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BIA NICs: Aplicaciones contables e incidencia tributaria - I CPC Rubén Del Rosario BIA CONSULTORESASOCIADOS Junio 2006.

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1 BIA NICs: Aplicaciones contables e incidencia tributaria - I CPC Rubén Del Rosario BIA CONSULTORESASOCIADOS Junio 2006

2 BIA Temario NICTEMA SUB TEMA RTF 2Inventarios Calificación de mermas y desmedros ( ) 16 Propiedades, Planta y Equipo Interés capitalizable RTF ( ) 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera DC no capitalizables RTF ( ) Ganancias por DC no IN mensuales RTF POO ( ) 23Costos por InteresesInterés capitalizable RTF ( )

3 BIA Existencias: Mermas y desmedros Existencias: Mermas y desmedros RTF ( ) Resolución nula e insubsistente Mermas por manipuleo no acreditadas Controversia: Tipo de pérdida de existencias corresponde el concepto "salidas-mermas por manipuleo". Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Desmedro: Los bienes físicos existen pero han sufrido un deterioro, pudiendo la empresa optar por venderlos a menor precio o destruirlos, originando su pérdida. La recurrente comercializa bienes de naturaleza frágil, delicada y fácilmente quebradizos (…)

4 BIA Existencias: Mermas y desmedros (2) Existencias: Mermas y desmedros (2) RTF ( ) (…) Gran riesgo de rotura en el manipuleo y/o comercialización. Las pérdidas que ocurren por la naturaleza del bien (vidrio) son mermas Carece de sustento la distinción de las pérdidas ocurridas en la producción y en el manipuleo.

5 BIA Existencias: Mermas y desmedros (3) Existencias: Mermas y desmedros (3) Tema pendiente: (1) Periodo de imputación de las mermas NIC 2, párrafo 16, literal a) Costo excluido: Cantidades anormales de desperdicio normalCosto incluido: Cantidad normal Costo de Producción: Costo de Productos Terminados Venta de PT: Costo de ventas / Afectación de los resultados del periodo (venta) Trascendencia tributaria del informe técnico de las mermas

6 BIA Existencias: Mermas y desmedros (4) Existencias: Mermas y desmedros (4) Tema pendiente: (2) Imputación del gasto por desmedro Rgto. LIR, Art.21°, inc.c) Prueba del Desmedro: Destrucción de las existencias Testimonio notarial y comunicación SUNAT No precisa la oportunidad en la que se debe efectuar la destrucción LIR, Art.57°, inc.a) Imputación de ingresos y gastos: Devengo Provisión contable: ¿Deducible?

7 BIA Activos fijos: Interés capitalizable Activos fijos: Interés capitalizable RTF ( )... se levanta el reparo por la deducción de intereses, pues según la Ley del Impuesto a la Renta los intereses no forman parte del valor depreciable del activo sino que son deducibles como gasto, a diferencia de las comisiones, que sí forman parte del valor computable de los bienes del activo fijo.

8 BIA Activos fijos: Interés capitalizable Activos fijos: Interés capitalizable LIR, Artículo 20°, numeral 1 … En ningún caso los intereses, formarán parte del costo de adquisición. GastoTratamiento tributario: Gasto Gasto: ¿Deducible en todos los casos? Capitalización de interesesNIC 16, párrafo 22: NIC 23, párrafo 11 / TAP: Capitalización de intereses / Activos cualificados Principio de CausalidadLIR, Art.37°: Principio de Causalidad Si el activo no está en funcionamiento: No existe generación directa o indirecta de rentas Gasto no deducible: ¿Capitalización tributaria? producciónconstrucciónCosto de producción y construcción (no adquisición): Se incluyen los intereses

9 BIA Activos fijos y depreciación Activos fijos y depreciación Temas pendientes Valor residual¿Costo depreciable?Valor residual del activo: ¿Costo depreciable? NIC 16, párrafo 6:NIC 16, párrafo 6: … importe estimado que la entidad podrá obtener actualmente por despropiarse del elemento, después de deducir los costos estimados por tal desapropiación, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil. NIC 16, párrafo 53:NIC 16, párrafo 53: El importe depreciable de un activo se determina después de deducir su valor residual. … LIR, Artículo 41°LIR, Artículo 41° Las depreciaciones se calcularán sobre el valor de adquisición o producción … o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación ….

