XVIII Convención Nacional de Tributación

Presentación del tema: "XVIII Convención Nacional de Tributación"— Transcripción de la presentación:

1 XVIII Convención Nacional de Tributación
Empresas extractivas Expositor: Mario Chávez

2 Tributación Sectorial
Industria Pesquera 1 Tributación Sectorial

3 Mejoras de carácter permanente
Tributa 2012 Reparación y mantenimiento de redes de pesca Mejoras de carácter permanente Deben considerarse como mejoras aquellas modificaciones que incrementan la capacidad y condiciones del activo, mas allá del rendimiento estándar que obtuvieron al adquirirse originalmente. RTF No (Se remite a la NIC 16 anterior)

4 Mejoras de carácter permanente
Tributa 2012 Mejoras de carácter permanente Los paños y redes adquiridos para una red de pesca deben ser considerados como costo, siempre que se verifique la mejora en el rendimiento del activo original. En caso contrario, se trataría únicamente de un gasto por reparación o parchado de las mismas. RTF No (Se remite a la NIC 16 anterior)

5 Costos posteriores Entonces ¿Qué conceptos deben activarse?
Tributa 2012 Costos posteriores Decreto Legislativo 1112 (Modificación al IR) Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisición, producción o construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a ley, más los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables. NIC 16 Sea probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros El costo pueda ser medido confiablemente ¿ El mantenimiento mayor puede ser activo para fines tributarios? Entonces ¿Qué conceptos deben activarse?

6 Amortización de Intangibles
Tributa 2012 Amortización de Intangibles Amortización de activos intangibles de duración limitada: Uno o diez años ¿hasta? Opción del contribuyente No incluye intangibles aportados. 1 Deducible 2 Amortización de activos intangibles de duración ilimitada: Marcas Patentes Procedimientos de fabricación Licencias de Pesca No Deducible

7 Amortización de Intangibles
Tributa 2012 Amortización de Intangibles Reglamento: Intangibles de duración limitada: Por ley o naturaleza (no por contrato). Derechos de llave Derechos de autor Diseños, planos, fórmulas Software El plazo de amortización es uno o hasta diez años, no pudiendo ser inferior a la vida del intangible. Hay que probarlo Por el precio pagado Desde que se utilicen en generar renta gravada

8 Tratamiento financiero Tratamiento tributario
Caso Licencia de Pesca Tratamiento financiero Activo intangible de vida útil indefinida Tratamiento tributario A través del informe No , la Administración Tributaria señala que los “permiso de pesca” corresponden a intangibles de duración ilimitada, por tanto el precio pagado por su adquisición no es deducible para la determinación de la renta neta imponible de tercera categoría, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso g) del artículo 44° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.  Se deja sin efecto el criterio contenido en la conclusión del Informe N.° SUNAT/2B0000. 

9 Diferencia en cambio - Activos
Tributa 2012 Diferencia en cambio - Activos Inciso e) del articulo 61 de la LIR Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en tránsito a la fecha del balance general, deberán afectar el valor neto de los inventarios correspondientes. 1 Derogado Inciso f) del articulo 61 de la LIR Establece que las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados con activos fijos existentes o en tránsito u otros activos permanentes a la fecha del balance general, deberán afectar el costo del activos. 2

10 Diferencia en cambio Control extracontable Tributa 2012
Año Resultados Activo Fijo DJ Pérdida Incrementa Adicionar pérdida Ganancia Disminuye Deducir la ganancia Adicionar la depreciación Deducir depreciación

11 Diferencia en cambio - inversiones
Tributa 2012 Diferencia en cambio - inversiones Caso: El , la Compañía Mar Azul S.A. compro el 100% de las acciones de Monte Blanco S.A. a la Compañía Mar Rojo S.A.. La compra de las acciones fue financiada mediante un préstamo sindicado de US$300 millones. Con fecha Mar Azul absorbe a Monte Blanco mediante un proceso de reorganización. Mar Azul Monte Blanco Resultado Costo

12 Diferencia en cambio - inversiones
Tributa 2012 Diferencia en cambio - inversiones Informe 021 – 2012 – SUNAT/4B000 La diferencia de cambio originada en un préstamo en moneda extranjera con el que, primero se adquiere la totalidad de acciones de una empresa que es posteriormente absorbida, debe afectar el costo de los activos fijos y permanentes que son transferidos. ¿Qué sucede con la diferencia en cambio cuando estaba vinculada a la inversión? ¿ De que forma se realiza la distribución de la diferencia en cambio, valor razonable o costo histórico?

