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EQUIDAD & CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN Información Financiera sin deformación fiscal.

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Presentación del tema: "EQUIDAD & CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN Información Financiera sin deformación fiscal."— Transcripción de la presentación:

1 EQUIDAD & CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN Información Financiera sin deformación fiscal

2 Diferencias de Cambio Impuesto a la Renta Empresarial Ejercicio Gravable

3 Finalidad del Ajuste por DF La imputación de las DC como ganancias o pérdidas del ejercicio debe efectuarse a fin de corregir o atenuar la distorsión que provoca la fluctuación o volatilidad de la MN en la determinación de la utilidad comercial en el curso de un periodo. RTF Nº DIFERENCIAS DE CAMBIO 3

4 Naturaleza económica de las DC Naturaleza económica de las DC Informe SUNAT/4B0000 Aún cuando la DC está vinculada con la realización de las operaciones, ella tiene su origen en la fluctuación del valor de la MN respecto al valor de la moneda en la cual han sido realizada las operaciones. El resultado correspondiente a la DC tiene una naturaleza distinta al resultado de la operación con la cual se encuentra vinculada dicha DC. DIFERENCIAS DE CAMBIO 4

5 DC Computables DC Computables LIR, 61°, p.1 Originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravada Producidas por razones de los créditos obtenidos para financiarlas DIFERENCIAS DE CAMBIO 5

6 Habitualidad: Operaciones continuas Habitualidad: Operaciones continuas RTF y Las DC (resultado obtenido por una empresa en marcha que de manera regular y continua realiza actividades gravadas), generan un resultado computable para efectos del IR. La referencia a la habitualidad, es en un sentido general a la realización continua de la actividad gravada y no a cada transacción específica. DIFERENCIAS DE CAMBIO 6

7 INFORME SUNAT/4B0000 INFORME SUNAT/4B de octubre de 2012 Informe SUNAT/2B0000 Primera Conclusión A fin de determinar la BI del IR, no deben computarse las DC que se encuentren relacionadas con operaciones o los créditos para financiarlas que no tengan como finalidad el desarrollo de la actividad gravada. Informe SUNAT/2B0000 Literal a) de las Conclusiones No deberán incluirse aquellos resultados por DC que se encuentren vinculados con operaciones o con los créditos obtenidos para financiarlas que no tengan relación con el desarrollo de la actividad gravada del contribuyente. DIFERENCIAS DE CAMBIOCRITERIOS DE LA SUNAT 7

8 INFORME SUNAT/2B0000 INFORME SUNAT/2B de Septiembre de 2009 Para fines del IR, las PJ deberán considerar cualquier pérdida por DC sin importar la operación con la cual tal pérdida pudiera vincularse, sea que esta genere renta de fuente peruana o de fuente extranjera, e incluso si dicha operación no fuese realizada de manera frecuente o no corresponda al giro principal del negocio. DIFERENCIAS DE CAMBIOCRITERIOS DE LA SUNAT 8

9 INFORME SUNAT/4B0000 INFORME SUNAT/4B de Octubre de Las DC generadas con ocasión del depósito de dinero en el extranjero realizado por una sucursal en el Perú de una empresa constituida en el exterior, que realiza actividades gravadas con el IR, constituye resultados computables a efectos de la determinación de su RN3. 2.(…) DIFERENCIAS DE CAMBIOCRITERIOS DE LA SUNAT 9

10 INFORME SUNAT/4B0000 INFORME SUNAT/4B de Octubre de (…) 2.Las DC vinculadas con el financiamiento obtenido para pagar dividendos a los accionistas constituye resultados computables a efectos de la determinación de la RN, debiendo verificarse que se trate de una empresa que realice actividades gravadas con el IR. DIFERENCIAS DE CAMBIOCRITERIOS DE LA SUNAT 10

11 Normas aplicables hasta el Normas aplicables hasta el LIR, 61°, p.2 a) TC vigente a la fecha de la operación b) Canje, ME x MN: Ganancia o Pérdida c) DC por pagos o cobranzas d) Expresión en MN de saldos en ME (BG) e) DC capitalizables: Inventarios f) DC capitalizables: AF g) Inversiones Permanentes: TC Adquisición DIFERENCIAS DE CAMBIONORMATIVIDAD TRIBUTARIA 11

12 DC capitalizables: Inventarios DC capitalizables: Inventarios LIR, 61°, e): VIGENTE HASTA EL Las DC originadas por pasivos en ME relacionados y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en tránsito a la fecha del BG, deberán afectar el VN de los inventarios correspondientes. Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en ME, la DC deberá afectar los resultados del ejercicio. DIFERENCIAS DE CAMBIONORMATIVIDAD TRIBUTARIA 12