10 BIA Activos fijos y depreciación Activos fijos y depreciación Temas pendientes (2) Mejoras: Modificación del costo computable y de la vida útil: ¿Porcentajes máximos de depreciación, aplicables? Costos posteriores (NIC 16, p.12): Gastos por reparaciones y conservación Reconocimiento (NIC 16, p.7): –Probabilidad de BEF –Valuación confiable

11 BIA Activos fijos y depreciación Activos fijos y depreciación Temas pendientes (3) Depreciación contabilizada:Depreciación contabilizada: ¿Cuentas de orden (Contabilidad Administrativa)? Rgto.LIR, Art.22°, inc.b), segundo párrafo: La depreciación aceptada tributariamente será aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable, … Rgto.LIR, Art.33, segundo párrafo: … la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción.

12 BIA Diferencias de cambio Diferencias de cambio RTF ( ) … generadas por pasivos existentes en moneda extranjera vinculadas con la adquisición de activos fijos, si bien en un primer momento se incorporan en el costo de tales activos, inmediatamente se excluyen del mismo para efecto del ajuste por inflación de las partidas no monetarias, constituyendo las citadas diferencias gastos del ejercicio, …

13 BIA Diferencias de cambio Diferencias de cambio LIR, Art.61°, incs.e) y f) Entre 1992 y 2004: Las diferencias de cambio al resultado del ejercicio A partir del 2005: Art.61° / Plena vigencia Normas ACM privilegiadas jurídicamente sobre el Art.61° de la LIR Criterios jurisprudenciales: –RTF ( ) –RTF ( ) –RTF ( )

14 BIA Diferencias de cambio Diferencias de cambio Temas pendientes A partir del 2005: LIR 61°, inc.e) y f) Pérdidas: Capitalización: Existencias o activo fijo –Mayor costo computable –Mayor depreciación deducible: ¿Contabilizada? –Menor gasto (inmediato): Diferimiento –Adición en la DJ

15 BIA Diferencias de cambio Diferencias de cambio Temas pendientes (2) Ganancias: ¿Descapitalización? –Menor costo computable –Menor depreciación: Adición del mayor gasto –Mayor gasto permitido –Deducción en la DJ

16 BIA Diferencias de cambio – P/Cta. IR3 POO Diferencias de cambio – P/Cta. IR3 RTF POO ( ) … Las ganancias generadas por diferencias de cambio no constituyen ingreso neto mensual para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría a que se refiere el Artículo 85° del Decreto Legislativo 774, modificado por la Ley N° CT, Art.154°

17 BIA Diferencias de cambio – P/Cta. IR3 POO Diferencias de cambio – P/Cta. IR3 RTF POO ( ) Controversia:Controversia: –Inclusión de las DC: Base de los p/cta. IR3 –Coeficientes arreglados a ley Inclusión DC: Base p/cta. IR3Inclusión DC: Base p/cta. IR3 –Dos interpretaciones: Ganancias DC: No IN mensual Base, salvo las reexpresiones (Salvo: Ene/Jun) –TF: Acta de Reunión de Sala Plena –TF: Acta de Reunión de Sala Plena ( ): Aprobó la 1ra.

18 BIA Diferencias de cambio – P/Cta. IR3 (2) POO Diferencias de cambio – P/Cta. IR3 (2) RTF POO ( ) Ganancias por DC: No es IN mensual ResultadosDC: Resultados computables para determinar la RN Computables: Al cierre del ejercicio NIC 1: Presentación neta de ganancias y pérdidas RTF ( ): simples anticipos del impuesto Ingresos devengados: Derecho de obtenerlos o cobrarlos

19 BIA Diferencias de cambio – P/Cta. IR3 (3) POO Diferencias de cambio – P/Cta. IR3 (3) RTF POO ( ) Coeficientes arreglados a Ley Reparos SUNAT: Mayores ingresos y tributos por año anterior y precedente l anterior Consecuencia: Modificación de los coeficientes Antecedente: RTF supuesto: importes declarados son correctos RTF : La corrección SUNAT es válida y no constituye efecto retroactivo.


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