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IAS 16 Propiedades, Planta y Equipo EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. 1.

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1 IAS 16 Propiedades, Planta y Equipo EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. 1

2 Objetivos Describir los principales conceptos de la IAS 16. Identificar los componentes del costo. Describir los conceptos y modelos de valuación. Describir el enfoque de componentes. Describir las exenciones voluntarias de IFRS 1, respecto a Propiedades, Planta y Equipo. Identificar diferencias entre IFRS y NIF.

3 Alcance Aplicable para el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo (PPE), excepto cuando otra norma requiera o permita un tratamiento contable diferente: Activos arrendados, IAS 17 Arrendamientos. Propiedades que se mantienen como inversión, IAS 40 Propiedades de inversión.

4 Alcance No es aplicable a: PPE clasificadas como mantenidas para la venta (IFRS 5) Activos biológicos relacionados con actividades agrícolas (IAS 41) Activos de exploración y evaluación de recursos minerales (IFRS 6) Derechos y reservas minerales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares. Sin embargo, sí se aplica a las PPE que se usan para desarrollar o mantener los activos anteriores

5 Definición PPE son activos tangibles que se usan: En la producción o suministro de bienes y servicios Para propósitos administrativos. Para arrendarlos a terceros Se esperan usar durante más de un período.

6 Definición Ejemplo Clasificación de un hotel como PPE ó propiedades de inversión Pregunta ¿Un hotel debe clasificarse como PPE (IAS 16) ó como propiedades de inversión (IAS 40)?

7 Definición Respuesta La clave determinante es si el dueño actúa como operador o propietario: Si la fuente principal del ingreso proviene de la ocupación diaria o semanal del hotel y el dueño proporciona servicios directamente a los huéspedes, el hotel es una propiedad que se usa en la producción de servicios. - Aplica IAS 16. Si la fuente principal del ingreso proviene de su alquiler, en un término más largo (meses y años), el hotel es propiedad de inversión.- Aplica IAS 40. Aun cuando el dueño proporcione servicios auxiliares, como limpieza. La administración de la entidad debe hacer esa determinación basándose en los hechos y circunstancias. No es tema de una opción de política contable.

8 Definición Clasificación de refacciones bajo IFRS InventariosPPE La mayoría de las refacciones y equipo de servicio Refacciones que se reconocen como gasto conforme se consumen Refacciones mayores y equipo de respaldo, con vida útil menor a un año Refacciones mayores y equipo de respaldo: con vida útil de mayor a un año, ó cuyo uso se limita a una partida de PPE Comenzar a depreciar al empezar a usarlas Vida útil = la menor entre la vida útil de la refacción o la PPE relacionada Excepto cuando se sustituya la PPE y la refacción pueda usarse en la nueva PPE.

9 Definiciones Ejemplo Clasificación de cubiertos y vajillas de un restaurante Antecedentes Un restaurante tiene un inventario base de cubiertos y vajillas. Las compras de inventario se llevan a gastos. La rotación promedio de estos artículos es de dos años. Pregunta ¿Es apropiado clasificar los cubiertos y vajillas como PPE?

10 Definiciones Respuesta Sí. Son activos tangibles que se tienen para usarse en la operación normal para suministrar bienes y servicios y se espera que se utilicen en más de un ejercicio. No deben incluirse en activo circulante.

11 Reconocimiento Se reconocerá como activo si: Es probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros, y El costo del activo puede medirse confiablemente.

12 Reconocimiento Ejemplo PPE usado en actividades de investigación Antecedentes IAS Activos intangibles, establece: Los gastos de investigación se reconocerán como gastos del período en el que se incurran. Pregunta ¿Una PPE usada en actividades de investigación, debe cargarse a gastos del ejercicio en el que se adquieren?

13 Reconocimiento Respuesta No. Deben registrarse como otras partidas de PPE, ya que se ubican dentro de la definición de IAS 16. La depreciación de la PPE utilizada en actividades de investigación, representa un gasto de investigación al cual se le debe aplicar IAS 38

14 Valuación al reconocimiento inicial Componentes del costo Incluye: Precio de compra, derechos de importación e impuestos no reembolsables, descuentos y bonificaciones. Costos directamente atribuibles a poner el activo en su ubicación final y condiciones necesarias para que opere conforme a las intenciones de la administración. Costos de desmantelamiento, retiro y restauración del sitio.

15 Valuación al reconocimiento inicial Componentes del costo Excluye: Costos de apertura, nueva instalación. Costos de administración. Costos de introducción, publicidad y actividades de promoción. Reubicación o reorganización de las operaciones. Ingresos por operaciones esporádicas.