13 Industria Minera e hidrocarburos
2 Tributación Sectorial

14 Determinación de la vida útil
Tributa 2012 Determinación de la vida útil La depreciación del activo fijo se calcula sobre la base de los máximos permitidos por la legislación tributaria. No se revisa la vida útil de los bienes del activo fijo después de su reconocimiento inicial. Práctica común La vida útil de los bienes del activo fijo se debe determinar sobre la base de la expectativa de la contribución del activo a la generación de ingresos futuros. La vida útil de los bienes del activo fijo se debe revisar al cierre de cada ejercicio. NIIF

15 Vida útil de los activos fijos
Tributa 2012 Vida útil de los activos fijos Hasta el ejercicio 2010, la Compañía XYZ S.A.C. depreciaba sus activos fijos aplicando las tasas tributarias vigentes, no obstante que conocía que la vida útil de sus activos era distinta. Por el ejercicio 2011, la Compañía efectúa una corrección de la vida útil de sus activos, a fin de reflejar los saldos correctos. Activo Costo histórico Fecha de adquisición Tasa tributaria Vehículos 500,000 31/12/2008 20% Vida útil 10 años

16 Vida útil de los activos fijos
Tributa 2012 Vida útil de los activos fijos Tratamiento financiero vs. tratamiento tributario Depreciación Tasa Costo histórico 2009 2010 2011 2012 2013 Financiera 20% 500,000 (100,000) Tributaria

17 ¿Este registro contable tiene incidencia tributaria?
Vida útil de los activos fijos Al efectuar la corrección de vidas útiles, se debe ajustar la depreciación de ejercicios anteriores. ¿Este registro contable tiene incidencia tributaria?

18 Vida útil de los activos fijos
Tributa 2012 Vida útil de los activos fijos ¿Cómo se calcula la depreciación de 2011 en adelante?

19 Determinación del valor residual
Tributa 2012 Determinación del valor residual Práctica común La base de depreciación de los bienes del activo fijo no contempla su valor residual. NIIF La base de depreciación de los bienes del activo fijo corresponde a su costo menos su valor residual.

20 Valor residual de los activos fijos
Tributa 2012 Valor residual de los activos fijos Ejemplo ABC S.A.C. deprecia el valor total de sus activos fijos, no obstante que ya conocía que los mismos tenían un valor residual. A partir de 2011 ha optado por corregir esta situación.

21 Valor residual de los activos fijos
Tributa 2012 Valor residual de los activos fijos Ejemplo (continua) Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario - ajustes

22 Tratamiento de los repuestos
Tributa 2012 Tratamiento de los repuestos Práctica común No se discrimina qué repuestos, partes y piezas se deben considerar como bienes del activo fijo. NIIF Los repuestos importantes y el equipo de reemplazo, que se espera utilizar durante más de un período en un activo específico, por lo general cumplen con las condiciones para ser calificados como activo fijo.

23 Componetización Tributa 2012 Práctica común
El registro de los bienes del activo fijo no contempla reconocerlos por componentes importantes. NIIF Se debe depreciar de forma separada cada componente de cada elemento de activo fijo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento.

24 Componetización Ejemplo Tributa 2012
Que vemos acá? Es solo una máquina?

25 Componetización 2 1 4 3 Tributa 2012
Se identifican cuatro componentes: 1.- Molino, función principal moler el mineral a niveles de tratamiento (fino) 2.- Catalina - contra eje, canal de transmisión de energía que proporciona el movimiento al molino. 3.- Equipo de computo que gobierna la maquina. 4.- Motor, primer transmisor de energía hasta el reductor. A nivel de costos la distribución puede ser la siguiente: Molino S/. 1´000,000 Catalina S/ ,000 Equipo de computo S/ ,000 Motor S/ ,000 2 1 4 3

26 Componetización de activos
Tributa 2012 Componetización de activos Ejemplo Molino: S/. 1’000,000 (Vida útil 5 años) Catalina: S/ ,000 (Vida útil 4 años) Equipos de cómputo: S/ ,000 (Vida útil 2 años) Motor: S/ ,000 (Vida útil 2 años) ___________________________________________ Total: S/. 2´300,000 Antes ….

27 Componetización de activos
Tributa 2012 Componetización de activos Ejemplo (continuación) Escenario N° 1 Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario Deducción condicionada al registro del IR diferido

28 Componetización de activos
Tributa 2012 Componetización de activos Ejemplo (continuación) Escenario N° 2 Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario Deducción condicionada al registro del IR diferido

29 Costo de producción- Depreciación leasing
Date Tributa 2012 Costo de producción- Depreciación leasing Depreciación Tributaria S/. 150,000 Depreciación S/. 100,000 100 unid Costo de producción Vendidas 80 unid En stock 20 unid Depreciación  Efecto tributario Financiera 100,000 Tributaria 150,000 Deducción tributaria 50,000 ¿Es correcto el cálculo de esta deducción tributaria?

