Lic. Julio P. Rocha Chavarría Cpa. Abg. MA. MES. Técnicas de detección e investigación de fraudes e irregularidades.

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1 Lic. Julio P. Rocha Chavarría Cpa. Abg. MA. MES. Técnicas de detección e investigación de fraudes e irregularidades

2 Planificación Obtención de evidencia Emisión del informe Conocer el contexto en el cual se desenvuelve el ejercicio de la Asi como la metodología de su: para su presentación a las autoridades jurisdiccionales. Auditoría forense - Objetivo del Curso - Objetivo del Curso - Objetivo del Curso - Objetivo del Curso

3 Julio P. Rocha Chavarría Cpa. Abg. MA. MES. Contexto de la Auditoría Forense Metodología de ejecución de la Auditoria forense - Programa: - Programa: - Programa: - Programa: Parte I Parte II

4 4 Parte I Contexto de la Auditoria Forense

5 - Ciencias Forenses - Ciencias Forenses - Ciencias Forenses - Ciencias Forenses Auxiliar del Derecho Especialidad de la Auditoria Financiera Aplicable a la práctica de otras Profesiones

6 Loscientíficos forenses examinan e interpretan en los casos legales, dando su conclusión a las cortes. - Ciencias Forenses - Ciencias Forenses - Ciencias Forenses - Ciencias Forenses Evidencias y hechos Evidencias y hechos Evidencias y hechos Evidencias y hechos

7 para determinar la ocurrencia de - Auditoria Forense - Auditoria Forense - Auditoria Forense - Auditoria Forense relacionados con el aprovechamiento ilegal de bienes y recursos de un ente Actividades Operaciones Hechos económicos Examen crítico de: Publico o Privado Obtener evidencia válida y suficiente para ser usada ante las autoridades jurisdiccionales. Propósito: Hechos ilícitos Hechos ilícitos Hechos ilícitos Hechos ilícitos

8 - Objetivos de la Auditoria Forense - Objetivos de la Auditoria Forense - Objetivos de la Auditoria Forense - Objetivos de la Auditoria Forense1 3 2 Determinar la forma o método utilizado para cometer el hecho delictivo. Establecer hallazgos de auditoría con indicios de responsabilidad. Identificar al presunto responsable del hecho irregular

9 5 6 Exponer al asunto a las autoridades administrativas y judiciales competentes. Cuantificar el daño patrimonial sufrido por la victima. Obtener evidencia legal, valida y suficiente. 4 - Objetivos de la Auditoria Forense - Objetivos de la Auditoria Forense - Objetivos de la Auditoria Forense - Objetivos de la Auditoria Forense

10 - Herramientas de la Auditoria Forense - Herramientas de la Auditoria Forense - Herramientas de la Auditoria Forense - Herramientas de la Auditoria Forense A plica estándares y técnicas de auditoría, finanzas y contabilidad. Analiza los sistemas administrativos de control, registro e información contable. Aplica normas jurídicas que definen obligaciones administrativas, civiles y penales correspondientes a la acción.

11 - Acciones de la Auditoria Forense - Acciones de la Auditoria Forense - Acciones de la Auditoria Forense - Acciones de la Auditoria Forense PREVENCION DISUACION REACCION FRAUDE

12 - Alcance de trabajo de la Auditoria Forense - Alcance de trabajo de la Auditoria Forense - Alcance de trabajo de la Auditoria Forense - Alcance de trabajo de la Auditoria Forense Los auditores forenses aportan un tipo de análisis práctico que detecta comportamientos irregulares que suelen pasar desapercibidos por los auditores tradicionales. Auditor Forense

13 - Ejercicio profesional del Contador Público - Ejercicio profesional del Contador Público - Ejercicio profesional del Contador Público - Ejercicio profesional del Contador Público Apoyo procesal Contaduría Investigativa Peritajes ACTIVIDAD PROFESIONAL INVESTIGATIVA

14 - Conocimientos y habilidades del - Conocimientos y habilidades del Auditor forense Auditor forense - Conocimientos y habilidades del - Conocimientos y habilidades del Auditor forense Auditor forense LEGAL – LITIGACIÓN AUDITORIA COMUNICACIÓN CRIMINOLOGIA CONTABLE Detective financiero Detective financiero Detective financiero Detective financiero

