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TEMA 9 ANÁLISIS CONTABLE DEL INMOVILIZADO MATERIAL.

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1 TEMA 9 ANÁLISIS CONTABLE DEL INMOVILIZADO MATERIAL

2 GUIÓN 1.- CONCEPTO DEL INMOVILIZADO MATERIAL 2.-VALORACIÓN INICIAL Y POSTERIOR DEL INMOVILIZADO MATERIAL 3.- CONCEPTO DE AMORTIZACIÓN ECONOMICA O TECNICA 4.- CÁLCULO DE LA AMORTIZACIÓN LINEAL 5.- REPRESENTACIÓN CONTABLE DE LA AMORTIZACIÓN 6.- CONTABILIDAD DE LA COMPRA-VENTA DE INMOVILIZADO MATERIAL

3 1.- CONCEPTO DEL INMOVILIZADO MATERIAL Activo no corriente que recoge los elementos patrimoniales tangibles, muebles e inmuebles, destinados a servir de modo duradero en la actividad productiva de la empresa, tales como, terrenos, construcciones, equipos industriales, equipos de transporte, mobiliario…. El Plan General Contable (PGC) le asigna el subgrupo 21. CONCEPTO:

4 EJEMPLO: El 18 de enero del año 1 la empresa ACUR, SA ha comprado una maquinaria cuyo precio de adquisición era de , los gastos de transporte hasta las oficinas 150, la instalación 200 y se han rebajado 100 por antiguo cliente. Los gastos de mantenimiento anuales ascienden a 250. El pago se ha hecho por bancos. Precio de adquisición de la maquinaria = = (213) Maquinaria a (572) Bancos Si se compra en el exterior: PRECIO DE ADQUISICIÓN (precio de compra + todos los gastos necesarios ( transportes, seguros, aduanas, impuestos no recuperables ) - rebajas/descuentos) Si la empresa lo fabrica internamente: COSTE DE PRODUCCION (precio de adquisición de las materias primas consumidas + mano de obra directa + costes indirectamente imputables). Hasta que el bien esté: PUESTO EN CONDICIONES DE FUNCIONAMIENTO 2.- VALORACIÓN INICIAL Y POSTERIOR DEL INMOVILIZADO MATERIAL

5 VALOR NETO CONTABLE O EN LIBROS: Precio de adquisición o coste de producción – Amortizaciones acumuladas EJEMPLO: A 31 de diciembre del año 1 la empresa SANDESA tiene en su contabilidad un elemento de transporte adquirido hace 5 años. Su precio de adquisición fue de euros y la depreciación sufrida por amortización en estos 5 años ha sido de euros. Valor neto contable del elemento de transporte = – =

6 3.- Concepto de amortización económica o técnica Expresión contable de la pérdida de valor normal, sistemática e irreversible experimentada por los inmovilizados materiales (p.e. las máquinas, los elementos de transporte, el mobiliario, los ordenadores…) CAUSAS Paso del tiempo Uso o disfrute Obsolescencia… NI LOS TERRENOS NI EL INMOVILIZADO EN CURSO ESTAN SUJETOS A AMORTIZACIÓN Mediante el PROCESO DE AMORTIZACIÓN la firma va recuperando cada año la depreciación de su inmovilizado con vistas a poder reponerlo en el futuro.

7 ¿EN QUE CONSISTE EL PROCESO DE AMORTIZACIÓN? Se incluye en el precio de coste de las mercaderías que se venden a los cliente la depreciación sufrida por los inmovilizados. El cliente es quien paga realmente el coste de amortización Ejemplo.- Una empresa comercial va a estimar el precio de coste de sus mercaderías: Coste de las mercaderías u.m. Gastos (personal, suministros, etc…)… u.m. Coste de amortización…………………..……… u.m. TOTAL PRECIO DE COSTE……….….…… u.m. Beneficio….…………………………………..…… u.m. TOTAL PRECIO DE VENTA….……..…… u.m. Cuando se venden los productos al contado en u.m., entra liquidez en la empresa que se distribuye de la siguiente manera: 200 u.m. se las lleva el dueño como rédito u.m. para reponer las mercaderías enajenadas 600 u.m. para cubrir los gastos de personal, suministros, etc… 100 u.m. para reponer en su día el inmovilizado