13 DC Capitalizables: AF DC Capitalizables: AF LIR, 61°, f): VIGENTE HASTA EL Las DC originadas por pasivos en ME relacionadas con AF existentes o en tránsito u otros activos permanentes a la fecha del BG, deberán afectar el costo del activo. Norma aplicable en los casos en que la DC esté relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio. La depreciación de los activos así reajustados por DC, se hará en cuotas proporcionales al N° de años que falten para depreciarlos totalmente. DIFERENCIAS DE CAMBIONORMATIVIDAD TRIBUTARIA 13

14 DC Capitalizables: AF DC Capitalizables: AF TRATAMIENTO HASTA EL DIFERENCIAS DE CAMBIONORMATIVIDAD TRIBUTARIA 14

15 DC: Tratamiento a partir del D.Leg. 1112, DCD Única. DC: Tratamiento a partir del LIR, 61°, e) y f): derogados por D.Leg. 1112, DCD Única. Deróguense a partir del : a)Los incisos e) y f) del artículo 61º de la LIR: Capitalización de las Diferencias de Cambio (DC) o LIR, 61°, e): En el costo de los Inventarios o LIR, 61°, f): En el costo de los AF y permanentes b)El inciso c) del artículo 63º de la Ley. o Diferimiento de resultados: Actividad de Construcción DIFERENCIAS DE CAMBIONORMATIVIDAD TRIBUTARIA 15

16 DC: Resultado Computable DL 1112, DCF 5ta DC: Resultado Computable LIR, 61°, e) y f) – DL 1112, DCF 5ta Las DC referidas en los incisos e) y f) del artículo 61º de la Ley Capitalización de las DC en el costo de los inventarios, activos fijos y permanentes Derogados por la Única DCD, del DL 1112 Generadas a partir de la entrada en vigencia de este decreto legislativo ( ) inciso d)artículo 61 Se regirán por lo dispuesto en el inciso d) del artículo 61º de la LIR. DIFERENCIAS DE CAMBIONORMATIVIDAD TRIBUTARIA 16

17 DC Computables por Inventarios y AF DC Computables por Inventarios y AF LIR, 61°, d), aplicable a partir del Para los efectos de la determinación del IRE, por operaciones en ME, las DC que resulten de expresar en MN los saldos de ME correspondientes a activos y pasivos, deberán ser incluidas en la determinación de la RNI del período en el cual la tasa de cambio fluctúa, considerándose como utilidad o como pérdida. DIFERENCIAS DE CAMBIONORMATIVIDAD TRIBUTARIA 17

18 DC 2012, por Inventarios y AF DC 2012, por Inventarios y AF DL 1112, DCT 3ra Aplicación de las DC generadas antes de la entrada en vigencia del DL 1112 continuarán rigiéndose por lo establecido en los referidos incisos. Las DC referidos en los incs. e) y f) del Art. 61º de la LIR, generadas hasta antes de la derogación ( ) de los referidos incisos por el presente D.Leg., continuarán rigiéndose por lo establecido en los referidos incisos. DIFERENCIAS DE CAMBIONORMATIVIDAD TRIBUTARIA 18

19 DC Capitalizables: AF (2) DC Capitalizables: AF (2) TRATAMIENTO A PARTIR DEL DIFERENCIAS DE CAMBIONORMATIVIDAD TRIBUTARIA 19

20 DC: ¿Base de cálculo de los PC del IR3? Las ganancias generadas por las DC no constituyen IN mensual para la determinación de los PC del IR3. (LIR, 85°). JOO RTF RTF DIFERENCIAS DE CAMBIOGANANCIAS POR DC PARA LOS PC DEL IR 20

21 RTF RTF CONTROVERSIA BI de los PC IN mensuales ¿Las Ganancias por DC, constituyen IN mensuales (base de cálculo) de los PC del IR3? Coeficientes coeficiente anual ¿Las Ganancias por DC, constituyen IN, determinantes del coeficiente anual (IN / IR3) para calcular los PC mensuales? DIFERENCIAS DE CAMBIOGANANCIAS POR DC PARA LOS PC DEL IR 21

22 Inclusión de las DC en la BI de los PC Inclusión de las DC en la BI de los PC RTF DOS INTERPRETACIONES 1.Las ganancias por DC no constituyen IN mensual para la determinación de los PC del IR3 (Art.85°, D.Leg. 774, modificado por la Ley 27034) 2.Al constituir IG de acuerdo con el Art. 85°, deben considerarse para la determinación de los PC Excepción Reexpresión en MN de saldos en ME, de activos y pasivos, Dicha reexpresión debe efectuarse a la fecha del BG, Sin embargo En caso que la reexpresión corresponda a los BG a enero o junio, para modificar el coeficiente o % aplicable, la ganancia por DC deberá considerarse en el cálculo de los PC de dichos meses (Inc.f, Art.34°, RIR) DIFERENCIAS DE CAMBIOGANANCIAS POR DC PARA LOS PC DEL IR 22