15 - La auditoria forense en el sistema - La auditoria forense en el sistema Judicial acusatorio Judicial acusatorio - La auditoria forense en el sistema - La auditoria forense en el sistema Judicial acusatorio Judicial acusatorio Puede considerarse un proceso legal que se deriva de una serie de protocolos, como son la autorización de una entidad oficial: Fiscalía Procuraduría Contraloría Corte penal o civil. Auditoria Forense Auditoria Forense Auditoria Forense Auditoria Forense

16 - La Responsabilidad del auditor - La Responsabilidad del auditor - La Responsabilidad del auditor - La Responsabilidad del auditor La prevención de fraudes es responsabilidad de la gerencia. es responsable de la evaluación de lo adecuado y efectivo de las acciones tomadas por la gerencia. El auditor interno: El auditor interno: El auditor interno: El auditor interno:

17 - Normas de auditoria aplicables - Normas de auditoria aplicables - Normas de auditoria aplicables - Normas de auditoria aplicables Norma de auditoria NA 240 “Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditoria de estados financieros”. Declaración sobre Normas de Auditoria Nº 99 (SAS 99) del AICPA, “Consideraciones del fraude en una auditoría de estados contables” Norma Internacional de Auditoría Nº 11 (NIA Nº 11) del IFAC “Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditoría de estados financieros.”

18 El sistema de control interno en la prevención del fraude

19 - El sistema de control interno en la - El sistema de control interno en la prevención del fraude prevención del fraude - El sistema de control interno en la - El sistema de control interno en la prevención del fraude prevención del fraude El sistema de control interno en cuanto a su Diseño Funcionamiento Es un instrumento: De la ocurrencia de fraudes e irregularidades Posibilitador Restrictivo

20 Débil Alto SISTEMA DE CONTROL INTERNO Bajo -0,5 1,00 1,50 0,00 2,00 IntermedioFuerte CUANTO MEJOR ES EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO, MAS RIESGOS TIENE EL DEFRAUDADOR DE SER DETECTADO - Fortaleza del control interno - Fortaleza del control interno - Fortaleza del control interno - Fortaleza del control interno Riesgo para el defraudador

21 DEFINICION Proceso efectuado por Seguridad de la información financiera Efectividad y eficiencia de operaciones Cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables. Gerencia y demás personal para proporcionar razonable seguridad de los siguientes Consejo de directores - El sistema de control interno - El sistema de control interno - El sistema de control interno - El sistema de control interno Objetivos:

22 AMBIENTE DE CONTROL EVALUACION DE RIESGOS ACTIVIDADES DE CONTROL INFORMACION Y COMUNICACION SUPERVISION - Componentes y su interrelación - Componentes y su interrelación - Componentes y su interrelación - Componentes y su interrelación

23 Un conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de una entidad Actitud asumida por la alta dirección, la gerencia y por carácter reflejo, los demás agentes - Ambiente de control - Ambiente de control - Ambiente de control - Ambiente de control Define: Consecuencia

24 factores que podrían afectar los objetivos Importancia o trascendencia. Probabilidad y frecuencia. Modo en que habrán de manejarse - Evaluación de riesgos - Evaluación de riesgos - Evaluación de riesgos - Evaluación de riesgos Analiza: Identifica y analiza: Identifica y analiza: Identifica y analiza: Identifica y analiza: (La definición de objetivos es anterior a la evaluación de riesgos) ¡Importante!

25 Constituyen: ORIENTADOS PRIMORDIALMENTE: Hacia la prevención y neutralización de los reaseguro para el cumplimiento de los objetivos, - Actividades de control - Actividades de control - Actividades de control - Actividades de control Procedimientos específicos Procedimientos específicos Procedimientos específicos Procedimientos específicos Riesgos

26 Es imprescindible que los agentes cuenten con la para orientar sus acciones en consonancia con los demás, hacia el mejor logro de los objetivos. - Información y Comunicación - Información y Comunicación - Información y Comunicación - Información y Comunicación Informacion oportuna y periodica

27 Debe mantener una estructura de control interno idónea y eficiente, así como su: - Supervisión - Supervisión - Supervisión - Supervisión La Gerencia: La Gerencia: La Gerencia: La Gerencia: Revisión y actualización periódica Revisión y actualización periódica Revisión y actualización periódica Revisión y actualización periódica

28 Ambiente de control Supervisión Evaluación de riesgos Actividades de control Información y comunicación Identificación de factores que podrían afectar los objetivos Prevención y neutralización de los riesgos Información oportuna y periódica Filosofía y Actitud positiva de la Gerencia hacia el CI Revisión y actualización del SCI - Relación de los componentes - Relación de los componentes - Relación de los componentes - Relación de los componentes