16 Valuación al reconocimiento inicial Componentes del costo Precio de compra, derechos de importación e impuestos no reembolsables Precio de compra, derechos de importación e impuestos no reembolsables Costos de desmantelamiento, retiro y restauración del sitio Costos de desmantelamiento, retiro y restauración del sitio Utilidades/pérdidas de coberturas de flujos de efectivo de compras en moneda extranjera Utilidades/pérdidas de coberturas de flujos de efectivo de compras en moneda extranjera Honorarios profesionales Honorarios profesionales Costos de pruebas para que el activo funcione adecuadamente Costos de pruebas para que el activo funcione adecuadamente Costos de preparación del sitio Costos de preparación del sitio Costos de instalación y montaje Costos de instalación y montaje Beneficios a empleados ligados a construcción o adquisición Beneficios a empleados ligados a construcción o adquisición Costos de entrega Costos de entrega Costos directamente atribuibles

17 Antecedentes El dueño de un equipo de futbol transformó un terreno en una cancha de futbol. Limpió y niveló el terreno y construyó gradas. Pregunta ¿Debe capitalizarse la limpieza del terreno como: a)parte del costo del terreno (no sujeto a depreciación), o b)como parte del costo de las gradas (sujeto a depreciación)? Valuación al reconocimiento inicial Ejemplo – Costos de limpieza de terreno

18 Respuesta Estos costos son directamente atribuibles a poner el activo en condiciones necesarias para que opere conforme a las intenciones de la administración, y por lo tanto, son parte del costo del terreno, no de las gradas. Valuación al reconocimiento inicial Ejemplo – Costos de limpieza de terreno

19 Antecedentes La entidad adquiere un equipo nuevo. Sus empleados reciben capacitación para utilizarlo. El costo de capacitación incluye: Costos incrementales de contratación de los capacitadores, y Costos directamente atribuibles a los sueldos de empleados durante el período de capacitación. El equipo no sería utilizable a menos que los empleados reciban la capacitación. Pregunta ¿Deben incluirse los costos de capacitación como parte del costo del equipo? Valuación al reconocimiento inicial Ejemplo – Costos de capacitación

20 Respuesta No. El costo de PPE, está limitado a: Costos directamente atribuibles a poner el activo en su ubicación final y condiciones necesarias para que opere conforme a las intenciones de la administración. –Este equipo operaría conforme a las intenciones de la administración, sin incurrir en el costo de capacitación, aun cuando los empleados no supieran operarlo. Mientras que IAS 16 no especifica el tratamiento de costos de capacitación, el IAS 38.69(b), Activos Intangibles, excluye los costos de capacitación del costo de activos intangibles. Valuación al reconocimiento inicial Ejemplo – Costos de capacitación

21 Antecedentes Una agencia de viajes está pintando y reparando el interior de sus oficinas. Se cree que esto mejorará la disposición de los clientes a la compra de viajes. Pregunta ¿Puede la entidad capitalizar los costos de pintura y otros costos menores? Valuación al reconocimiento inicial Ejemplo – Tratamiento de mejoras

22 Respuesta No. Los costos de pintura y otros costos, no pueden capitalizarse debido a que no cumplen con los siguientes criterios: Es probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros. El costo del activo puede medirse confiablemente. Adicionalmente, los costos de reparación y mantenimiento (costos del día a día) no son capitalizables. Podrían aumentar los beneficios económicos, sin embargo no es probable que lo hagan y sería difícil justificar que pueden medirse confiablemente. Valuación al reconocimiento inicial Ejemplo – Tratamiento de mejoras

23 Antecedentes La entidad está mejorando las partes del motor de una máquina. Se estima que esto aumentará el rendimiento esperado de la máquina a un nivel más alto que el estimado originalmente. La entidad valúa su PPE al costo. Pregunta ¿Puede capitalizarse el costo de la mejora? Valuación al reconocimiento inicial Ejemplo – Tratamiento de mejoras

24 Respuesta Si. La mejora aumentará el rendimiento y si cumple con los siguientes criterios, puede capitalizarse: Es probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros. El costo del activo puede medirse confiablemente. Valuación al reconocimiento inicial Ejemplo – Tratamiento de mejoras

25 Antecedentes La entidad ha instalado dos plantas para la generación de energía eléctrica. Una producirá la energía necesaria para los requerimientos de la producción; mientras que la otra se utilizará como "back-up" en caso de que la primera planta falle o se dañe por completo. La probabilidad de que la planta de respaldo sea utilizada es muy baja; sin embargo, es necesario contar con ella para asegurar la operación de la planta de producción en todo momento. La vida útil de la planta en espera es equivalente a la vida útil de la planta productiva y a la vida útil de la primera planta. Pregunta ¿Como debe ser reconocida contablemente la segunda planta? Valuación al reconocimiento inicial Ejemplo – Equipo en espera

26 Respuesta Si. El equipo en espera puede ser considerado como PPE si: –Es probable que la entidad lo utilice por más de un periodo, aún y cuando el uso no sea regular Por lo tanto la planta en espera deber registrarse como PPE y depreciarla desde la fecha en que se encuentre disponible para su uso. La vida útil asignada a la planta en espera se determinará considerando la vida útil del equipo al cual sirve de «back-up». En este caso la turbina en espera se depreciará sobre la vida más corta entre la primera planta y la vida de la planta de producción. Valuación al reconocimiento inicial Ejemplo – Equipo en espera

