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Régimen Contable y Tributario de Propiedades, Planta y Equipo e Intangibles Mg. CPCC Víctor R. Cruzado Ribeyro.

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1 Régimen Contable y Tributario de Propiedades, Planta y Equipo e Intangibles Mg. CPCC Víctor R. Cruzado Ribeyro

2 NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo

3 Son activos tangibles que son mantenidos por una entidad para: Uso en la producción o suministro de bienes o servicios Para su alquiler a terceros Para propósitos administrativos Se espera que sean utilizados por más de un período ¿Qué son PP&E.?

4 Costo - Monto desembolsado en efectivo, pagados por el bien; o - El valor razonable de un bien entregado en permuta. Valor Residual: Monto que la empresa espera obtener por el activo al final de la vida útil de éste, después de deducir los presumibles costos de su enajenación. Valor Razonable: Monto por el cual un comprador y un vendedor bien informados están dispuestos a intercambiar un bien. Definiciones (Párrafo 6)

5 Alcance Debe aplicarse en la contabilización de los elementos de Propiedades, Planta y Equipo, salvo cuando otra NIC exija o permita otro tratamiento contable No es de aplicación a: Activos biológicos relacionados con la actividad agropecuaria, e Inversiones en derechos mineros, exploración y extracción de minerales, petróleo, gas natural u otros recursos no renovables. Las PP&E clasificadas como mantenidas para la venta se tratan con la NIIF 5

6 Reconocimiento como activo ¿Cuando? Inmuebles, Maquinaria y Equipo Inmuebles, Maquinaria y Equipo Probabilidad que fluyan a la empresa futuros beneficios económicos asociados con el activo Probabilidad que fluyan a la empresa futuros beneficios económicos asociados con el activo El costo del activo puede ser determinado confiablemente El costo del activo puede ser determinado confiablemente (Párrafo 7)

7 Reconocimiento Evaluación por la Gerencia ¿Probable beneficio económico futuro? ¿Medido Confiablemente? Capitalizar Gasto SI NO SI NO

8 Costos posteriores Mantenimiento Reemplazos de Componentes Reemplazos de Componentes Inspecciones Generales Inspecciones Generales A resultado del ejercicio. Se activa y se da de baja a los sustituidos. Se activará si compra condiciones para su reconocimiento y se dará de baja cualquier importe en libros precedente de una inspección previa. (Párrafo 12,13 y 14)

9 Una empresa está depreciando en 10 años una maquinaria que le costó 10,000 nuevos soles, utilizando el método de línea recta. Al inicio del octavo año, se efectuaron mejoras por 1,000 nuevos soles que extiende la vida útil en 2 años. Se debe proceder de la siguiente manera: Costo original10,000 Menos: Depreciación de siete años 7,000 Saldo Neto 3,000 Mejora 1,000 Nueva Base Depreciable 4,000 Vida útil (3+2), en años 5 Importe de depreciación anual 800 Inmueble, maquinaria y equipo caso- mejora que aumenta la vida util

10 Artículo 20°, acápite 1) LIR Contraprestación pagada por el bien adquirido incrementada en las mejoras incorporadas con carácter permanente… Artículo 44°, inciso e) LIR No son deducibles las sumas invertidas en la adquisición de bienes o mejoras de carácter permanente. Costo computable según la LIR ¿Qué se entiende bajo el concepto de mejoras de carácter permanente?

