equivalentes satisfechos, incrementado en el valor razonable de las demás contraprestaciones entregadas, para adquirir el activo. (NRV 2ª.1.1. del PGC2007) Asimismo, se consideran mayor valor del inmovilizado material, los desembolsos ocasionados por: Actividades de derribo Labores de preparación del emplazamiento físico; Manipulación y/o transporte posterior; Seguro de transporte. Actividades de instalación y montaje; Honorarios a profesionales independientes (notaría, derechos de registro, corretajes, impuesto sobre actos jurídicos documentados) Cualquier otro concepto necesario para disponer del inmovilizado material

7 3.1. Criterio de valoración: precio o coste de adquisición (b)
NO forman parte del coste: los costes de apertura de una nueva instalación productiva; los costes de introducción de un nuevo producto o servicio; así como, los costes de publicidad y de promoción; los costes de apertura del negocio en una nueva localización o dirigido a un nuevo segmento de clientela; así como los costes de formación del personal; Los costes del seguro de mantenimiento o en funcionamiento; los costes de administración y otros costes indirectos generales.

8 3.1. precio o coste de adquisición (c) CASO 1
La empresa MELALÚRGICAS S.A. adquiere en 2X09 al contado un equipo industrial en euros. Los gastos de transporte pagados suman euros, el seguro del transporte euros, también satisfechos; asimismo, se contrata una prima de seguro de funcionamiento por un año, habiendo desembolsado 600 euros. La instalación empieza a funcionar el día 1 de octubre. Los pagos se hacen mediante transferencias bancarias Inmov. material - Maquinaria (+AnC) Tesorería - Bancos c.c. (-AC) 5.000 1.000 Gastos anticipados (+AC) 600 X09: Primas de seguros (RDO. explot) 150

9 3.2. Criterio de valoración: coste de producción (a)
Para la determinación del coste de producción, se emplearán los mismos criterios que los seguidos para la elaboración de productos (existencias) (NRV 2ª, 1.2. del PGC2007) precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles coste de personal de los propios empleados/as que han participado directamente de la construcción coste de amortización por el uso de inmovilizado propio, el coste por los trabajos realizados por otras empresas, coste de servicios exteriores aplicados en la construcción o elaboración del inmovilizado, coste de otros materiales empleados en la elaboración, la parte de los costes indirectamente imputables, que razonablemente, correspondan al periodo de fabricación o construcción del inmovilizado y sean necesarios para la puesta en buenas condiciones de funcionamiento, etc.. NO se permite la activación de beneficios o márgenes internos Se incorporan otros costes similares en caso de adquisición del exterior (costes de preparación del emplazamiento físico, manipulación, transporte posterior, instalación y montaje, pruebas, …

10 3.2. Criterio de valoración: coste de producción (b)
Los diversos factores adquiridos del exterior y aplicados en la producción o fabricación de un inmovilizado para su propio uso, serán contabilizados en las correspondientes “cuentas” de gastos, al igual que los factores aplicados en la producción o fabricación para terceros (NRV 3ª, e) del PGC2007). El inmovilizado autoelaborado por la propia empresa se irá reconociendo, con abono a partidas o “cuentas” denominadas “Trabajos realizados para el inmovilizado material (pyg)”. El valor de dichos “trabajos” ha de corresponderse con el agregado del valor de los consumos de bienes y servicios aplicados en la autoconstrucción; esto es, el coste de producción.

11 3.2. coste de producción (c) CASO 2:
La empresa ACCIONA, autoconstruye un edificio de dos plantas en el puerto de Mallorca, sobre un terreno propio; el objeto del edificio es servir de logística y prestar servicios en la actividad naviera realizada con buques propios. La construcción del edificio para su propio uso, que durará 18 meses, se inicia en septiembre de 2X09. Al término del ejercicio 2X09, se conoce que el importe de los factores empleados en la autoconstrucción (que figuran entre los gastos de explotación): Consumo de materiales de construcción € Coste del personal contratado adscrito a la obra € Trabajos realizados por otras empresas € Amortización de inmovilizado material – equipos propios € (camiones, grúas, generadores de aire comprimido, etc.) X09: Reconocimiento de los trabajos para su propio inmovilizado: Inmov. material en curso – Construcciones en curso (+AnC) Trabajos realizados por la empresa para el inmovilizado material (Ing explotación)