30 Participación en las utilidades
Tributa 2012 Participación en las utilidades Informe SUNAT No SUNAT/4B0000 “El artículo 10° del Decreto Legislativo N° 892 establece que la participación en las utilidades a que se refiere la norma y las que el empleador otorgue unilateralmente a sus trabajadores o por convenio individual o convención colectiva constituyen gastos deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría. (…) (…) Como se aprecia, aun cuando contablemente la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas podría ser reconocida como parte del costo de un activo, para la determinación del Impuesto a la Renta ello no es posible, dado que existe una regulación tributaria específica que dispone que dicho concepto debe ser deducido como gasto. (…)

31 Costos de desmantelamiento
Tributa 2012 Costos de desmantelamiento VA: S/. 400,000 Gasto financiero VA1-VA2 = 100,000 S/. 12,500 por año VA2: S/. 500,000 31/12/2021 VA: S/. 1’000,000 01/01/01 01/01/09 Deprec. Anual (5%): S/. 20,000 VA1: S/. 400,000

32 Tributa 2012 Pérdidas tributarias 4 años contados desde el año siguiente al de su generación. A Dos Sistemas Compensar la pérdida sin plazo de expiración. Se aplica un límite del 50% de las rentas netas de ejercicios siguientes. B

33 Oportunidad de la elección del sistema de compensación de pérdidas
Tributa 2012 Oportunidad de la elección del sistema de compensación de pérdidas La opción se efectúa en la Declaración Jurada correspondiente al ejercicio en que se genera la pérdida. Se impide cambiar el sistema una vez ejercida la opción. Es posible cambiar el sistema en el ejercicio en que no existan pérdidas de ejercicios anteriores, por haberse compensado o por haber vencido el plazo para su compensación. Informe N° – SUNAT/2B0000: Los contribuyentes que generan rentas de tercera categoría se encuentran facultados a presentar una declaración rectificatoria de su Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta para modificar el sistema de arrastre de pérdidas inicialmente elegido. El plazo máximo es el día anterior a la presentación de la Declaración Jurada Anual del ejercicio siguiente o la fecha de su vencimiento, lo que ocurra primero

34 Principio de causalidad
Tributa 2012 Principio de causalidad RTF Nos y “(…) el principio de causalidad es la relación de necesidad que debe establecerse entre los gastos y la generación de renta o el mantenimiento de la fuente, noción que en nuestra legislación es de carácter amplio pues se permite la sustracción de erogaciones que no guardan dicha relación de manera directa, contrario a lo estimado por la Administración en el presente caso, en el que exige que el gasto sea necesario en un sentido restrictivo, esto es que sin la realización del mencionado desembolso no habría renta o la misma no podría subsistir, lo que no se condice ni con la legislación tributaria, ni con la opinión de este Tribunal”. Noción amplia

35 Gastos de responsabilidad social
Tributa 2012 Gastos de responsabilidad social RTF No Posición SUNAT: Se repara el gasto efectuado por una empresa minera por la compra de insumos para el cuidado y tratamiento de tierras agrícolas, por tratarse de gastos ajenos al giro del negocio, al considerarse que no cumplen con el principio de causalidad, ya que los gastos no están vinculados con la generación de renta gravada. Posición Tribunal Fiscal: Los desembolsos antes indicados corresponden a gastos de responsabilidad social y protección del medio ambiente, y podrán ser considerados razonables en la medida que estén vinculados al giro del negocio, constituyendo gastos deducible. No obstante , en el caso examinado la recurrente no presentó documento alguno u otra prueba a efecto de demostrar que los bienes adquiridos fueron destinados a los fines antes mencionados.

36 Gastos de responsabilidad social
Tributa 2012 Gastos de responsabilidad social RTF No “(…) es razonable que las empresas que se dedican a actividades mineras adquieran insumos para el cuidado o tratamiento de tierras agrícolas dentro de los programas que puedan tener implantados de responsabilidad social y protección del medio ambiente, y que por lo tanto las adquisiciones que con tal fin se realicen están vinculadas al giro de negocio”. “Que al respecto debe señalarse que si bien es razonable que las empresas que se dedican a actividades mineras adquieran insumos para el cuidado o tratamiento de tierras agrícolas dentro de los programas que pueden tener implantados de responsabilidad social y protección del medio ambiente, y que por lo tanto las adquisiciones que con tal fin se realicen están vinculadas al giro del negocio y otorgan derecho al crédito fiscal, en el presente caso la recurrente no presentó documento alguno u otra prueba a efecto de demostrar que los bienes adquiridos fueron destinados a los fines antes mencionados, no obstante de que ello le fue expresamente requerido en la fiscalización, por lo que no habiendo acreditado la relación de causalidad de tales gastos, es decir, que eran necesarios para producir la renta gravada o mantener la fuente productora de la misma, corresponde mantener el reparo ”.