27 Los costos de préstamos directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo que califique deben capitalizarse como costo de dicho activo. Otros costos de préstamos se reconocen como gastos –La versión anterior de IAS 23 no requería su capitalización Conforme a IFRS 1 (2008) se permite usar las reglas de transición de IAS 23 (2007) con fecha de entrada en vigor 1 de Enero de 2009 o la fecha de transición, la que ocurra después. Valuación al reconocimiento inicial Costos por prestamos (IAS 23)

28 Elementos capitalizables Intereses y ciertos costos directos relacionados La fluctuación cambiaria sólo se capitaliza en la medida que se considere un ajuste al costo por interés –Por ejemplo, la entidad Mexicana, S.A. puede adquirir un préstamo en pesos a una tasa del 10% anual. Sin embargo, decide obtenerlo en USD dado que obtiene una tasa del 7% anual en dicha moneda. La fluctuación cambiaria que puede considerarse un ajuste al costo por interés no puede exceder el equivalente al 3% del diferencial de tasas. La determinación de la fluctuación cambiaria capitalizable debe ser un cálculo detallado para cada período. Intereses ganados sobre la inversión temporal de fondos –Reducen los costos sujetos a capitalización Valuación al reconocimiento inicial Costos por prestamos (IAS 23)

29 Antecedentes La entidad compró un transformador para un proyecto de subestación en $2,000,000. Si la entidad paga dentro de los 30 días posteriores a la entrega, recibirá un descuento de 10%. La entidad planea beneficiarse del descuento. El contratista cobro honorarios de ensamblaje por $500,000 (a los cuales no aplica el descuento). Pregunta ¿Por cuál valor debe reconocerse inicialmente esta máquina? a.2,000,000 b.2,500,000 c.2,300,000 Valuación al reconocimiento inicial Costos por prestamos (IAS 23)

30 Respuesta Opción c. Al monto de $2,000,000 se disminuyó el 10% de descuento, por un neto de $1,800,000, más los honorarios de ensamblaje de $500,000, por un total de $2,300,00 El costo incluye: –Precio de compra, derechos de importación e impuestos no reembolsables, descuentos y bonificaciones. –Costos directamente atribuibles a poner el activo en su ubicación final y condiciones necesarias para que opere conforme a las intenciones de la administración. Valuación al reconocimiento inicial Costos por prestamos (IAS 23)

31 El costo de PPE incluye la estimación inicial de costos de desmantelamiento, retiro y restauración del sitio en el que se ubica el activo, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad. * Nota: La entidad reconoció una provisión por desmantelamiento de instalaciones por $25, que representa el valor presente del total de la obligación por $80 que se pagará en 10 años. La IFRIC 1 establece las normas de reconocimiento posterior por cambios en éstas provisiones. 31 Valuación al reconocimiento inicial Costos de desmantelamiento, retiro y restauración del sitio

32 Valuación del reconocimiento inicial Intercambio de activos Costo del activo adquirido La transacción tiene sustancia económica y el valor razonable puede medirse confiablemente Valor razonable del activo entregado La transacción no tiene sustancia económica o el valor razonable tanto del activo recibido como del activo entregado no puede medirse confiablemente Valor en libros del activo entregado Una transacción tiene sustancia económica si: La configuración de los flujos de efectivo (i.e. riesgo, tiempo y monto) del activo recibido difiere significativamente de la del activo entregado. El valor específico de la porción de las operaciones de la entidad que se derive del activo recibido difiere significativamente del valor específico de las operaciones activo entregado.

33 Valuación posterior Costo o revaluación Valuación posterior Modelo de costo : Costo Menos: – Depreciación y – Pérdidas por deterioro acumuladas Modelo de costo Costo : Menos: – Depreciación y – Pérdidas por deterioro acumuladas

34 Valuación posterior Condiciones del modelo de revaluación Política contable aplicada de manera uniforme (para toda una clase de PPE). El valor razonable puede medirse confiablemente. Las revaluaciones se hacen con suficiente regularidad. Las partidas de la misma clase de PPE se revalúan al mismo tiempo. El modelo de revaluación se aplica a todas las partidas de la misma clase de PPE. –Agrupación de activos de naturaleza y uso similares. Terreno Maquinaria Embarcaciones Aviones Vehículos automotores Muebles y enseres Equipo de oficina

35 Valuación posterior Modelo de revaluación Revaluación Aumento Disminución Registrar contra otras partidas de la utilidad integral (Acumular en el capital contable - reserva de revaluación) Registrar contra resultados (sólo en la medida que anteriormente se hubiera cargado a resultados ) Registrar contra otras partidas de la utilidad integral (capital contable – reducción de la reserva de revaluación) Registrar contra resultados

36 Depreciación Enfoque de componentes –Debe depreciarse por separado cada parte con costo significativo. Monto a depreciar = costo – valor residual Método de depreciación –Debe reflejar el patrón bajo el cual se espera consumir los beneficios económicos futuros. Ejemplos de métodos: línea recta, depreciación decreciente o unidades producidas.

