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TEMA 8 LA PARTIDA DOBLE O ANFISOGRAFIA. GUIÓN 1.- La Partida Doble 1.1.-Concepto de Partida Doble 1.2.-Postulado de la Partida Doble 1.3.-Fundamentos.

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1 TEMA 8 LA PARTIDA DOBLE O ANFISOGRAFIA

2 GUIÓN 1.- La Partida Doble 1.1.-Concepto de Partida Doble 1.2.-Postulado de la Partida Doble 1.3.-Fundamentos de la Partida Doble 2.-El ciclo contable 2.1- Fases a seguir en el proceso de elaboración de la información contable o el ciclo contable

3 GUIÓN Contenido de los libros contables El Libro Diario El libro Mayor El libro de Inventarios y Cuentas Anuales Balance de Comprobación o de Sumas y Saldos Principales diferencias entre el Balance de comprobación y el Balance de Situación

4 GUIÓN 3.- Ejemplo sobre el ciclo contable de una empresa de servicios 4.- Ejemplo sobre el ciclo contable de una empresa comercial

5 1.- LA PARTIDA DOBLE Concepto - L a partida doble se caracteriza por contemplar y representar un mismo hecho contable desde dos puntos de vista distintos. Por ejemplo: Compra de mercaderías al contado en u.m. DEBE HABER (600) Compras de mercaderías a (57) Caja/Bancos Adquisición de productos Pago de los productos SIEMPRE SE PRODUCE UNA DOBLE ANOTACIÓNUna en DEBE Otra en HABER Ambos lados siempre suman igual

6 A la Partida Doble se la conoce como: DIGRAFÍA : Doble anotación ANFISOGRAFIA : A ambos lados igual anotación ¿COMO SE DEFINE EN LA ACTUALIDAD A LA PARTIDA DOBLE? MÉTODO DE REGISTRO MÉTODO DE RENDICIÓN DE CUENTAS SISTEMA QUE OFRECE INFORMACIÓN Los administradores registran las operaciones que hace la empresa durante el ejercicio económico( compras, ventas, cobros, pagos…) De los administradores a los dueños para comprobar si han llevado a cabo una buena gestión. Para la toma de decisiones y actuación de las terceras personas (accionistas, acreedores, poderes públicos….)

7 1.2.- Postulado TEORÍA DE LA ENTIDAD Señala que la Contabilidad por partida doble se lleva a la empresa y no a sus propietarios. PRINCIPIO FUNDAMENTAL DE LA PARTIDA DOBLE ACTIVO=PASIVO+PATRIMONIO NETO ACTIVO-PASIVO= PATRIMONIO NETO Todos los bienes y derechos de la empresa han sido adquiridos con las fuentes de financiación propias y ajenas. Todos los bienes y derechos menos las deudas nos da el patrimonio neto, es decir, lo que vale la empresa. Partiendo de la ecuación fundamental : A= P+PN se llega al desarrollo matemático de los convenios de cargo y abono de las cuentas de activo, pasivo y patrimonio neto.

8 1.3.- Fundamentos Fundamento natural o matemático Se apoya en la ecuación fundamental: ACTIVO=PASIVO+PATRIMONIO NETO Establece que se separen adecuadamente los bienes y derechos del conjunto de obligaciones de la empresa Fundamento económico Establece que en todo hecho contable siempre se distinguen dos partes : DEBE HABER INVERSIÓNFINANCIACIÓN DESTINOORIGEN EFECTOCAUSA Maquinaria Efectos a pagar a corto plazo Fundamento jurídico Señala que no hay deudor sin acreedor ni acreedor sin deudor

9 2.- EL CICLO CONTABLE Fases a seguir en el proceso de elaboración de la información contable o el ciclo contable 1º- Interpretación, valoración y representación de los documentos que contienen las operaciones de la empresa por orden cronológico en el Libro Diario. 2º- Ordenación de la información en el Libro Mayor. 3º- Periodificación contable: Se delimitan los gastos e ingresos que corresponden al periodo cuyo resultado se desea conocer en función de la corriente real y no monetaria. 4º- Establecimiento de nuevas hipótesis al finalizar el ejercicio económico: Estimación de hechos que afectan al resultado como: el deterioro de las mercaderías en almacén, la depreciación sufrida por los inmovilizados, riesgo de impagos…