8 4.- Cálculo de la amortización lineal La amortización lineal se estima en función del paso del tiempo. Se considera que la depreciación es igual cada año. Se conoce también como método de cuotas constantes. DATOS A TENER EN CUENTA: BASE DE DEPRECIACIÓN PRECIO DE ADQUISICIÓN – VALOR RESIDUAL ESTIMADO Lo que ha costado el inmovilizado Lo que se puede obtener por un inmovilizado usado VIDA ÚTIL NÚMERO DE AÑOS EN FUNCIONAMIENTO DEL ACTIVO BASE DE DEPRECIACIÓN CUOTA ANUAL DE AMORTIZACIÓN: VIDA ÚTIL

9 5.- Representación contable de la amortización 1.- El 1 de enero del año 1 se constituye la firma individual POMERANIA, dedicada a la prestación de servicios, y el dueño aporta que se depositan en bancos. DEBE HABER (572) Bancos (102) Capital El 2 de enero del año 1 se adquiere una máquina en por bancos. DEBE HABER (213) Maquinaria (572) Bancos El 1 de octubre del año 1 se compra un ordenador en a pagar en 10 meses. DEBE HABER (217) Equipos procesos de información (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo 6.000

10 4.- Se cobran por servicios. DEBE HABER (572) Bancos a (705) Prestaciones de servicios El 31 de diciembre del año 1 se amortizan los inmovilizados: a)-La máquina tiene una vida útil de 10 años y un valor residual de 100. b)- El ordenador tiene una vida útil de 4 años y su valor residual es nulo. La amortización de los inmovilizados se estima y contabiliza al cierre de ejercicio, cuando se han de realizar las hipótesis que influirán en el cálculo del resultado. Las cuentas que intervienen son las siguientes: (681) AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL (Gasto explotación) (281) AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO MATERIAL (Correctora Activo)

11 DEBE HABER 800 (681) Amortización Inm. Material a (281) Amort.Acum.I.M. 800 A) Cálculo de la cuota de amortización de la máquina: BASE DE DEPRECIACIÓN= = VIDA ÚTIL = 10 AÑOS CUOTA AMORTIZACIÓN = = 800/año 10 años Pérdida de valor del año 1 Reduce el beneficio de la firma en el año 1 Cuenta de gastos de Explotación Correctora de Inmovilizado Material Resta del I.M. en el Balance de S. Informa de la depreciación sufrida por el I.M. hasta el presente

12 DEBE HABER 375 (681) Amortización Inm. Material a (281) Amort.Acum.I.M. 375 B) Cálculo de la cuota de amortización del ordenador: BASE DE DEPRECIACIÓN= VIDA ÚTIL = 4 AÑOS CUOTA DE AMORTIZACIÓN ANUAL: 6.000/ 4= /año CUOTA DE AMORTIZACIÓN TRIMESTRAL: De 1 de octubre a 31 de diciembre: 1.500/12 meses= 125/ mes x 3 meses= 375 Pérdida de valor del año 1 Reduce el beneficio de la firma en el año 1 Cuenta de gastos de Explotación Correctora de Inmovilizado Material Resta del I M. en el Balance de S. Informa de la depreciación sufrida por el I.M. hasta el presente El inmovilizado se deprecia desde que está en condiciones de funcionar. Luego, la amortización del ordenador se estima desde 1 de octubre hasta 31 de diciembre.

13 REGULARIZACIÓN CONTABLE: DEBE HABER (129) Resultado del ejercicio a (681) Amortización Inmov. Material (705) Prestaciones de servicios a (129) Resultado del ejercicio DEBE HABER (102) Capital (523)Proveedores de inmovilizado corto plazo (129) Resultado del ejercicio (281) Amortización Acumulada del I.Material a (213) Maquinaria a (217) Equipos procesos información a (572) Bancos CIERRE DE LA CONTABILIDAD:

14 CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS A 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 1 BALANCE DE SITUACIÓN A 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 1 IMPORTE NETO DE LA CIFRA DE NEGOCIOS + Prestaciones de servicios…………………………………………..…… AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO - Amortización del Inmovilizado Material……………………………….(1.175) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN………………………………………… RESULTADO DEL EJERCICIO……………………………..……………… ACTIVOPASIVO Y PATRIMONIO NETO ACTIVO NO CORRIENTE INMOVILIZADO MATERIAL Maquinaria…………………………………… Equipos para procesos de información… Amortización Acumulada Inm.Material…(1.175) ACTIVO CORRIENTE EFECTIVO Bancos………………….……………………… TOTAL ACTIVO……………………………… PATRIMONIO NETO FONDOS PROPIOS Capital…..………………….…………….…… Resultado del ejercicio……………..……...…8.825 PASIVO CORRIENTE DEUDAS A CORTO PLAZO Proveedores de inmovilizado a C/P.…… TOTAL P.NETO Y PASIVO.………………34.825