37 Depreciación Enfoque de componentes Vida útil –Período durante el cual se espera que la entidad pueda usar un activo; o –Número de unidades de producción o similares que la entidad espera obtener del activo Valor residual –Monto estimado que la entidad obtendría actualmente de la venta del activo (menos gastos de venta), si el activo ya tuviera la antigüedad y estuviera en las condiciones esperadas al final de su vida útil.

38 Depreciación Ejemplo – Incremento en el cargo de depreciación Antecedentes Una entidad construye un activo que espera genere beneficios durante años. La demanda de su uso se espera que empiece lentamente y tome varios años para alcanzar el nivel "normal" esperado. Ejemplo, una red de distribución de cable-televisión. Pregunta ¿Debe incrementar gradualmente la depreciación del activo para reflejar la demanda paulatina de los clientes para utilizar el activo?

39 Depreciación Ejemplo – Incremento en el cargo de depreciación Respuesta Depende de cómo los beneficios del activo están siendo consumidos. IAS requiere que la depreciación refleje el patrón en que los beneficios económicos del activo se consumen por la entidad. –Esos beneficios deben verse en términos de capacidad física y límites legales en su uso físico. IAS cita una variedad de métodos de depreciación y establece que el método de depreciación usado, se selecciona basado en el patrón esperado de beneficios económicos. –El método de calculo de depreciación de unidades producidas sería apropiado bajo IAS 16, si refleja el patrón de consumo de beneficio.

40 Depreciación Ejemplo – Depreciación de refacciones Antecedentes La entidad compra cinco máquinas nuevas para usarlas en su fábrica. Al mismo tiempo, compra un motor de repuesto que se usará en caso de que se descomponga el motor de alguna de las cinco máquinas. Pregunta ¿Cuándo debe comenzar la depreciación del motor?

41 Depreciación Ejemplo – Incremento en el cargo de depreciación Respuesta La vida útil del motor comienza cuando se use en una de las máquinas y no al momento de comprarlo. Debe depreciarse en el período que haya comenzado, cuando entre en servicio y a lo largo del que resulte menor entre su vida útil y la vida útil remanente esperada del activo.

42 Depreciación Ejemplo – Valor residual Pregunta ¿Se deben considerar la inflación y variaciones de mercado que se esperan durante la vida útil restante al determinar el valor residual?

43 Depreciación Ejemplo – Incremento en el cargo de depreciación Respuesta No, ya que el valor residual se define como el monto estimado que la entidad obtendría actualmente de la venta del activo (menos gastos de venta). –Considerando que el activo ya tuviera la antigüedad y estuviera en las condiciones esperadas al final de su vida útil. Por lo tanto, no se debe incluir inflación ni variaciones de mercados de períodos futuros.

44 Depreciación Ejemplo – Inclusión de pérdida por deterioro en depreciación Antecedentes Durante 2009, la entidad reconoce una pérdida por deterioro de activos fijos. La entidad tiene convenios de deuda que establecen que deben mantener un cierto múltiplo de EBITDA (ganancias antes del interés, impuestos, depreciación y amortización). Pregunta ¿Pueden incluirse las pérdidas por deterioro en el rubro de gastos de depreciación en resultados?

45 Depreciación Ejemplo – Inclusión de pérdida por deterioro en depreciación Respuesta No. Las pérdidas por deterioro, no pueden incluirse dentro de gastos de depreciación. IAS 16.6, define la depreciación como la asignación sistemática de una cantidad depreciable de un activo en su vida útil. El reconocimiento de una pérdida por deterioro es el resultado de un ejercicio de valuación, y no de asignación. Por lo tanto, el deterioro no debe presentarse en forma que parezca que es parte de una asignación sistemática.

46 Depreciación Enfoque de componentes Cada componente de una partida de PPE cuyo costo sea importante en relación con el costo total de la partida debe depreciarse por separado. –Por ejemplo pueden depreciarse por separado, de acuerdo a su vida útil y a su valor residual: El fuselaje y los motores de un avión La decoración (e.g alfombra) y el resto de la construcción de un edificio Las diferentes partes de una maquinaria o línea de producción ? Juicio

47 Depreciación Enfoque de Componentes Activo principal Parte 1 Parte 2 Inspecci ones Mayores Partespoco importante s Comparación de la vida útil y el patrón de consumo de los componentes identificados Agrupación de las partes con vida útil y patrón de consumo similar C omponente 1 (Partes 1 y 3) Componente 2 (Parte 4) Parte 3 Parte 4 C omponente 1 (Partes 1 y 3) C ompon ente 1 (Partes 1 y 3) O p e r a ti v o ContableContable

