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NIC 18 INGRESOS 1. Tratamiento contable de los ingresos ordinarios que surgen de diferentes tipos de transacciones y otros eventos. Cuándo y cómo deberán.

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1 NIC 18 INGRESOS 1

2 Tratamiento contable de los ingresos ordinarios que surgen de diferentes tipos de transacciones y otros eventos. Cuándo y cómo deberán de ser reconocidos los ingresos ordinarios en los estados financieros. Las circunstancias en que se cumplen los criterios de reconocimiento sobre la probabilidad que beneficios económicos futuros fluyan a la empresa y puedan ser medidos con fiabilidad. OBJETIVOS 2

3 Ingreso Ordinario, es el ingreso bruto de beneficios económicos durante el período, que surgieron de las actividades ordinarias de la empresa. Este ingreso debe dar como resultado el aumento del patrimonio neto y no debe de relacionarse con aumentos de capital producto de aportes de socios/accionistas. Valor Razonable, es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo. Definiciones importantes 3

4 Cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: Se ha transferido al comprador los beneficios y riesgos significativos asociados a la propiedad del bien; No se conserva ninguna relación en la gestión o control sobre los bienes vendidos; El importe de los ingresos ordinarios pueden ser medidos confiablemente; Es probable que se reciba beneficios económicos asociados con la venta; y Los costos incurridos o por incurrir relacionados con la venta pueden ser medidos confiablemente. 4

5 Transferencia de riesgos y beneficios significativos usualmente ocurre cuando el título legal o posesión es transferida al comprador. Esto puede, sin embargo, ocurrir antes o tal vez después de la entrega física del bien. Preguntas a responder: ¿Quién tiene el riesgo de precios? ¿Quién tiene el riesgo de obsolescencia? ¿Quién tiene el riesgo del seguro? ¿Quién tiene el riesgo de la operatividad del bien? ¿Quién tiene el riesgo de la devolución del inventario? ¿La venta puede ser cancelada? 5

6 Situaciones a considerar: El vendedor garantiza la adecuada operatividad del producto excediendo las garantías normales (Situación 1). La instalación es compleja, con un significativo impacto en la habilidad del comprador para utilizar el producto tal como fue diseñado (Situación 2). Los bienes son entregados pero el vendedor retiene el título como una forma de protección del crédito concedido (Situación 3). 6

7 ¿el vendedor transfirió los riesgos y beneficios? ¿el vendedor dejó de tener el control o gestión? El vendedor garantiza la adecuada operatividad del producto excediendo las garantías normales Cuando el vendedor no este más expuesto a riesgos significativos y ya no tiene más obligaciones de la operatividad. ¿Cuándo los ingresos deben ser reconocidos? Aspectos a considerar 7

8 ¿el vendedor transfirió los riesgos y beneficios? ¿el vendedor dejó de tener el control o gestión? La instalación es compleja, con un significativo impacto en la habilidad del comprador para utilizar el producto tal como fue diseñado. Sólo cuando se termine la instalación del producto ¿Cuándo los ingresos deben ser reconocidos? Aspectos a considerar 8

9 Los bienes son entregados pero el vendedor retiene el título como una forma de protección del crédito concedido. Al momento de la transferencia del bien. El riesgo de crédito no es un riesgo significativo de la propiedad. ¿Cuándo los ingresos deben ser reconocidos? ¿el vendedor transfirió los riesgos y beneficios? ¿el vendedor dejó de tener el control o gestión? Aspectos a considerar 9

10 Si la prestación de servicios pueda ser estimada con fiabilidad, los ingresos ordinarios deberán ser reconocidos considerando el grado de terminación de la prestación. Asimismo este puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumple todas y cada una de estas condiciones: Los ingresos ordinarios pueden medirse con fiabilidad La Compañía recibirá beneficios económicos derivados de la prestación del servicio. El grado de terminación del servicio pueda ser medido confiablemente. El reconocimiento de ingresos ordinarios por grado de terminación se denomina método de porcentaje de terminación. Los costos incurridos o por incurrir pueden ser medidos confiablemente. 10

11 ¿Qué son beneficios económicos futuros? ¿En qué período se prestarán los servicios? ¿Hay una estimación fiable del resultado de la prestación del servicio? 11

12 Registrar el ingreso en función al grado de terminación No se registra el ingreso (los costos incurridos son reconocidos como gastos) ¿La estimación del resultado es confiable? Registrar la pérdida estimada en forma inmediata ¿Los gastos son recuperables?¿Utilidad? Registrar el ingreso hasta el nivel de recuperar los costos y gastos (no se reconoce ninguna utilidad) Si No Si No SiNo 12