10 5º- Elaboración de los Balances de Comprobación o de Sumas y Saldos : Para verificar en términos cuantitativos que se han transcrito correctamente al Libro Mayor los datos contenidos en el Libro Diario. 6º- Regularización contable: Obtención del resultado del ejercicio económico, donde quedan cerradas todas las cuentas de gastos e ingresos. 7º- Cierre de la contabilidad: Tras la regularización contable, se dejan con saldo cero todas las cuentas que aún permanecen abiertas y que no son otras que las de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto propiamente dicho. 8º- Elaboración de las Cuentas Anuales : -La Cuenta de Pérdidas y Ganancias ofrece la misma información que la Regularización contable. -Los datos del Balance de Situación se extraen del asiento de cierre. - En paralelo, se construyen :El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, El Estado de flujos de Efectivo y la Memoria.

11 DIARIO INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES MAYOR OBLIGATORIOS POR LEY Facturas, letras, pagarés, nóminas, datos… Contenido de los libros contables NO OBLIGATORIO

12 El libro Diario CONTENIDO ASIENTO DE APERTURA (1 de enero) Inventario inicial. Valor del patrimonio al comienzo del ejercicio económico. ASIENTOS CONTABLES DE LAS OPERACIONES REALIZADAS POR LA EMPRESA DURANTE EL EJERCICIO (de 1 de enero hasta 31 de diciembre) Interpretación, valoración y representación de las transacciones de la firma AJUSTES PREVIOS AL CÁLCULO DEL RESULTADO (a 31 de diciembre) Periodificación contable Establecimiento de nuevas hipótesis REGULARIZACIÓN CONTABLE (a 31 de diciembre) Determinación del rédito del ejercicio CIERRE DE LA CONTABILIDAD (a 31 de diciembre) Valor del Patrimonio de la empresa o su grado de riqueza al cierre del ejercicio económico. Asiento de apertura de la contabilidad del ejercicio siguiente

13 El libro Mayor Libro MAYOR Ordenación de la información del Diario en cuentas Copia literal del Libro Diario con distinta estructura Permite conocer: valor inicial, evolución y saldo de cada elemento que compone el patrimonio de la empresa. DEBE (572) BANCOS HABER Valor inicial Cobros Pagos Saldo deudor= = u.m. Ejemplo:

14 El libro de Inventarios y Cuentas Anuales Libro de INVENTARIOS y CUENTAS ANUALES Balance inicial Balances de comprobación trimestre Balance Final Cuentas anuales Inventario detallado de los elementos patrimoniales de la empresa al comienzo del ejercicio Verificación trimestral de haber pasado correctamente los datos del Diario al Mayor en términos aritméticos Inventario detallado de los elementos patrimoniales de la firma al cierre del ejercicio Cuenta de Pérdidas y Ganancias Balance de Situación Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Estado de Flujos de Efectivo Memoria

15 ¿CÓMO SE ELABORA LA INFORMACIÓN EN EL LIBRO DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES? LIBRO DIARIO A) APERTURA O CONSTITUCIÓN DE LA EMPRESA B) ASIENTOS CONTABLES C) REGULARIZACIÓN CONTABLE D) CIERRE DE LA CONTABILIDAD De los apartados anteriores del Libro Diario se extrae la información para elaborar el resto de las Cuentas Anuales. LIBRO DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES BALANCE INICIAL BALANCES DE COMPROBACIÓN O DE SUMAS Y SALDOS CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS BALANCE FINAL BALANCE DE SITUACIÓN MEMORIA ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

16 El Balance de Comprobación o de Sumas y Saldos - Se ha de elaborar como mínimo una vez cada trimestre. - El último Balance ha de efectuarse al cierre de ejercicio, antes de la regularización contable. - La información se toma de los datos del Libro Mayor. - Contiene todas las cuentas que están abiertas antes de obtener el ± B. - Luego, incluirá: Cuentas de Activo, Pasivo, Patrimonio Neto, Gastos e Ingresos. - Permite comprobar si se ha trasladado correctamente la información del Diario al Mayor. - En la actualidad, también permite obtener una idea global y aproximada de la situación de la empresa antes de obtener el resultado.