11 Artículo 11°, inciso e) Rgto LIR Para la determinación del costo computable de los bienes o servicios, se tendrán en cuenta supletoriamente las normas que regulan el ajuste por inflación con incidencia tributaria, las Normas Internacionales de Contabilidad y los principios de contabilidad generalmente aceptados, en tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento. Costo computable según la LIR

12 RTF No (Se remite a la NIC 16 anterior) Deben considerarse como mejoras aquellas modificaciones que incrementan la capacidad y condiciones del activo, mas allá del rendimiento estándar que obtuvieron al adquirirse originalmente. Mejoras de carácter permanente

13 RTF No (Se remite a la NIC 16 anterior) Los paños y redes adquiridos para una red de pesca deben ser considerados como costo, siempre que se verifique la mejora en el rendimiento del activo original. En caso contrario, se trataría únicamente de un gasto por reparación o parchado de las mismas. Mejoras de carácter permanente

14 Mejoras de carácter permanente - Conclusiones La LIR señala como costo a las mejoras incorporadas con carácter permanente. La LIR nos remite a las NICs en forma supletoria. El Tribunal Fiscal ha manifestado su interpretación de lo que debe entenderse como mejora de carácter permanente Entonces ¿Qué conceptos deben activarse?

15 Caso Empresa A, un supermercado, está renovando una de sus mayores tiendas. Esta renovación le dará mayor espacio para promover sus productos y además incluirá un restaurante. La Gerencia está elaborando sus presupuestos para el año luego de reabrir la tienda e incluyendo los costos de remodelación se ha estimado en 15% el incremento de las ventas resultante de la renovación de la tienda, por la atracción de más clientes. ¿Deben capitalizarse los costos de remodelación?

16 COMPONENTES DEL COSTO Costos Comprendidos Costos no incluidos Valor de adquisición, aranceles, impuestos no recuperables, menos descuentos Desmontaje De apertura de nueva instalación: -De introducción de nuevo producto -Apertura de nuevo local -- Costos de administración Exista obligación (NIC 37) Instalación Beneficios a empleados Emplazamiento físico Fletes, honorarios Puesta en marcha Costos Relacionados (Párrafo 16 al 19)

17 Caso Práctico: Costo de desmantelamiento La compañía El Cuy Mágico, constructora de un muelle e instalaciones portuarias ha recibido por parte del Estado el derecho de uso de un terreno donde ubicará su campamento y maestranza, con el compromiso que al término de la obra, desmontará dichas instalaciones y rehabilitará el térreno concedido. El costo pagado del campamento y maestranza es de S/. 800 mil nuevos soles y el costo estimado de desmontaje es de 200 mil nuevos soles que se efectuará al término de la obra en 5 años. Se pide: Efectuar el reconocimiento del costo del campamento y maestranza y su depreciación del 1er. año de conformidad con la NIC 16 y 37. La tasa de interés para descontar es de 12% anual.

18 Caso Práctico: Costo de desmantelamiento El costo del desmontaje forma parte del costo del activo el cual debe ser provisionado descontado (valor presente). La depreciación de esta parte del activo no será aceptada tributariamente pero si será deducible el costo del desmontaje cuando se realice. Solución: Valor presente de la provisión (V.P.P) V.P.P. = desmontaje (estimado) (1+i) n reemplazando: V.P.P. = 200,000 = 200,000 = S/. 113,507 (1+0.12) V.P.P. = 113,507

19 Caso Práctico: Costo de desmantelamiento Solución: (2) Costo del campamento y maestranza (listo para ser usado X1) Adquisición e instalación800,000 Provisión desmontaje113,507 Costo total del activo913,507 Contabilización:S/.S/. 33 Inmuebles, maquinaria y equipo913, Maquinaria y equipo y otras unidades de explotación 46 Cuentas por pagar diversas terceros800, pasivos por compra de activos inmobilizados 48 Provisiones113, Provisión por desmantelamiento 31/12 Por el término de la construcción del campamento. Nota: la provisión se presentará en el Balance General como Pasivo Largo Plazo

20 (3) Depreciación del Año X2 Vida útil 5 años o sea S/. 913,507 : 5= 182,701 Asiento ContableS/. S/. 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciación 160, Dep. Inm. Maq y equipo 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 686 Provisiones 22, Provision para desmantelamiento 39 Depreciación, amortización y agot. acumulado 3913 Inm. Maq y equipo182,701 (4) Ajuste de la provisión – X2 Tratamiento en un año de uso (faltan 4 años para el desmontaje) V.P.P. = 200,000 = 200,000 = S/. 127,065 (1+0.12) Aumento de la provisión: Al ,065 Al (113,507) Para ajustar la provisión 13,558