23 Acta de Reunión de Sala Plena Acta de Reunión de Sala Plena de abril de 2006 … las ganancias por DC comportan el resultado positivo de compensar las sumas a favor o en contra que se generen por la devaluación o revaluación de la MN frente a la ME, … … lo que reafirma que tales DC deban computarse al final del EG para efectos de la determinación del IR (tributo de periodicidad anual). DIFERENCIAS DE CAMBIOGANANCIAS POR DC PARA LOS PC DEL IR 23

24 IN obtenidos en el mes IN obtenidos en el mes LIR, 85°, 3p 1.Ingresos devengados 1.Ingresos devengados en cada mes, es decir ingresos mensuales sobre los cuales se tiene derecho a obtenerlos, es decir una acreencia sobre ellos. 2.Netos 2.Netos de devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza. es decir neto de aquello que responde a costumbres del mercado, propio de operaciones que realizan las empresas con terceros y por las cuales obtienen un ingreso gravable. DIFERENCIAS DE CAMBIOGANANCIAS POR DC PARA LOS PC DEL IR 24

25 Exclusión de la Ganancia por DC Exclusión de la Ganancia por DC ARSP La definición de IN no puede comprender la ganancia por DC producto de las operaciones (incisos b) al f), Art.61°, LIR), en tanto constituyen un ajuste contable y no un ingreso (Art.85°, LIR), la que resulta luego de compensarse las devaluaciones o revaluaciones de la moneda a lo largo del EG, para obtener al cierre de dicho ejercicio una DC neta. DIFERENCIAS DE CAMBIOGANANCIAS POR DC PARA LOS PC DEL IR 25

26 Referencias Normativas Contables en la Jurisprudencia Fiscal En efecto, bajo lo señalado en las NIC, las DC no constituyen ingresos entendidos estos como los provenientes de la venta de productos, la prestación de servicios, el uso por terceros de los activos de la empresa que generen intereses, regalías y dividendos (NIC 18: Ingresos), la disposición de activos como: IME (NIC 16), inversiones (NIC 25), etc., y cuyo monto pueda ser usualmente determinado por un acuerdo entre la empresa y el comprador o usuario. DIFERENCIAS DE CAMBIOGANANCIAS POR DC PARA LOS PC DEL IR 26

27 Referencias Normativas Contables en la Jurisprudencia Fiscal (2) Las DC provenientes de la cancelación de partidas monetarias o de la información de tales partidas a TC diferentes de los que inicialmente se registraron durante el periodo o a los reportados en EF anteriores, deben reconocerse como ingresos o gastos en el periodo en el cual surgen; y por ende tales DC pueden tener como resultado ingresos o gastos, (…) NIC 21, Efectos de las Variaciones en los TC, p.15 DIFERENCIAS DE CAMBIOGANANCIAS POR DC PARA LOS PC DEL IR 27

28 Referencias Normativas Contables en la Jurisprudencia Fiscal (2.1) (…) la naturaleza de la DC responde al de un ajuste por efecto de la variación del valor de la moneda en el tiempo, por lo que su resultado sea de ganancia o pérdida no puede preveerse o cuantificarse al momento de celebrar una operación en ME pues hasta el momento del pago de la misma el TC pudo haber variado. DIFERENCIAS DE CAMBIOGANANCIAS POR DC PARA LOS PC DEL IR 28

29 Acuerdo de Sala Plena Acuerdo de Sala Plena EXCLUSIÓN DE LAS GANANCIAS POR DC Acta de Reunión de Sala Plena N° Acta de Reunión de Sala Plena N° de Abril de 2006 Por las consideraciones antes expuestas, se concluye que las ganancias por DC no forman parte de la base de calculo de los PC del IR (Art. 85°, LIR). DIFERENCIAS DE CAMBIOGANANCIAS POR DC PARA LOS PC DEL IR 29

30 ¿Y las ganancias por DC realizadas? Derechos cobrados Derechos cobrados TCmenor Pactados en una fecha en la que el TC, es menor al de la fecha de su cobranza, antes del cierre del EG. Obligaciones pagadas Obligaciones pagadas TCmayor Pactados en una fecha en la que el TC, es mayor al de la fecha de su liquidación o pago, antes del cierre del EG. DIFERENCIAS DE CAMBIOGANANCIAS POR DC PARA LOS PC DEL IR 30