48 Depreciación Ejemplo – Enfoque de Componentes Depreciar por separado cada componente de una partida de PPE cuyo costo sea importante en relación con el costo total de la partida. Costo Valor Residual Monto a Depreciar Vida util (años) Depreciación anual Avión120(20) Fuselaje80(10) Motores40(10) Total120(20) también hay que evaluar el costo del componente en relación al costo total de la partida. A pesar de que el diferencial del cargo por depreciación pudiera no ser relevante durante los primeros años, puede serlo más adelante en la vida útil

49 Depreciación Ejemplo - Componente edificio Vida útil Estructura del edificio40 Construcción40 Costos menores40 Concreto40 Sistema eléctrico40 Sistema hidráulico40 Sistema de refrigeración20 Puertas y ventanas20 Estacionamiento20 Aire acondicionado15 Sistema contra incendio15 Sistema de seguridad13 Baños10 Alfombra y pisos10 Letreros8

50 Adquisición de un activo por separado Reducir el valor en libros del componente sustituido o renovado a su valor residual –El valor en libros de una partida de PPE deja de reconocerse al momento de su disposición o cuando ya no se esperen beneficios económicos futuros derivados de su uso o disposición Sustitución o renovación de un componente

51 Antecedentes La entidad instaló una máquina que tiene un costo total de $1millón. La vida útil estimada es de 10 años (línea recta). No se reconocieron componentes específicos, se estimó que todos tenían una vida útil de 10 años. Después de 5 años sustituye el motor de la máquina. Su costo es de $200,000. Pregunta ¿Cómo se contabiliza la sustitución del motor? Sustitución o renovación de un componente Ejemplo – Sustitución de un activo que no fue identificado como un componente

52 Respuesta Baja de un activo de $100,000. –Se asume el monto de $200,000 del nuevo motor como su costo implícito en el millón original. Este monto depreciado al 50% (5 de 10 años), equivalente a $100,000. Adquisición de un activo en $200,000, depreciable en 5 años. Si la entidad reconoce dentro del valor en libros de PPE el costo de la sustitución de una parte del activo, debe dar de baja el valor en libros de la parte sustituida. Si no es práctico determinar su valor en libros, puede utilizar el costo de la sustitución como indicador del costo de la parte sustituida. Sustitución o renovación de un componente Ejemplo – Sustitución de un activo que no fue identificado como un componente

53 Si se reúnen los criterios de reconocimiento (beneficios futuros y medición confiable), los costos de reparaciones e inspecciones mayores : –Se reconocen como un componente por separado: Al reconocimiento inicial del activo, y –Se puede utilizar el costo estimado de una reparación futura similar como indicador del costo del componente de reparación existente (incluido en el costo del activo al momento de su adquisición). –Al realizar las reparaciones e inspecciones mayores Cancelar el valor en libros remanente del activo reemplazado Reparaciones e inspecciones mayores

54 Antecedentes Una entidad adquiere una máquina la cual debe someterse a una reparación mayor cada tres años. El precio total por el equipo es $1 millón, se estima que la reparación mayor costará $200,000 y que la maquinaria tiene una vida útil de 10 años. Pregunta ¿Cómo debe reconocer el fabricante inicialmente esta máquina? a) Reconocer un activo por $1 millón y depreciarlo en 10 años. b) Reconocer dos activos – la maquinaria por valor de $800,000 y depreciarla en 10 años y los costos relacionados con la reparación mayor de $200,000 y depreciarlos en 3 años. c) Reconocer un activo por $800,000 y depreciarla en 10 años y un gasto de $200,000. Reparaciones e inspecciones mayores Ejemplo – Reparación mayor

55 Respuesta b) Reconocer dos activos – la maquinaria por valor de $800,000 y depreciarla en 10 años y los costos relacionados con la reparación mayor de $200,000 y depreciarlos en 3 años. Reparaciones e inspecciones mayores Ejemplo – Reparación mayor

56 Ejemplo Antecedentes: Industria MexPrian capitaliza el uso de la maquinaria en su inventario y ha recibido por parte de su asesor externo, Valuadores de exactos S.A.; el reporte de los componentes y sus respectivas vidas útiles por cada maquina. Pregunta: ¿Debería industria MexPrian incluir el efecto por componentes en la determinación del costeo absorbente de sus inventarios? Depreciación por componentes que afecta el costo del inventario

57 Ejemplo Respuesta Si. El costo de los inventarios debe comprender también los costos de conversión, los cuales incluyen los costos fijos por depreciación y su efecto por componentes. Depreciación por componentes que afecta el costo del inventario Activo Componente 1 Componente 2 Activoa Depreciación Inventario costeo absorbente

58 Caso Costo de remodelación y obligación de demoler un hotel Antecedentes Gran Hotel Litlle (Litlle) tiene una cadena de 30 hoteles. El 1 de enero, Litlle compró en $65 millones un hotel nuevo que tiene una vida útil de 20 años, pero que deberá someterse a una remodelación mayor cada cinco años. El costo estimado de cada remodelación mayor es de $8 millones. –Para efectos de simplificación de este caso estudio el terreno no se considerará un componente. Litlle también tiene la obligación de demoler el hotel al final de su vida útil. El valor presente del costo de la demolición es de $5 millones. Star aplica el modelo de costo y el método de depreciación de línea recta para el hotel.