17 Folios Mayor Cuentas SUMAS Debe Haber SALDOS Sd Sa TOTALES Siempre debe cumplirse que: Debe= Haber Sd = Sa Su estructura es la siguiente: Además, siempre: Debe= Debe del Libro Diario Haber = Haber del Libro Diario

18 DIFERENCIASB. SITUACIÓNB. COMPROBACIÓN Sobre que informa:Sobre el Patrimonio o riqueza de la empresa en un momento dado Sobre las distintas cuentas que usa la empresa con sus saldos respectivos Cuando se elaboran: Por obligación legal: al final del ejercicio económico tras el asiento de cierre Por obligación legal : como mínimo trimestralmente, el último antes de la regularización contable UtilidadInformar de la situación económico- financiera de la empresa Detecta errores en las cuentas o en sus saldos ContenidoActivos, pasivos y patrimonios netos propiamente dichos Cuentas de activo, pasivo, patrimonio neto, ingresos y gastos Principales diferencias entre el Balance de Comprobación y el Balance de Situación

19 4- Ejemplo CICLO CONTABLE. EMPRESA DE SERVICIOS VIAJES

20 1.- El 1 de junio se constituye la empresa individual Viajes dedicada a organizar viajes para el IMSERSO, con una aportación en efectivo de su propietario de euros. A) Asiento de apertura o constitución de nueva empresa D LIBRO DIARIO HD LIBRO MAYOR H Caja a Capital D Caja H D Capital H El 15 de junio se paga euros por el alquiler del local. D LIBRO DIARIO H D LIBRO MAYOR H Arrendamientos y cánones a Caja D Caja H D Arrend. y C. H Sd = B) Asientos contables de las operaciones realizadas durante el ejercicio

21 3.- El 1 de julio se compra mobiliario para el local comercial por euros, pagando la mitad al contado y contrayendo una deuda por el resto a 6 meses. D LIBRO DIARIO HD LIBRO MAYOR H Mobiliario a Caja a Proveed inm cp D Caja H D Mobiliario H Sd = D Proveed.Inm.c.p. H El 10 de julio se pagan los gastos de luz y agua por importe de euros. D LIBRO DIARIO HD LIBRO MAYOR H Suministros a Caja D Caja H D Suministros H Sd =

22 4.- El 15 de julio se cobran al contado euros por viajes organizados a las Islas Canarias. D LIBRO DIARIO HD LIBRO MAYOR H Caja a Prestaciones de servicios D Caja H D Prestaciones servicios H Sd = C) Regularización contable (Cálculo del beneficio) Consiste en cerrar todas las cuentas de Ingresos y de Gastos contra la cuenta (129) Resultado del ejercicio: Periodificación contable Ppio del devengo INGRESOS GASTOS = ± BENEFICIO

23 D LIBRO DIARIO HD LIBRO MAYOR H Resultado del ejercicio a Arrend.y C a Suministros Por los gastos: Prestaciones de servicios a Resultado del ejerc Por los ingresos: I = G= = + Bº = D Arr. Y C. H D Prest. S. H S0 = 0 D Sumin. H S0 = S0 = 0 D Resultado del ejercicio H GASTOS INGRESOS Sa = = Bº

24 D) Cierre de la Contabilidad (Cerrar todas las cuentas que quedan con saldo acreedor o deudor) D LIBRO DIARIO HD LIBRO MAYOR H Capital Proveedores inmov. c.p Resultado del ejercicio a Caja a Mobiliario D Capital H S0 = S0 = 0 D Prov.Inm.c.p.H D Resultado ejercicio H D Caja H S0 = 0 D Mobiliario H

25 D LIBRO DIARIO HD LIBRO DE INVENTARIOS H D) Cierre de la Contabilidad BALANCE INICIAL CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS BALANCE DE SITUACION MEMORIA ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ADEMÁS BALANCES DE COMPROBACION O DE SUMAS YSALDOS (Trimestral) A) Apertura o constitución de la nueva sociedad B) Asientos contables C) Regularización contable Para elaborar el Libro de Inventarios y Cuentas Anuales, recordemos:

26 Libro de Inventarios y Cuentas Anuales Balance inicial: Activo Caja Patrimonio Neto Capital Balance de comprobación (ejemplo 31 diciembre antes del cierre) Saldos deudores Caja Mobiliario Arrend.y C Suministros Total Sd Saldos acreedores Capital Prov.Inm.c.p Prest.serv Total Sa

27 Cuentas Anuales: Cuenta de Pérdidas y Ganancias Balance de Situación Cuenta de Pérdidas y Ganancias IMPORTE NETO DE LA CIFRA DE NEGOCIOS + Prestaciones de servicios…… OTROS GASTOS DE EXPLOTACIÓN - Arred. y cánones……………….(15.000) - Suministros……………… ( 5.000) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN BENEFICIO DEL EJERCICIO…… Balance de Situación ACTIVO ANC INMOV.MATERIAL Mobiliario AC EFECTIVO Caja Total Activo PATRIMONIO NETO FONDOS PROPIOS Capital Result.ejerc PC Prov.inmov.c.p Total PN y P Además habría que confeccionarse el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, El Estado de Flujos de efectivo (si la firma estuviera obligada por su tamaño) y la Memoria.