12 3.2. coste de producción (d) CASO 2:
ESTADO DE RESULTADOS Ó PÉRDIDAS Y GANANCIAS de ACCIONA S.A Ejercicio 2X09 Ventas de edificios e infraestructuras Consumo de materiales (*) Trabajos realizados por otras empresas (*) Servicios exteriores Gastos de personal (*) Amortizaciones de inmovilizado material (*) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN ¿ ? (*) se encuentran incluidos el valor de los factores incorporados al inmovilizado en curso

13 3.2. coste de producción (e) CASO 2:
ESTADO DE RESULTADOS Ó PÉRDIDAS Y GANANCIAS de ACCIONA S.A Ejercicio 2X09 Ventas de edificios e infraestructuras Trabajos realizados por la empresa para el inmovilizado material Consumo de materiales (*) Trabajos realizados por otras empresas (*) Servicios exteriores Gastos de personal (*) Amortizaciones de inmovilizado material (*) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (el correcto) (*) se encuentran incluidos el valor de los factores incorporados al inmovilizado en curso

14 (PGC2007- NRV 2ª sobre Inmov. Material apartado 1.4.)
3.3.Criterios valoración: inmov. recibidos mediante subvención, donación y en concepto de aportaciones NO dinerarias (a) En el momento del reconocimiento de la recepción: el criterio a aplicar: EL VALOR RAZONABLE Así como otros costes similares en caso de adquisición del exterior: costes de preparación del emplazamiento físico, manipulación, transporte posterior, instalación y montaje, pruebas, etc. como aquel importe por el cual podría ser intercambiado un activo entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua. (PGC2007- NRV 2ª sobre Inmov. Material apartado 1.4.)

15 3.3. valor razonable en aportaciones NO dinerarias CASO 3 (b)
La empresa PEPA CÁDIZ S.A. amplía el capital, emitiendo acciones nuevas de valor nominal, 10 €/acción; el valor efectivo de emisión de la nueva acción (VEE), 30 €. Las nuevas acciones serán entregadas a un inversor que aporta un edificio, cuyo valor real, que ha sido objeto de tasación por expertos independientes, entre los cuales figura el perito nombrado por el registrador mercantil, es de €; dicho valor se distribuye: a terrenos, €; a la construcción, €. ** fecha de aprobación en Junta Extraordinaria de Accionistas de la ampliación de capital, X09; ** fecha de inscripción de la escritura pública de la ampliación de capital en el Registro Mercantil (RM), en la que la S.A. PEPA toma propiedad del edificio, X09. ** el importe de los gastos satisfechos por aranceles notariales, peritación, derechos de registro, etc., en €; fecha del pago por el total, X09.

16 3.3. valor razonable CASO 3 (c) Se trata de una ampliación de capital restringida; las nuevas acciones serán asignadas a un determinado inversor; los accionistas antiguos no ejercen los derechos de suscripción X09: Emisión: Acciones emitidas (-PN) Capital y prima emitidos pendiente de inscripción (+PN) X09: Asignación/suscripción: Accionistas por aportaciones no dinerarias pendientes (-PN) Acciones emitidas (PN) X09: Aportación no dineraria efectiva: Terrenos (AnC) Construcciones (AnC) Accionistas por aportaciones no dinerarias pendientes (PN) 80.000

17 3.3. valor razonable CASO 3 (d)
X09: Inscripción en el Registro Mercantil de la escritura de ampliación: Capital y prima emitidos pendiente de inscripción (+PN) Capital social (+ PN) Prima de emisión de acciones (+PN) X09: Gastos de ampliación de capital Gastos de emisión de instrumentos de patrimonio neto (-PN) Tesorería – Bancos c.c. (-AC) 10.000

18 4. La activación (capitalización) de intereses (a)
La incorporación de intereses como mayor valor del inmovilizado ES PERMITIDA cuando el periodo de construcción o de puesta a punto es sustancial ( > 1 año) (plantas de fabricación, edificios, inversiones inmobiliarias, algunas existencias (edificios, aeronaves, buques,…). 1. En principio, los intereses a activar se corresponden con aquéllos que pudieran evitarse de no realizar la inversión. 2. Se tendrán en cuenta los gastos financieros devengados por la financiación específica o genérica, DIRECTAMENTE ATRIBUIBLE a la adquisición, fabricación o construcción del inmovilizado (NRV 2ª. 1). . 3. De emplearse otros recursos ajenos, considerados genéricos, en la obtención o construcción de un activo, se determinará el coste financiero medio ponderado de los mismos 4. El valor acumulado del activo (incluido intereses activados) no ha de sobrepasar el importe recuperabe (el mayor entre el valor realizable neto y el valor específico o de uso).