13 La medición de los ingresos ordinarios debe hacerse utilizando el Valor Razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos. El importe de los ingresos derivados de una transacción se determina, normalmente, por acuerdo entre la entidad y el vendedor o usuario del activo. Se medirán al valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento, bonificación o rebaja comercial que la entidad puede otorgar. 13

14 Servicio de protección contra incendio (empresa privada) que atiende cuando ocurren los incendios (Línea recta) No se sabe cuántos incendios habrá en el año – hay un número indeterminado de actos. Reconocer el ingreso en forma lineal a lo largo del tiempo

15 Un agente es requerido por un escritor para encontrar una casa editorial. Una vez que el contrato entre el escritor y la casa editorial haya sido firmado, el agente es beneficiario de la mayor parte de su comisión (quizás el total. El agente deberá reconocer el ingreso una vez que este acto significativo haya sido logrado. Agente literario (Acto significativo)

16 ABC S.A. vende contratos de mantenimiento a los administradores de edificios de departamentos, cuando éstos sean requeridos. Asimismo, ellos están disponibles en caso de una emergencia. Se debe registrar bajo el método de línea recta porque los contratos de mantenimiento resultan en un numero indeterminado de actos que ABC debe realizar durante la vigencia del contrato de vigencia. Contratos de mantenimiento (Línea recta)

17 Servicio de Call centre – resultado Computers Hotline proporciona servicios de call center a entidades quienes compran un determinado software. Computers Hotline es compensado mediante el número de llamadas de servicios que son atendidos durante el período. Medición del Output (resultado) debido a que Computers Hotline es pagado sobre la base del número de llamadas que son procesadas.

18 Consultoría – ingreso (INPUT) Sigma suscribió un acuerdo con Acme Co. para llevar a cabo un estudio sobre le eficiencia del área de marketing de Acme. La retribución de Sigma es un honorario fijo que es pagados en varias cuotas mensuales. El honorario fue determinado basado en la estimación del número de horas incurridas en la revisión. Medición sobre el Input debido a que Sigma es pagado basado en el número de horas incurridas en su acuerdo de consultoría.

19 Corresponden a ingresos ordinarios derivados del uso de activos de la Compañía por parte de terceros que generen intereses, regalías y dividendos siempre que: La Compañía reciba beneficios económicos asociados con los bienes o servicios. El importe de los ingresos ordinarios pueda ser medido de forma fiable. Deben de reconocerse de acuerdo a: Intereses, por el método de tipo de interés efectivo establecido en la NIC 39. Regalías, reconocidas utilizando la base de acumulación o devengo Dividendos, cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte de los accionistas. Intereses, regalías y dividendos 19

20 En determinadas circunstancias, es necesario aplicar el criterio de reconocimiento, por separado, a los componentes identificables de una única transacción con el fin de reflejar la sustancia de la operación. Por ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad identificable a cambio de algún servicio futuro, tal importe se diferirá y se reconocerá como ingreso en el período en el que el servicio será ejecutado. 20

21 Factores que indican que las transacciones deben ser combinadas en un acuerdo incluyen (sustancia comercial) : Están en el mismo orden o en el mismo contrato? Negociados con el cliente como un sólo acuerdo. Las partes están tecnológicamente vinculados. Los términos de una transacción se refieren a otra transacción. 21

22 Factores que indican que dos o mas elementos no pueden ser separados incluyen (sustancia comercial) : Los elementos no tienen un valor específico o no pueden ser separados den una transacción única. El envío del elemento futuro no esta dentro del control del proveedor o no es probable. El valor razonable no puede ser establecido para cada elemento Otros elementos son insignificantes 22

23 Toyota Pana Autos vende un carro a un cliente quien también adquiere el reciente programa de mantenimiento preventivo por 5 años. Es un acuerdo con múltiples elementos que contiene elementos separables

24 Toyota Pana Autos vende un carro a un cliente. El cliente declina comprar el programa de mantenimiento preventivo. Un año después la transmisión del carro se avería (el cual no estaba cubierto por la garantía) y el cliente solicita que el carro sea reparado. Elemento separado, acuerdos separados

25 Un Principal tradicionalmente: tiene la responsabilidad principal de proveer bienes y servicios. tiene el riesgo del inventario (incluyendo durante el transporte). tiene la discrecionalidad de establecer los precios – directamente o proporcionado bienes y servicios adicionales. tiene el riesgo del crédito. 25

26 Un agente: No tiene la responsabilidad principal por los costos directos Tiene poca o ninguna discrecionalidad en establecer los precios. Es poco probable que tenga un riesgo significativo sobre los inventarios. Sólo puede reconocer una comisión la que es obtenida sobre una transacción específica. 26