28 5- Ejemplo CICLO CONTABLE. EMPRESA COMERCIAL. CALZADO

29 1.- El 1 de febrero se constituye la empresa individual Calzado dedicada a la compra- venta de zapatos cómodos, con una aportación de su propietario de , de los cuales, se destinan a mercaderías : , a un ordenador de gestión: 7.000, a un programa de contabilidad: y el resto se deposita en una cuenta corriente bancaria a favor de la nueva firma. A) Asiento de apertura o constitución de nueva empresa: D LIBRO DIARIO H LIBRO MAYOR Mercaderías (Ei) Equipos Proc.Información Aplicaciones Informáticas Bancos a Capital D Mercaderias HD E.P.I. HD A.I. H D Bancos H D Capital H B) Asientos contables de las operaciones realizadas durante el ejercicio:

30 2.- El 1 de marzo vende mercaderías al contado por El 10 de marzo concede un descuento por pronto pago al cliente de 50 mediante transferencia bancaria. D LIBRO DIARIO H LIBRO MAYOR Bancos a Ventas mds D Bancos H Sd= D Dtos.vtas.ppp. H 50 D Ventas mds. H El 1 de mayo paga por el alquiler del local y del mobiliario y por la reparación del ordenador. D LIBRO DIARIO HLIBRO MAYOR Arrendamientos y Cánones Reparaciones y conservación a Bancos D Bancos H Sd= D Arrend.y C. H D Reparaciones y C. H Descuentos sobre vtas.ppp. a Bancos 50 x 50

31 4.- El 1 de junio compra mercaderías a crédito por El proveedor le otorga en factura una bonificación promocional de 20. D LIBRO DIARIO H LIBRO MAYOR Compras mercaderías a Proveedores D Compras mds. H D Proveedores H 5.- El 1 de julio adquiere una furgoneta para el reparto de productos por valor de , abonando en el acto de la compra , y aceptando una letra a 6 meses por la mitad del saldo pendiente y una factura a 18 meses por el resto. D LIBRO DIARIO HLIBRO MAYOR Elementos de transporte a Bancos a Efectos a pagar a C.P a Proveed.Inmov.L.P D Bancos H Sd= D Efectos a pagar a C.P. H D Prov.Inm.L.P. H D Elementos Txte H

32 6.- El 10 de julio vende mercaderías a crédito por D LIBRO DIARIO H LIBRO MAYOR Clientes a Ventas mds D Clientes H D Ventas mds. H 7.- A 31 de diciembre, quedan pendientes de abonar por consumo de electricidad y agua, por comunicaciones, y por sueldos al personal. D LIBRO DIARIO H LIBRO MAYOR Suministros Otros servicios Sueldos y salarios a Acreedores………… a Remuneraciones pendientes de pago… D Suministros HD Otros servicios H D Sueldos y S. HD Acreedores…H D Remuneraciones pendientes pago H Sa=

33 D LIBRO DIARIO HD LIBRO MAYOR H 8.- A 31 de diciembre, las existencias finales de mercaderías se cifran en Variación Existencias mds. a Mercaderías (Ei) Por las existencias iniciales:D Mercaderías (Ei) H D Mercaderías (Ef) H D Variación Existencias mercaderías H Por las existencias finales: Mercaderías (Ef) a Variación Exist. mds Sd= Sd= (GASTO) C) Regularización contable (Cálculo del beneficio) Consiste en cerrar todas las cuentas de Ingresos y de Gastos contra la cuenta (129) Resultado del ejercicio:

34 D LIBRO DIARIO HD LIBRO MAYOR H Resultado del ejercicio a Descuentos vtas.ppp 50 a Arrend.y Cánones a Reparaciones y C a Compras mercaderías a Suministros a Otros servicios a Sueldos y salarios a Variación Exist. Mds Por los gastos: D Dstos vtas.ppp. H D Arrend. y C H D Reparaciones y C H D Compras mds. H D Suministros H D Otros servicios H D Sueldos y Salarios H D Variación de Existencias Mercad. H