19 4. La activación (capitalización) de intereses (b)
REQUISITOS: La activación (capitalización) se INICIA: ** cuando se hayan aplicado recursos objeto de materialización en el activo; ** se hayan incurrido en costes por intereses; ** y se están llevando a cabo actividades u operaciones necesarias para preparar, tener y disponer el activo con el fin de venderlo o para uso propio. La activación de intereses debe SUSPENDERSE por interrupciones, salvo que las mismas se deban a actuaciones técnicas, administrativas o retrasos temporales necesarios. La activación de intereses CESA cuando finalicen las actividades de elaboración, preparación y disposición del activo, bien para venderlo o para uso propio. Asimismo, la activación CESA en cada una de partes del activo consideradas por separado y que puedan se utilizadas por separado bien para vender o para uso propio.

20 4. La activación (capitalización) de intereses (c) CASO 4
La empresa P solicita una línea de crédito bancaria (se considera préstamo según el importe que se disponga), a largo plazo al 8% anual, pagadero por año vencido, con objeto de construir un edificio. La empresa utiliza la línea de crédito justo el importe del pago a realizar por los diversos factores aplicados; los pagos del IVA no son objeto financiación porque se compensan con los cobros por IVA repercutido. 1) Fecha de concesión del préstamo, X09, por importe de euros. 2) Inicio de la construcción el X09, satisfaciendo la licencia de construcción al Ayuntamiento, euros. 3) En X09, se liquida por los servicios prestados al arquitecto y su equipo euros (+ IVA 16%). 4) En X09, paga a la empresa Hormigones S.A., euros (+ IVA 16%) Los intereses devengados de la deuda se acumulan y se consideran deuda dispuesta. X09: Tesorería – Bancos c.c (+AC) Deudas a largo plazo con entidades de crédito (+PnC) 8.000 Tributos – Tasas municipales (GASTO EXPLOT) Tesorería – Bancos c.c (-AC)

21 4. La activación (capitalización) de intereses (d) CASO 4
X09: Tesorería – Bancos c.c (+AC) Deudas a largo plazo con entidades de crédito (+PnC) 15.000 Servicios exteriores – Servicios de profesionales independientes (GASTO EXPLOT) Hacienda Pública IVA soportado (+AC) 2.400 17.400 X09: 20.000 Trabajos realizados por otras empresas (GASTO EXPLOT) 3.200 23.200

22 4. La activación (capitalización) de intereses (e) CASO 4
X09: COSTE DE PRODUCCIÓN DEL EDIFICIO: = € CÁLCULO DE LOS INTERESES DEVENGADOS DEL PRÉSTAMO RECIBIDO: (En función de los recursos financieros obtenidos y supongamos que se liquidan al término de cada año, contado desde X09): Primera cantidad dispuesta: (fecha: X09) nº de días existente hasta X09: 135. Segunda cantidad dispuesta: (fecha: X09) nº de días existente hasta X09: 120 Tercera cantidad dispuesta: (fecha: X09) nº de días existente hasta X09: 30 Cuantía de los intereses devengados al X09: [8.000 *(0,08/360 días) * 135 días * *(0,08/360 días) * 120 días * *(0,08/360 días) * 30 días] = ¿?

23 4. La activación (capitalización) de intereses (f) CASO 4
X09: Inmov. material en curso – Construcciones en curso (+AnC) Trabajos realizados por la empresa para el inmovilizado material (Ing explotación) 43.000 X09: Devengo de intereses Intereses de deudas a largo plazo con entidades de crédito (GASTO FINANCIERO) Deudas a largo plazo con entidades de crédito (+PnC) 773,33 X09: Activación de intereses

24 5. La amortización: algunas consideraciones (a)
Se ha de amortizar CADA COMPONENTE O PARTE DIFERENCIADA de un elemento de un inmovilizado de modo INDEPENDIENTE (salvo que su valor no sea significativo respecto al coste total del inmovilizado); El resto del valor total del elemento podría corresponderse, asimismo, con el resto de los componentes que, considerados a nivel individual, su valor es poco significativo  SE AMORTIZA A LO LARGO DE LA VIDA ÚTIL DEL PROPIO ELEMENTO PRINCIPAL No obstante, la empresa podrá amortizar de modo independiente el valor del resto de los componentes, a pesar de tener un coste POCO significativo.