21 Asiento ContableS/.S/. 67 Cargas Financieras 679 Otras cargas financieras 13, Gastos financieros a valor de descuento 48 Provisiones 482 Provisión por desmantelamiento13,558 Comentarios al Caso: En los años siguientes se deben ir actualizando la provisión por desvalorización con cargo a gastos financieros. La diferencia entre la depreciación para fines tributarios y la determinada financieramente, así como los gastos financieros deberá ser agregado en la D. Jurada y contabilizar una diferencia temporal que será revertida al 5to año, cuando se realice el desmontaje del campamento y maestranza.

22 Medición del costo Costo del Elemento Costo del Elemento Valor presente del pago final Valor de venta contado Valor con pago aplazado Los intereses se reconocerán a lo Largo del periodo de aplazamiento Los intereses se reconocerán a lo Largo del periodo de aplazamiento

23 Caso 1 La empresa A fabrica chips de computadora y empresa B construye la maquinaria usada para fabricar los chips. Cada máquina que construye B se efectúa según las especificaciones del cliente. Por condiciones del mercado la Gerencia de A tiene poder para negociar condiciones de pago extendidas para adquirir una nueva máquina a ser construida por B. Empresa A pagará a B $25,000,000 después de 18 meses de la entrega del nuevo equipo. Debido a la naturaleza individual del equipo, no hay ningún precio de la lista para determinar el precio equivalente bajo las condiciones del crédito normales ¿Cómo debe registrar el costo del activo en su reconocimiento?

24 $25,000,000 Período : 18 meses Tasa de interés estimada : 10% $25,000,000 / 1.10^(1.5) = US$21,669,604

25 Medición posterior al reconocimiento La entidad elegirá Modelo de Reevaluación Modelo del Costo (Párrafo 29)

26 Modelo del costo Por su costo de (-) Depreciaciones o pérdida adquisición por deterioro Por su costo de (-) Depreciaciones o pérdida adquisición por deterioro Contabilizar por (Párrafo 30)

27 Modelo de reevaluación Se contabiliza a su valor revaluado que es su valor razonable en la fecha de reevaluación Depreciación acumulada o pérdida por deterioro Posterior al reconocimiento como IME menos (-) Las reevaluaciones se harán con regularidad para evitar Que se diferencia significativamente en su valor razonable. (Párrafo 31)

28 Aspectos a considerar en el modelo de reevaluación Valor Razonable Valor Razonable Terrenos y edificios – tasador independiente Otros IME – a su valor de mercado Si no existe evidencia de un valor de mercado, la entidad podrá estimar el valor razonable, mediante: Desempeños del IME Su costo de reposición menos la depreciación correspondiente Frecuencia de Reevaluaciones (3 a 5 años) (Párrafo 32 y 33)

29 Reevaluación – depreciación acumulada Tratamiento de la depreciación acumulada en la fecha de la reevaluación. –Reexpresada proporcionalmente. –Eliminada contra el importe en libros bruto del activo (se utiliza habitualmente en edificios). (Párrafo 35)

30 Reevaluación – otros aspectos Si se revalúa un elemento del IME se debe revaluar todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos. Clases: terrenos, edificios, maquinaria, etc. La reevaluación debe ser simultánea por clase de activos, para evitar una mezcla de costos y valores referidos a fechas. La reevaluación genera impuestos diferidos. (Párrafo 36, 37, 38, 42)

31 Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados con activos fijos existentes o en tránsito u otros activos permanentes a la fecha del B/G deberá afectar el costo del activo. Esta suma es igualmente de aplicación en los casos en que la diferencia de cambio esté relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio. La depreciación de los activos registrados por diferencias de cambio, se hará en cuotas proporcionales al número de años que falte para depreciarlos totalmente. Artículo 61 f) – Activos fijos Efecto tributario: Diferencia de cambio