27 El Apéndice no forma parte de la NIC 18 sin embargo brindan ejemplos de aspectos particulares. Asimismo estos deben de ser entendidos en el contexto de las leyes en los países donde pueda tener lugar la transacción. o Venta facturada y no entregada; la entrega se pospone a voluntad del comprador que sin embargo acepta la titularidad del bien y la facturación. o Probable que se efectué la entrega y el bien está disponible. o Comprador reconozca las condiciones de entrega diferida y se aplique las condiciones usuales de pago. Ejemplos de aspectos particulares 27

28 Venta de bienes sujetos a condición; se reconocen los ingresos ordinarios cuando el bien se ha instalado e inspeccionado y el comprador acepta la entrega. Ventas en consignación, se reconoce cuando los productos son vendidos a un tercero. Ventas en custodia; se entrega el bien cuando el comprador paga el total del bien. Contratos de venta y recompra posterior, el ingreso se reconoce cuando los riesgos y beneficios han sido transferidos. Ventas a distribuidores, concesionarios u otros para reventa. Ejemplos de aspectos particulares 28

29 Suscripciones a publicaciones, el ingreso se reconoce en el periodo que cubre la suscripción. Ventas a plazo, donde la contraprestación se recibe fraccionada en varios pagos. Venta de bienes inmuebles, cuando la titularidad legal pasa al comprador. Honorarios por instalaciones, se reconocen como ingresos ordinarios de acuerdo al avance de terminación de la instalación. Comisiones de publicidad, el ingreso ordinario se reconoce cuando la publicidad es trasmitida al público. Agentes de seguro, honorarios de admisión, honorarios de enseñanza. Ejemplos de aspectos particulares 29

30 Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos ordinarios, incluyendo los métodos para determinar el porcentaje de terminación de las operaciones de prestación de servicios. El monto de cada tipo de ingreso ordinario reconocidos en el periodo, tales como venta de bienes, prestación de servicios, intereses, regalías y dividendos. Monto de los ingresos ordinarios generados por intercambio de bienes y servicios. REVELACIONES 30

31 La empresa A tiene como cliente a la empresa B, quien recientemente había anunciado que espera reestructurar sus deudas con todos sus acreedores (entre este grupo se encuentra la empresa A) a fin de garantizar la suficiente liquidez para sus operaciones y evitar la quiebra. Tras el anuncio, la empresa A ha iniciado el proceso de despacho marítimo de una orden de compra recibida días antes del anuncio de reestructuración. 31 CASO 1: Probabilidad que los beneficios económicos fluyan a la Compañía.

32 La empresa A produce y vende transformadores. Los transformadores son embarcados por vía marítima, sin embargo, la empresa ha adquirido un seguro por el total de los bienes mientras estos se encuentren en tránsito desde la fábrica de la empresa A hasta las oficinas del cliente. La características del seguro indican que todos los bienes están cubiertos por el total de su valor, en caso de perdida o destrucción desde el momento en que son embarcados hasta que llegue a las oficinas del cliente. Asimismo, el título legal de los bienes pasarán al comprador un mes después de haber sido entregados en sus oficinas. 32 CASO 2: Bienes asegurados durante la entrega.

33 La gerencia de la Compañía X está considerando dos opciones de venta de su mercadería: Venta de mercadería a una institución financiera por US$500,000, con una obligación de recompra a largo tiempo. Venta de mercadería a una institución financiera por US$500,000, con una obligación de recompra dentro de los primeros 12 meses a partir de la fecha de venta. El precio de recompra en ambos casos es de US$500,000 más los gastos financieros relacionados con la operación. Asimismo, la institución financiera está obligada a entregar mercadería con las mismas características de calidad y cantidad que le fue vendida. El valor de mercado del inventario vendido al banco es de US$1,000,000. ¿Cómo se debe de registrar estas operaciones? CASO 3: Acuerdos financieros 33

34 La Compañía ABC distribuye diversos tipos de productos de la Compañía XYZ de acuerdo a un contrato, los términos del contrato son tales que la Compañía ABC: Obtiene la posesión de los bienes y puede venderlos a otros distribuidores de menor tamaño. Puede almacenarlos, reempacarlos, transportarlos y facturarlos a terceros. Obtiene un margen de utilidad en cada producto vendido pero no tiene la flexibilidad de establecer los precios de venta. Puede devolver parte de los productos a la Compañía XYZ sin penalidades relacionadas. Es responsable por los bienes debido a que los tiene en sus almacenes, pero la Compañía XYZ tiene los riesgos y obligaciones por los productos obsoletos. Adicionalmente la Compañía XYZ retiene los pasivos de los productos y es responsable por los defectos de fábrica. ¿Cuándo la Compañía XYZ debe de reconocer los ingresos ordinarios por la transferencia de los bienes a la Compañía ABC? 34 CASO 4: Acuerdos de distribución.


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