35 D LIBRO DIARIO HD LIBRO MAYOR H Ventas de mercaderías a Resultado del ejerc Por los ingresos: I = G= = Pª = D Resultado del ejercicio H GASTOS INGRESOS Sd = = Pª D Ventas de mercaderías H

36 D) Cierre de la Contabilidad (Cerrar todas las cuentas que quedan con saldo acreedor o deudor) D LIBRO DIARIO HLIBRO MAYOR Capital Proveedores Efectos a pagar a c.p Proveedores inmov. l.p Acreedores prest.serv Remuneraciones pdtes. a Mercaderías a E.P.I a Aplic. Inform a Elementos Txte a Clientes a Bancos a Resultado ejerc D Capital H D Proveed.H D Prov.Inm.l.p. H D Acreedores H D Ef.pagar c.p. H D Rem pdts.H D Mercaderías H D Equipos P.I.H D Aplic.Inf.H D Elementos Txte. H D Clientes H D Bancos H D Resultado del ejercicio H

37 Libro de Inventarios y Cuentas Anuales Balance inicial : ACTIVO (SD)PATRIMONIO NETO (SA) MERCADERIAS EQUIP.PROCESOS INFORM. APLICACIONES INFORM. BANCOS CAPITAL

38 Libro de Inventarios y Cuentas Anuales Balance de comprobación (ejemplo 31 diciembre antes del cierre) Folios MayorCUENTAS SUMAS DEBE HABER SALDOS SD SA Mercaderías Equipos procesos inform. Aplicaciones informáticas Bancos Capital Descuentos ventas p.pago Ventas de mercaderías Arrendamient.y Cánones Reparaciones y conserv. Compras de mercaderías Proveedores Efectos a pagar a C/P Proveed.inmoviliz. L/P Elementos de transporte Clientes

39 Continuación del Balance de comprobación : Folios MayorCUENTAS SUMAS DEBE HABER SALDOS SD SA Suministros Otros servicios Sueldos y salarios Acreedores prest.servicios Remunerac.pdtes. pago Variación de existencias TOTALES Como se cumple que: Debe= Haber Sd = Sa Hemos pasado correctamente la información del Diario al Mayor en términos aritméticos

40 Cuentas Anuales: Cuenta de Pérdidas y Ganancias IMPORTE NETO DE LA CIFRA DE NEGOCIOS + Ventas de mercaderías………………..… Descuentos sobre ventas ppp………..…….(50) APROVISIONAMIENTOS - Compras de mercaderías……………….(10.000) - Variación de existencias (Sd)……….....(10.000) GASTOS DE PERSONAL - Sueldos y salarios………………………….(6.000) OTROS GASTOS DE EXPLOTACIÓN - Arrendamientos y cánones……………..(12.000) - Reparaciones y conservación…………...(4.000) - Suministros………………………………....(3.500) - Otros servicios………………………….....(2.000) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN…………(9.550) RESULTADO DEL EJERCICIO…………….(9.550)

41 Cuentas Anuales: Balance de Situación Además habría que confeccionarse el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, El Estado de Flujos de efectivo (si la firma estuviera obligada por su tamaño) y la Memoria. ACTIVO ACTIVO NO CORRIENTE INMOVILIZADO INTANGIBLE Aplicaciones informáticas……..…… INMOVILIZADO MATERIAL Equipos procesos información…….…7.000 Elementos de transporte………....… ACTIVO CORRIENTE EXISTENCIAS Mercaderías……………………..…… DEUDORES Clientes……………………………… EFECTIVO Bancos……………………………… TOTAL ACTIVO………… … PATRIMONIO NETO Y PASIVO PATRIMONIO NETO FONDOS PROPIOS Capital……..………………………… Resultado del ejercicio……………….…(9.550) PASIVO NO CORRIENTE DEUDAS A LARGO PLAZO Proveedores de inmovilizado a L/P….… PASIVO CORRIENTE DEUDAS A CORTO PLAZO Efectos a pagar a corto plazo……………5.000 ACREEDORES Proveedores…………………………… Acreedores prest. Servicios…………… Remuneraciones pendientes pago…..…6.000 TOTAL P. NETO Y PASIVO….....…


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