31 Ganancias por DC realizadas Ganancias por DC realizadas Ejemplo: Pasivo en ME PASIVO US$1,000,000 Constitución: S/ TC S/ Registro Inicial S/.2,676,000 Cancelación: S/ TC S/ Registro Final S/.2,601,000 Ganancia por DC S/.75,000 DIFERENCIAS DE CAMBIOGANANCIAS POR DC PARA LOS PC DEL IR 31

32 Ganancias por DC realizadas Ganancias por DC realizadas Ejemplo: Pasivo en ME (2) DIFERENCIAS DE CAMBIOGANANCIAS POR DC PARA LOS PC DEL IR 32

33 Coeficientes: LIR, 85°, a) Coeficientes: LIR, 85°, a) DC DETERMINANTES Coeficiente Coeficiente IR IN Resultante de dividir el monto del IR calculado correspondiente al EG anterior entre el total de los IN del mismo ejercicio. Ingresos Netos Ingresos Netos Total de los IG3 devengados en cada mes menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y similares que respondan a la costumbre de la plaza. DIFERENCIAS DE CAMBIOGANANCIAS POR DC DETERMINANTES DE LOS COEFICIENTES 33

34 Determinación de los Coeficientes DIFERENCIAS DE CAMBIOGANANCIAS POR DC DETERMINANTES DE LOS COEFICIENTES 34

35 Determinación de los Coeficientes (2) DIFERENCIAS DE CAMBIOGANANCIAS POR DC DETERMINANTES DE LOS COEFICIENTES 35

36 EQUIDAD & CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN ¡Gracias por su atención!

37 Abreviaturas utilizadas AF:Activo Fijo ARSP:Acta de Reunión de Sala Plena AT:Administración Tributaria ATD:Activo Tributario Diferido BEF:Beneficios Económicos Futuros BF:Base Fiscal BG:Balance General BV:Boleta de Venta CC:Costo computable CNC:Consejo Normativo de Contabilidad CP:Comprobante de Pago CT:Código Tributario 37

38 Abreviaturas utilizadas Abreviaturas utilizadas (2) DA:Depreciación Acumulada DC:Diferencia de Cambio DJ:Declaración Jurada DOEP:Diario Oficial El Peruano DT:Diferencia Temporal DTD:DT Deducible DTG:DT Gravable EF:Estados Financieros EG:Ejercicio Gravable ER:Estado de Resultados ESF:Estado de Situación Financiera GB:Ganancia Bruta 38

39 Abreviaturas utilizadas Abreviaturas utilizadas (3) GC:Gasto corriente GD:Gasto Diferido GEA:Gastos de ejercicios anteriores IFD:Instrumentos Financieros Derivados IG3:Ingresos Gravables de la Tercera Categoría IGV:Impuesto General a las Ventas IM:Interés Moratorio IME:Inmuebles, Maquinaria y Equipo IN:Ingresos Netos IRE : Impuesto a la Renta Empresarial JOO:Jurisprudencia de Observancia Obligatoria LGSF: Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros Orgánica 39

40 Abreviaturas utilizadas Abreviaturas utilizadas (4) LIR:Ley del Impuesto a la Renta LP:Largo plazo MC:Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los EF ME:Moneda Extranjera MN:Moneda Nacional NIC:Norma Internacional de Contabilidad NIIF:Norma Internacional de Información Financiera OT:Obligación tributaria PC:Pagos a cuenta del IR PCC:Procedimiento de Cobranza Coactiva PCGE:Plan Contable General Empresarial PDT:Programa de Declaración Telemática 40

41 Abreviaturas utilizadas Abreviaturas utilizadas (5) PTD:Pasivo Tributario Diferido PTU:Participación de los Trabajadores en las Utilidades TUO:Texto Único Ordenado R3:Rentas de Tercera Categoría RB:Renta Bruta RLIR:Reglamento de la LIR RNI:Renta Neta Imponible RS:Resolución de Superintendencia RTF:Resolución del Tribunal Fiscal RC:Registro de Compras RV:Registro de Ventas TC:Tasa o Tipo de Cambio 41

42 Abreviaturas utilizadas Abreviaturas utilizadas (6) TF:Tribunal Fiscal SBS:Superintendencia de Banca y Seguros SF:Sistema Financiero SUNAT:Superintendencia Nacional de Administración Tributaria VL:Valor en Libros o Importe en Libros VM:Valor de Mercado VN: Valor Neto 42

43 Tipos de Cambio Promedio Ponderado Tipos de Cambio Promedio Ponderado Fuente: SUNAT FECHACOMPRAVENTA 31.DIC SEP JUN MAR DIC DIC DIC DIC DIC


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