59 Caso Costo de remodelación y obligación de demoler un hotel Preguntas 1) ¿Cuánto es el valor en libros del hotel al reconocimiento inicial el 1 de enero?. 2) ¿Cuánto es el cargo por depreciación del año 1?. 3) ¿Cuáles son los efectos contables de llevar a cabo la remodelación mayor al final del año 3 y no del año 5 como se planeó originalmente?.

60 Caso Costo de remodelación y obligación de demoler un hotel Respuestas Pregunta 1 ¿Cuánto es el valor en libros del hotel al reconocimiento inicial el 1 de enero? –$ 70 millones. Incluye el precio de compra de $65 millones y la obligación de demoler de $5 millones. –El precio de compra del hotel nuevo ya incluye el costo del componente de remodelaciones mayores, de modo que Litlle estaría duplicando el costo si lo agregara al valor en libros del hotel al momento del reconocimiento inicial.

61 Caso Costo de remodelación y obligación de demoler un hotel Respuestas Pregunta 2 ¿Cuánto es el cargo por depreciación del año 1?, $ 4.7 millones. Monto Millones de $ Vida útil (Años) Precio de compra del hotel65 Incluye El hotel, excluyendo remodelaciones mayores5720 Remodelaciones mayores85 Costo de demolición Del año 1 al 5, el cargo por depreciación es:2.85 El hotel, excluyendo remodelaciones mayores (57/20)1.60 Remodelaciones mayores (8/5)0.25 Costo de demolición (5/20)4.70

62 Respuestas Pregunta 3 ¿Cuáles son los efectos contables de llevar a cabo la remodelación mayor al final del año 3 y no del año 5 como se planeó originalmente? –Dar de baja la remodelación anterior por $3.2. Valor bruto en libros 8.0 Depreciación acumulada (4.8) (1.6 x 3 años) 3.2 –Reconocer un nuevo componente por la nueva remodelación mayor de $8 millones. Caso Costo de remodelación y obligación de demoler un hotel

63 INFORMACIÓN A REVELAR EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. 63

64 Información a revelar Bases de valuación utilizadas Métodos de depreciación Vidas útiles y tasas de depreciación Valor bruto en libros y depreciación acumulada Conciliación entre el saldo al inicio y al final del período Altas, bajas, depreciación, deterioros, otros Restricciones y activos dados en garantía Otras revelaciones

65 Exenciones Voluntarias IFRS 1 EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. 65

66 Regla general: Costo depreciado bajo IFRS Opciones de IFRS 1: –Valor razonable - Fecha de transición Fecha de revaluación anterior registrada en libros Revaluación - PCGA anteriores –Costo depreciado bajo IFRS – Ajustado por cambio en índice específico o general Exenciones Voluntarias Valor razonable o deemed cost

67 Costo depreciado bajo IFRS Costo depreciado bajo IFRS – Ajustado por cambio en índice específico o general Si la revaluación fue, a la fecha de revaluación, ampliamente c omparable a: –Valor razonable –Costo depreciado bajo IFRS, ajustado para reflejar cambios en un índice general o específico ¿Qué significa costo depreciado bajo IFRS? Enfoque de componentes Inflación Sólo reconocer en economías hiperinflacionarias. –Inflación acumulada 3 años mayor al 100%. Exenciones Voluntarias Valor razonable o deemed cost

68 Hechos: Moneda funcional: Peso IAS 29 - economía hiperinflacionaria hasta 1998 NIF - reconocimiento de inflación hasta 2007 Adquisición de un terreno en 1985: 100 Actualización a diciembre de 1998: 1,000 Actualización a diciembre de 2008: 1,750 Valor razonable o deemed cost E jemplo - Costo depreciado bajo IFRS /12/9831/12/07 1/1/ ,000 1,750 No se reconocen efectos de inflación Costo bajo IFRS

69 Valor razonable o deemed cost Ejemplo - Costo depreciado bajo IFRS (Moneda funcional dólar) 19851/1/201131/12/12 Fecha de transición Enfoque de Moneda Funcional $20 US x TC histórico = $ x INPC = monto actualizado por INPC 50 x 0.40 = 20 x 87.5 = 1,750 Enfoque de Moneda Funcional Conversión a la fecha de transición $US US x TC histórico = $ x INPC = monto actualizado por INPC 50 x 0.40 = 20 x 87.5 = 1,750 Enfoque de Moneda Funcional Hechos Adquisición de un activo en 1985: US $50 TC histórico (1985): 40 INPC: 87.5 Hechos Adquisición de un activo en 1985: US $50 TC fecha de transición: 14

70 Valor razonable o deemed cost Un adoptante inicial puede elegir usar una revaluación bajo PCGA anteriores, antes o a la fecha de transición como deemed cost, si la revaluación fue, a la fecha de revaluación, ampliamente comparable a: Valor razonable; o Costo o costo depreciado bajo IFRS, ajustado para reflejar, por ejemplo, cambios en un índice de precios general o específico. IFRS 1 no incluye excepción a la aplicación de conversión a moneda funcional. Por lo tanto el costo depreciado bajo IFRS implica convertir a moneda funcional. -Convertir activos y pasivos no monetarios al tipo de cambio histórico. -No se puede usar la fecha utilizada por las NIF (31 de diciembre de 2007).