32 Diferencia en cambio – activos fijos Forma parte del costo del activo, la diferencia en cambio generada por los pagos efectuados y por la reexpresión de pasivos. No se hace referencia al plenamente identificable. Efecto tributario: Diferencia de cambio

33 Registro contable de la depreciación La depreciación deducible es aquella registrada en los libros oficiales. ¿ La depreciación generada por la diferencia en cambio capitalizada en el costo del activo fijo es deducible? Efecto tributario: Diferencia de cambio

34 Procedimiento aplicado por SUNAT en anteriores revisiones Requerimiento de información Se requiere documentar por escrito -Destino de los fondos recibidos de cada uno de los préstamos. -Relación de causalidad de los fondos. Efecto tributario: Diferencia de cambio

35 Préstamos bancarios (capital de trabajo) 100,000,000 Menos:Menos: Préstamo Banco A (*) (15,000,000) Préstamo Banco B (*) (15,000,000) 70,000,000 (*) se sustenta el destino de los fondos Adquisición de Activo Fijo 35,000,000 Diferencia de cambio de préstamos 5,000,000 Procedimiento aplicado por SUNAT en anteriores revisiones Efecto tributario: Diferencia de cambio

36 Activos Fijos35,000,000 Préstamos no acreditados70,000,000 50% x diferencia de cambio S/. 2,500,000 (5,000,000) Diferencia en cambio vinculada al costo del activo = 50% Procedimiento aplicado por SUNAT en anteriores revisiones Efecto tributario: Diferencia de cambio

37 Diferencias temporales – D/C activos fijos 130,000 2,500,000 35,000,000 12, ,000 5% 1,750,000Eq. diversos , ,000 5% 1,750,000Muebles , ,00030% 10,500,000Maquinarias ,000 1,000,00040% 14,000,000Edificios ,000 20% 7,000,000Terrenos3301 Depreciaci ón cambio ReparoFijoNombreCuenta Diferencia%Activo Efecto tributario: Diferencia de cambio

38 … la depreciación se calculará en cuotas proporcionales … 600 (3,400) (1,900) (1,700) (2,200) 8,600 4,000 (4,000) Año 5 (1,500) 3,000 Año 4 (200) 600 Año (2,000) Año 2 (200) 1,000 Año 1 (2,000) 10,000 Costo Año 5 Año 4 Año 3 Año 2 Año 1

39 CASOS PRÁCTICOS

40 Enunciado: Volquetes S.A. adquirió un vehículo para caminos pesados a un costo de 100,000 (sin estructura del costo de sus componentes). Su período de vida útil estimado es de 10 años. Al final del sexto año su motor requería ser reemplazado debido a que un mantenimiento adicional no resultaba económico por el tiempo que lo tendría fuera de servicio. El resto del vehículo se encuentra en buenas condiciones y se estima que podría durar para los próximos 4 años. El costo de un nuevo motor es de 45,000. Caso 1: Costos posteriores

41 Se requiere: Determinar si puede el costo del nuevo motor ser reconocido como un activo. De ser así, ¿Qué tratamiento debería ser utilizado? Caso 1: Costos posteriores

42 Solución El nuevo motor producirá beneficios económicos a la empresa y su costo es cuantificable. Por tanto, el bien debería ser registrado como un activo. La factura original del vehículo no especifica el valor del motor, sin embargo, el costo del reemplazo puede ser utilizado como un indicador (usualmente por descuento) de su probable costo seis años antes. Si una tasa apropiada de descuento es 5 % por año, el valor descontado 6 años atrás sería de 33,500, el cual podría ser eliminado de los libros. El costo del nuevo motor, 45,000, sería registrado como activo, resultando un nuevo costo del activo de 111,500. (100,000-33,500+45,000) Caso 1: Costos posteriores