15 6.- El 31 de diciembre del año 2 se amortizan los inmovilizados. DEBE HABER (681) Amortiz. Inmov.Material a (280) Amort.Acum.I.M Cuota de amortización del ordenador: 6.000/4= Cuota amortización de la máquina: 8.000/10 años = ¿A 31 de diciembre del año 2 que información ofrecerían la Cuenta de Pérdidas y Ganancias y el Balance de Situación teniendo en cuenta solo los datos del inmovilizado y la amortización?: CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS PARCIAL A 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 2 BALANCE DE SITUACIÓN PARCIAL A 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 2 AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO Amortización Inmv. Material……… (2.300) PERDIDA DEL AÑO 2 ACTIVO NO CORRIENTE INMOVILIZADO MATERIAL Maquinaria……………………………………… Equipos procesos información Amortización acum.In.Material…..….(3.475) PERDIDA ACUMULADA EN LOS AÑOS 1 Y 2 VALOR NETO CONTABLE O EN LIBROS DEL INMOVILIZADO: Ordenadores= = Maquinaria= = 6.500

16 EJEM PLO 1: La firma ALFA posee unos terrenos cuyo precio de adquisición fue de u.m. y procede a vender los solares a crédito de dos años y en u.m. Por la venta de los solares: (253) Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material a (210) Terrenos y bienes naturales La cuenta (671) registra la pérdida definitiva y no prevista que ha ocasionado la venta de los terrenos. 6.- Contabilidad de la compra-venta de inmovilizado material

17 EJEM PLO 2a): La firma BETA adquiere una máquina el 1 de octubre del año 1 por importe de u.m. a pagar en 6 meses. Los gastos de adaptación y de transporte del bien a la empresa se elevan a 600 u.m. y se han abonado por bancos. Se estima que la máquina tiene una vida útil de 5 años y un valor residual nulo. CONTABILIZAR LAS OPERACIONES OPORTUNAS EN EL LIBRO DIARIO PARA EL AÑO de octubre del año 1: Por la compra de la máquina: 6.600(213) Maquinaria a (523)Proveedores de Inmov. C/P a (572) Bancos de diciembre del año 1: Por la amortización de la máquina: 330 (681) Amortización del I.M. a (281) Amort.Acum.I.M. 330 Cuota de amortización:6.600/5=1.320/12=110 x 3meses= 330

18 EJEM PLO 2b): El 31 de marzo del año 2 la firma BETA cancela su deuda con el proveedor mediante bancos. Además, el 1 de mayo de ese mismo año, vende la máquina en u.m., la mitad por bancos y el resto a crédito de 2 años. CONTABILIZAR LAS OPERACIONES OPORTUNAS EN EL LIBRO DIARIO PARA EL AÑO de marzo del año 2: Por el pago de la deuda con el proveedor de la máquina: (523) Proveedores de Inmov.C/P a (572) Bancos de mayo del año 2: Por la amortización de la máquina del 1 de enero al 30 de abril del año 2: 440 (681) Amortización del I.M. a (281) Amort.Acum.I.M. 440 Cuota de amortización:6.600/5=1.320/12=110 x 4meses= Por la venta de la máquina: 770 (281) Amort. Acum.I.M.(año 1 y 2) (572) Bancos (253) Créditos a L/P por enajenac.inmov. a (213) Maquinaria a (771) Beneficios procedentes del I.M. 70 Registra el beneficio obtenido por la venta.

19 EJEM PLO 3: La firma GAMMA procede a la sustitución de sus elementos de transporte cuyo precio de adquisición fue de u.m. y su amortización acumulada de u.m. que se encuentra depositada en c/c bancarias. Vende al contado en u.m. los equipos viejos. Y adquiere los nuevos elementos de transporte en u.m. abonándose los mismos con los fondos obtenidos en el proceso de amortización (Valor residual + fondos de amortización acumulados) y contrayendo una deuda a seis meses por el saldo pendiente. ASIENTOS CONTABLES: Por la venta del equipo usado: (572) Bancos (281) Amortización acda I.M. a (218) Elementos de transporte Cuenta correctora del inmovilizado. Se anula cuando desaparece el inmovilizado al que corrige. Por la compra del inmovilizado nuevo : (218) Eltos. de transporte a (572) Bancos ( ) a (523) Proveed. de inmovilizado c.p


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