71 Valor razonable o deemed cost Ejemplo – Costo depreciado bajo IFRS (Moneda funcional dólar) Este tema fue considerado por el IFRIC Se pidió que analizara otorgar una excepción para convertir a la fecha de transición en vez de aplicar el enfoque de moneda funcional. El IFRIC concluyó que el IFRS 1 y IAS 21 son claros y requieren aplicar el enfoque de moneda funcional, por lo que este tema no estaba bajo el alcance de una interpretación.

72 Valor razonable o deemed cost Ejemplo – Revaluación con INPC 1/1/08 1/1/11 31/12/12 1,750 No se reconocen efectos de inflación Fecha de Transición ¿Pueden utilizarse los activos revaluados por INPC como deemed cost, para efectos de la adopción inicial bajo IFRS en 2012? Fecha de Adqpción Transición Fecha de Adqpción Transición Activo revalu ado al 31/12 /2007

73 Valor razonable o deemed cost Ejemplo – Revaluación con INPC Un adoptante inicial puede elegir usar una revaluación bajo PCGA anteriores, antes o a la fecha de transición como deemed cost, si la revaluación fue, a la fecha de revaluación, ampliamente comparable a: Valor razonable; o Costo o costo depreciado bajo IFRSs, ajustado para reflejar, por ejemplo, cambios en un índice de precios general o específico – No siempre es claro si la revaluación previa se considera una medida de valor razonable o difiere materialmente del valor razonable. La flexibilidad en esta área, permite una solución eficiente desde un punto de vista de costos para un problema único de transición. Permite establecer el deemed cost usando una medida que ya está disponible y que sea un punto razonable de comienzo para una medición de costo. IFRS 1 establece que la revaluación bajo PCGA anteriores puede ser a la fecha o antes de la fecha de transición.

74 Valor razonable o deemed cost Ejemplo – Revaluación con INPC 1/1/08 1/1/11 31/12/12 2,000 No se reconocen efectos de inflación Fecha de Transición Maquinaria adquirida en Estados Unidos (EU) Costo 100 actualizado por inflación de EU y fluctuación en tipo de cambio ¿Pueden utilizarse los activos revaluados por indización específica como deemed cost, para efectos de la adopción inicial bajo IFRS en 2012? Fecha de Adopción Activo revaluado al 31/12/2007

75 Valor razonable o deemed cost Ejemplo – Revaluación con indización específica Un adoptante inicial puede elegir usar una revaluación bajo PCGA anteriores, antes o a la fecha de transición como deemed cost, si la revaluación fue, a la fecha de revaluación, ampliamente comparable a: Valor razonable; o Costo o costo depreciado bajo IFRSs, ajustado para reflejar, por ejemplo, cambios en un índice de precios general o específico

76 Valor razonable o deemed cost Ejemplo – Revaluación con indización específica No siempre es claro si la revaluación previa se considera una medida de valor razonable o difiere materialmente del valor razonable. La flexibilidad en esta área, permite una solución eficiente desde un punto de vista de costos para un problema único de transición. Permite establecer el deemed cost usando una medida que ya está disponible y que sea un punto razonable de comienzo para una medición de costo. IFRS 1 permite utilizar costo ajustado para reflejar, por ejemplo, cambios en un índice de precios general o específico.

77 Valor razonable o deemed cost Ejemplo – Revaluación con avalúos hasta /1/08 1/1/11 31/12/12 1,750 No se reconocen efectos de inflación Fecha de Transición Costo en 1985:100 Avalúo 1996 :1,000 Monto actualizado a 2007: 1,750 ¿Pueden utilizarse los activos revaluados en los que en su momento se utilizaron avalúos como Deemed Cost, para efectos de la adopción inicial bajo IFRS en 2012? Fecha de Adopción Activo revaluado al 31/12/2007

78 Valor razonable o deemed cost Ejemplo – Revaluación con avalúos hasta 1996 Un adoptante inicial puede elegir usar una revaluación bajo PCGA anteriores, antes o a la fecha de transición como deemed cost, si la revaluación fue, a la fecha de revaluación, ampliamente comparable a: – Valor razonable; o – Costo o costo depreciado bajo IFRSs, ajustado para reflejar, por ejemplo, cambios en un índice de precios general o específico

79 Valor razonable o deemed cost Ejemplo – Revaluación con avalúos hasta 1996 No siempre es claro si la revaluación previa se considera una medida de valor razonable o difiere materialmente del valor razonable. La flexibilidad en esta área, permite una solución eficiente desde un punto de vista de costos para un problema único de transición. Permite establecer el deemed cost usando una medida que ya está disponible y que sea un punto razonable de comienzo para una medición de costo. Se debe realizar un análisis detallado en cada caso.