25 5. La amortización: algunas consideraciones (b) CASO 5
IBERIA S.A. satisface por la adquisición de un avión Airbus 999, euros (+IVA 16%); se desglosan los siguientes componentes: ** Motores, euros; vida útil, horas de vuelo. ** Sistema de aterrizaje, euros, vida útil horas de vuelo. ** Fuselaje y resto de los componentes del avión, vida útil horas de vuelo. El avión comienza a prestar servicios a partir del X09. Calcule la amortización del avión al término del ejercicio 2X09, si se han realizado horas de vuelo. **** **** ****

26 5. La amortización: algunas consideraciones (c) CASO 5
CÁLCULOS DE LA AMORTIZACIÓN DEL AVIÓN Airbus 999: Amortización motores: / horas = euros/horaen horas de vuelo realizadas: euros/hora * horas = ; Amortización sistema aterrizaje: / horas = euros/horaen horas de vuelo realizadas: euros/hora * horas = ; Amortización fuselaje y resto de elementos: sistema aterrizaje: / horas = euros/horaen horas de vuelo realizadas: euros/hora * horas = ; X09: Amortización del avión Amortización de inmovilizado material – aviones (GASTO EXPLOT) Amortización acumulada de inmov. material – aviones (-AnC)

27 6. Corrección valorativa por deterioro (a)
Los inmovilizados y otros activos o inversiones pueden sufrir otro tipo de PÉRDIDAS como consecuencia de un deterioro del valor que surge en un momento determinado. * Se considera un “DETERIORO DEL VALOR”, cuando el IMPORTE ESTIMADO DE RECUPERACIÓN de un activo es INFERIOR al valor contable o neto contable de dicho activo. El IMPORTE ESTIMADO DE RECUPERACIÓN o importe recuperable, a considerar: el MAYOR entre: a) Valor realizable neto: VALOR DE VENTA ESTIMADO, menos gastos de venta b) Valor actual de los flujos neto de tesorería a generar en varios ejercicios futuros, por el uso del inmovilizado.

28 6. Corrección valorativa por deterioro (b) CASO 6
En el momento en que se observe el deterioro del valor de un determinado activo, se procede a reconocer la “pérdida por deterioro”, minorando el valor de la inversión afectada (NRV 2ª. 2.4.) Tan pronto como desaparezcan las circunstancias o motivos que han dado lugar a la corrección valorativa, se procede a la reversión del deterioro y anulación o disminución del importe de la corrección valorativa. CASO: La sociedad COCA S.A. tiene un solar adquirido en euros y situado en una zona urbanizable. El ayuntamiento acuerda el X09, que la zona se destine a la construcción de un parque zoológico para la ciudad. El nuevo valor del terreno se calcula, a efectos de expropiación, en €. X09: Corrección valorativa del terreno Pérdida por deterioro del inmov. material - terrenos (GASTO EXPLOT) Deterioro del valor de inmov. material - terrenos (-AnC) 50.000

29 6. Corrección valorativa por deterioro (c) CASO 6
CASO: Posteriormente, el ayuntamiento modifica el acuerdo anterior y devuelve a la zona el carácter de urbanizable. Mientras tanto se ha producido una revalorización, y el valor actual del solar se calcula en euros. Fecha de la modificación, X10 Norma de Registro y Valoración 2ª, apartado 2.2., relativo al deterioro del valor, último epígrafe: “...La reversión del deterioro tendrá como LÍMITE el valor contable del inmovilizado que estaría reconocido en la fecha de reversión si no hubiese registrado el deterioro del valor.” X10: Reversión Deterioro del valor de inmov. material - terrenos (-AnC) Reversión del deterioro del inmov. material - terrenos (- GASTO EXPLOT) 50.000