43 Enunciado: a) Una empresa está instalando una nueva planta en su área de producción y ha incurrido en los siguientes costos: 1.Costo de la planta según factura del proveedor2,500,000 2.Despacho inicial y gastos de manipuleo 200,000 3.Costos de preparación del sitio donde se ubicará la planta 600,000 4.Consultores utilizados para asesorar en la adquisición 700,000 5.Intereses pagados al proveedor por pago diferido 200,000 6.Estimado costo de desmantelamiento a incurrir en 7 años 300,000 7.Pérdidas operativas antes de la producción comercial 400,000 4,900,000 Caso 2: Costos directos atribuibles

44 Se requiere: Asesorar a la empresa acerca de los costos que pueden ser capitalizados en concordancia con la NIC 16. Caso 2: Costos directos atribuibles

45 Solución: De acuerdo con la NIC 16, con excepción de los intereses pagados al proveedor y las pérdidas operativas antes de la producción comercial, todos los otros costos antes descritos pueden ser capitalizados, esto es, por un valor de 4,300,000. Los intereses pagados al proveedor de la planta así como las pérdidas operativas incurridas antes de la producción comercial, no se consideran como costos directamente atribuibles y, por tanto, no pueden ser capitalizados, deben ser registrados como gastos en el período en el que fueron incurridos. Caso 2: Costos directos atribuibles

46 Enunciado: b) Una empresa importó maquinaria para instalarla en su nueva fábrica antes de fin de año. Sin embargo, debido a circunstancias fuera de su control, la maquinaria se retrasó algunos meses pero llegó a las instalaciones de la fábrica antes del fin de año. Mientras esto sucedía, la empresa se enteró que su banco les estaba debitando intereses sobre el préstamo que obtuvieron para financiar el costo de adquisición de la maquinaria. Caso 3: Costos directos atribuibles

47 Se requiere: Determinar el tratamiento apropiado para el flete y gastos por intereses en concordancia con la NIC 16 para lo cual se debe seleccionar una de las siguientes opciones: I.Ambos gastos deben ser capitalizados. II.Los intereses deberían ser capitalizados pero el flete debería ser registrado como gasto. III.Los gastos de flete deberían ser capitalizados pero los intereses no pueden ser capitalizados bajo esas circunstancias. IV.Tanto intereses como el flete deben ser registrados como gasto. Caso 3: Costos directos atribuibles

48 SOLUCIÓN – opción III Caso 3: Costos directos atribuibles

49 Enunciado: Una empresa posee un activo cuyo costo original fue de 200,000. Cuando se adquirió, la gerencia determinó que el período de vida útil sería de 10 años y su valor residual debería ser de 20,000. El bien tiene ahora 8 años y durante dicho tiempo no se han efectuado revisiones a su valor residual, hasta que al final del octavo año la gerencia lo hizo y determinó que el período de vida útil podría extenderse a 12 años, en vista del programa de mantenimiento adoptado por la empresa, y que el valor residual debería ser de 10,000. Caso 4: Cambio en tiempo de vida útil y valor residual

50 Se requiere: Determinar la depreciaci ó n anual durante los pr ó ximos 4 a ñ os. Caso 4: Cambio en tiempo de vida útil y valor residual

51 Soluci ó n: El efecto de los cambios ser í an los siguientes: El valor neto acumulado del bien al final del octavo a ñ o es de 56,000, determinado por la diferencia entre el costo de adquisici ó n (200,000) y la depreciaci ó n acumulada (144,000). Caso 4: Cambio en tiempo de vida útil y valor residual

52 La depreciación acumulada se obtuvo descontando del valor de adquisición inicial, el valor residual estimado inicial, (200,000-20,000), la diferencia (180,000) repartirla entre el período de vida útil estimado inicial (10 años) y multiplicando el resultado (18,000) por los años ya transcurridos (8). Caso 4: Cambio en tiempo de vida útil y valor residual

53 La revisión del período de vida útil a 12 años resultó que tendría 4 años adicionales. El monto a depreciar revisado es de 46,000 (200, ,000=56,000-10,000=46,000) lo que significa que la depreciación que deberá ser reconocida anualmente durante los próximos 4 años es de 11,500. (46,000/4) Caso 4: Cambio en tiempo de vida útil y valor residual