80 Valor razonable o deemed cost Si una entidad elige esta exención ¿tiene que ser consistente para todos sus activos, o para todos sus activos dentro de la misma categoría? Respuesta Costo depreciado bajo IFRS Costo ajustado por índice Valor razonable transición Valor razonable revaluación anterior Edificio Edificio Terrenos Maquinaria507075

81 Valor razonable o deemed cost No. Se pueden usar diversas opciones. Una adoptante inicial puede utilizar esta exención para activos individuales: –No necesitan usar la de manera consistente para todos los activos –No necesitan usar la de manera consistente para todos los activos de la misma categoría Uso de exención no tiene impacto en la elección futura de política contable

82 Diferencias entre NIF y IAS 16 EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. 82

83 Diferencias entre NIF y IAS 16 Reconocimiento de los efectos de la inflación B-10IAS 16 Se requiere solo cuando el entorno económico de la entidad se encuentra en una economía inflacionaria. (3 años > 26% ) Aun cuando la normatividad mexicana no permite la revaluación de PPE, a diferencia de lo que indica la IAS 16, para efectos de reexpresión las partidas no monetarias se actualizan utilizando un factor de reexpresión, lo cual es congruente con el enfoque de costos históricos que contempla la IAS Se requiere sólo cuando la moneda funcional es la moneda de una economía hiperinflacionaria. (3 años > 100%)

84 Diferencias entre NIF y IAS 16 Valuación posterior C - 4IAS 16 Las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo deberán valuarse al costo de adquisición, de construcción o, en su caso, a su valor equivalente. La entidad puede elegir como política contable el modelo del costo o el de revaluación. Debe aplicar esta política a toda una clase de PPE.

85 Diferencias entre NIF y IAS 16 Enfoque de componentes C - 4IAS 16 El C-6 no es explícito en cuanto al enfoque de componentes. En el caso de adaptaciones o mejoras, es recomendable su costo se registre por separado del costo del activo original. Su costo puede estar sujeto a una tasa de depreciación diferente de la que aplica al costo del activo original. ** Debe depreciarse por separado cada parte con costo significativo. ** Nota: La NIF C-6 entró en vigor el 1º de enero de 2011, excepto por los cambios provenientes de la segregación en sus partes componentes de partidas de propiedades, planta y equipo que tengan una vida útil claramente distinta. Para las entidades que no hayan efectuado dicha segregación las disposiciones aplicables entrarón en vigor a partir del 1º de enero de 2012.

86 Diferencias entre NIF y IAS 16 Intereses ganados sobre la inversión temporal de fondos D - 6IAS 16 Los intereses ganados sobre la inversión temporal de fondos no reducen los costos sujetos a capitalización. El RIF a favor devengado no se ha aplicado aún en la adquisición del activo calificable. Reducen los costos sujetos a capitalización.

87 Diferencias entre NIF y IAS 16 Elementos capitalizables D - 6IAS 16 / IAS 23 Requiere que todos los componentes del RIF se capitalicen. Intereses, REPOMO y resultado cambiario Requiere que se capitalicen intereses y ciertos costos directos relacionados. La fluctuación cambiaria sólo se capitaliza en la medida que se considere un ajuste al costo por interés.

88 Diferencias entre NIF y IAS 16 Costo por desmantelamiento, remoción y restauración por retiro de activos D - 6IAS 16 / IAS 23 Costos de remoción, se considera su reconocimiento hasta el momento de que un activo es retirado de servicio. La estimación del costo de esta restauración al momento del retiro de un activo originará, desde la adquisición o construcción e instalación de la misma, el reconocimiento de una provisión, incrementando el costo del activo. En la práctica pueden existir empresas que no lo estén provisionando. No se establecen disposiciones para el reconocimiento posterior por cambios en las provisiones por gastos de restauración, desmantelamiento y retiro de PPE. El costo de PPE incluye la estimación inicial de costos de desmantelamiento, retiro y restauración del sitio en el que se ubica el activo, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad. La IFRIC 1 establece las normas de reconocimiento posterior por cambios en provisiones por gastos de restauración, desmantelamiento y retiro de PPE.

89 Diferencias entre NIF y IAS 16 Elementos capitalizables C - 4IAS 16 Revelaciones aplicables a entidades públicas a)una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo (adiciones, bajas, clasificados como disponibles para la venta, adiciones por negocios adquiridos, pérdidas por deterioro, depreciación, efectos de conversión b)Criterios utilizados para seleccionar el método de depreciación Requiere la revelación en los EF, de la conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo mostrando cierta información específica. (e) La conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo En los EF se revelará también: (d) El importe de compensaciones recibidas de terceros incluidas en los resultados, si es que no se presentan por separado en el estado de utilidad integral, de componentes de PPE que fueron deteriorados, perdidos o retirados.

90 Muchas Gracias!!!!!!! EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. 90


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