54 Enunciado: Una entidad está en el negocio de fabricar lentes para cámaras. La máquina principal utilizada en este proceso está muy bien hecha y se estima que podría atender una demanda similar a la actual para los próximos 20 años. Como la máquina es dirigida por computadora, la eficiencia en hacer los lentes se ve afectada por la sofisticación del programa que utiliza para definir lo que requiere cada lente. Los avances tecnológicos aparecen continuamente y se piensa que una nueva máquina con tecnología avanzada estará disponible en el mercado dentro de 5 años. El tipo de lente requerido también es una función que las cámaras deben considerar estará en la demanda de los consumidores. Aun cuando se produzca un cambio en la tecnología, se estima que las cámaras con el antiguo estilo de lentes estarán en el mercado por otros 7 años más. Caso 5: Determinación del período de vida útil

55 Se requiere: Determinar ¿Cuál es el período de vida útil que la Gerencia debe considerar para depreciar su máquina? Caso 5: Determinación del período de vida útil

56 Solución: Tres períodos de tiempo específicos son mencionados. 1. Vida útil física de 20 años 2. Tecnológica de 5 años 3. Comercial de 7 años. Caso 5: Determinación del período de vida útil

57 Un elemento clave para determinar la vida apropiada es conocer la estrategia utilizada por al empresa para comercializar sus productos. Si la gerencia considera que para mantener su posición en el mercado y reputación necesita estar al tope con la tecnología, entonces 5 años sería lo apropiado. Si la estrategia de marketing está en función al consumidor general, entonces 7 años sería lo apropiado. En esencia, la gerencia necesita considerar en qué momento espera reemplazar la máquina. Caso 5: Determinación del período de vida útil

58 Caso 6: Depreciación tributaria Enunciado La empresa TAD S.A.C. adquirió una máquina a un costo de 780,000 cuya vida útil se estima en 8 años y la tasa máxima aceptada tributariamente corresponde al 10%

59 Se requiere: Depreciación contable, adición y deducción para determinar la renta imponible. Sustento tributario para deducir el gasto por depreciación cuando el activo está totalmente depreciado. Efecto de la partida temporal en el impuesto a la renta diferido. Registro contable del Impuesto a la renta Caso 6: Depreciación tributaria

60 Depreciación contable, adición y deducción para determinar la renta imponible Depreciación Adición Año ContableTributaria(Deducción) 1 97,500 78,000 19, ,500 78,000 19, ,500 78,000 19, ,500 78,000 19, ,500 78,000 19, ,500 78,000 19, ,500 78,000 19, ,500 78,000 19, ,000 (78,000) 10 78,000 (78,000) Caso 6: Depreciación tributaria

61 Sustento tributario para deducir el gasto por depreciación cuando el activo está totalmente depreciado Segunda DF y T del DS EF Los contribuyentes que contablemente hubieran aplicado o que apliquen una depreciación mayor a la establecida en el inciso b) del Artículo 22º del Reglamento, deberán: a)Tratándose de bienes cuyo valor contable no esté completamente depreciado, al inicio del ejercicio a declarar: Caso 6: Depreciación tributaria

62 Adicionar vía declaración jurada, la diferencia entre la depreciación contable y la aceptada tributariamente a la base imponible del Impuesto a la Renta correspondiente a dicho ejercicio. Registrar contablemente el efecto de dicha diferencia temporal en el Impuesto a la Renta, conforme a lo previsto en el Artículo 33º del Reglamento Caso 6: Depreciación tributaria

63 Tratándose de bienes cuyo valor contable quede completamente depreciado, deberán deducir vía declaración jurada en los ejercicios siguientes y hasta por los límites establecidos en el inciso b) del Artículo 22º del Reglamento en cada ejercicio, los montos de depreciación no aceptados tributariamente en los ejercicios anteriores; siempre que se hubiera efectuado el registro a que se refiere el numeral 2 del literal anterior y se cuente con la documentación sustentatoria respectiva. Caso 6: Depreciación tributaria

64 Año 1Año 8 Año 9 Año 10 Utilidad según libros 1,000,0001,000,000 1,000,000 1,000,000 Adiciones (deducciones) 19,500 19,500 (78,000) (78,000) Renta imponible 1,019,5001,019, , , Efecto de la partida temporal en el Impuesto a la Renta Diferido Caso 6: Depreciación tributaria

65 Año 1Año 8 Año 9 Año 10 Renta imponible 1,019,5001,019, , ,000 Tasa: 30% IR Corriente 305, , , ,600 IR Diferido (5,850) (5,850) 23,400 23,400 IR Gasto 300, , , , Efecto de la partida temporal en el impuesto a la renta diferido Caso 6: Depreciación tributaria

66 CASO 6 5.-Registro contable del Impuesto a la Renta Años del 1 al 8 DH Impuesto a la Renta300,000 Impuesto a la Renta Diferido Activo 5,850 Impuesto a la Renta por Pagar 305,850 Años 9 y 10 Impuesto a la Renta300,000 Impuesto a la Renta Diferido Activo 23,400 Impuesto a la Renta por Pagar 276,600

67 Caso 7: Leasing Enunciado: La empresa TED S.A.C. adquirió una máquina con un de arrendamiento financiero por un valor del bien de 500,000 a una tasa de interés anual de 10%, el contrato de arrendamiento financiero tiene un plazo de 2 años. La vida útil de la máquina se estima en 8 años.

68 Caso 7 Se requiere: Depreciación contable, deducción y adición para determinar la renta imponible Sustento tributario de la deducción de los 2 primeros años Efecto de la partida temporal en el impuesto a la renta diferido Registro contable del Impuesto a la Renta

69 CASO 7 1.-Depreciación contable, deducción y adición para determinar la renta imponible Depreciación (Deducción) Año Contable Tributaria Adición 162,500250,000(187,500) 262,500250,000(187,500) 362, , , , , , , , , , , ,500

70 Caso 7 2.-Sustento tributario de la deducción de los 2 primeros meses El segundo párrafo del referido artículo 18º del Decreto Legislativo Nº 299, modificado por la Ley Nº 27394, regula un tratamiento de depreciación diferenciado del establecido en el primer párrafo del mismo artículo, toda vez que dispone que excepcionalmente, cuando los contratos de arrendamiento financiero cumplan con diversas características señaladas en dicho párrafo, los bienes sujetos a dichos contratos de arrendamiento financiero podrán ser depreciados en función a la cantidad de años que comprende el contrato, de manera lineal, aplicando por tanto la tasa anual máxima así determinada, no contemplándose otro requisito adicional para efectos tributarios, como por ejemplo el que la depreciación se encuentre contabilizada.

71 Caso 7 Año 1Año 2 Año 3 Año 8 Utilidad según libros 1´000,000 1´000,000 1´000,000 1´000,000 Adiciones (deducciones) (187,500) (187,500) 62,500 62,500 Renta imponible 812, ,500 1´062,500 1´062,500

72 Caso 7 Año 1Año 2 Año 3 Año 8 Renta Imponible 812, ,500 1´062,500 1´062,500 Tasa: 30% IR Corriente 243, , , ,750 IR Diferido 56,250 56,250 (18,750) (18,750) Renta imponible 300, , , , Efecto de la partida temporal en el Impuesto a la Renta Diferido

73 Caso 7 5.-Registro contable del Impuesto a la Renta Año del 1 y 2 DH Impuesto a la Renta300,000 Impuesto a la Renta Diferido Pasivo 56,250 Impuesto a la Renta por Pagar 243,750 Año del 3 al 8 DH Impuesto a la Renta300,000 Impuesto a la Renta Diferido Pasivo 18,750 Impuesto a la Renta por Pagar 318,750

74 NIC 23: Intereses capitalizados

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