29 Las entidades existen con el fin último de generar valor para sus grupos de interés. ERM - GESTION DE RIESGOS CORPORATIVOS Para la dirección es determinar cuánta incertidumbre se puede aceptar mientras se esfuerzan en incrementar el valor para sus grupos de interés. Todas se enfrentan a la ausencia de certeza. - El informe COSO II - El informe COSO II - El informe COSO II - El informe COSO II Septiembre de 2004: Septiembre de 2004: Septiembre de 2004: Septiembre de 2004: Premisa: Reto:

30 COSO II - ERM: Marco de Gestión Integral de Riesgo (Enterprise Risk Management) COSO I: Control Interno - Marco Conceptual Integrado - Coso I y Coso II - Coso I y Coso II - Coso I y Coso II - Coso I y Coso II

31 31 Nuevo Ampliado Objetivo Nuevo Nuevo Ampliado - Componentes del Coso II - ERM - Componentes del Coso II - ERM - Componentes del Coso II - ERM - Componentes del Coso II - ERM

32 32 - Establecimiento de objetivos - Establecimiento de objetivos - Establecimiento de objetivos - Establecimiento de objetivos Dentro del marco de la definición de la misión y visión, la gerencia debe establecer los: Estratégicos Operacionales Reporte o presentación de resultados Cumplimiento Estrategias Objetivos

33 33 - Identificación de eventos - Identificación de eventos - Identificación de eventos - Identificación de eventos Se identifican eventos potenciales que si ocurren pueden afectar a la entidad. En este componente se identifican los eventos con: IMPACTO NEGATIVO IMPACTO POSITIVO Base para los componentes: Evaluación de riesgos Respuesta al riesgo Riesgos Oportunidades

34 34 - Respuesta al riesgo - Respuesta al riesgo - Respuesta al riesgo - Respuesta al riesgo Las respuestas deben ser evaluadas en función de alcanzar el riesgo residual alineado con los niveles de tolerancia al riesgo. OPCIONES Evitar el riesgo Aceptar el riesgo Transferir o cambiar el riesgo Mitigar el riesgo

35 El control interno, no importa cuán efectivo sea, solo puede dar una seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de información financiera de la entidad. - Limitaciones del control interno - Limitaciones del control interno - Limitaciones del control interno - Limitaciones del control interno

36 36 Contexto del Fraude y la Corrupción

37 - Contexto del Fraude y Corrupción - Contexto del Fraude y Corrupción - Contexto del Fraude y Corrupción - Contexto del Fraude y Corrupción Todo engaño a acción de mala fe ejecutada con el fin de procurarse un beneficio ilícito en perjuicio y a expensas de otro. El mal uso o el abuso del poder público para beneficio personal y privado Fraude Corrupción

38 - Modalidades de corrupción - Modalidades de corrupción - Modalidades de corrupción - Modalidades de corrupción Corrupción política Corrupción administrativa pública Corrupción privada Corrupción social

39 Ligada al poder y relacionada con la práctica política, a través de formas partidarias con el ejercicio de la conducción del: 1 Gobierno Legislatura La función judicial Gobiernos locales Se expresa en el ejercicio ilegítimo del poder para provecho personal o de grupo. Tiene vinculación con centros de poder económico. - Modalidades de corrupción - Modalidades de corrupción - Modalidades de corrupción - Modalidades de corrupción Corrupción política Corrupción política Corrupción política Corrupción política

40 Vinculada con prácticas de funcionarios públicos para desviar el ejercicio de la institucionalidad y las normas públicas, a favor de intereses particulares, a cambio de recompensas económicas, de status u otro beneficio. 2 - Modalidades de corrupción - Modalidades de corrupción - Modalidades de corrupción - Modalidades de corrupción Corrupción administrativa publica Corrupción administrativa publica Corrupción administrativa publica Corrupción administrativa publica

41 Violenta las normas y valores del sistema y reglas del juego económico, para obtener ventajas frente a competidores en el mercado. 3 Intereses de grupos económicos o de presión, que establecen relaciones de intercambio corrupto con los agentes públicos y las élites políticas. Puede desarrollarse también entre agentes privados. - Modalidades de corrupción - Modalidades de corrupción - Modalidades de corrupción - Modalidades de corrupción Corrupción privada Corrupción privada Corrupción privada Corrupción privadaInvolucra:

42 Ligada a los procesos de empobrecimiento y a la supervivencia social. Es la sumatoria de las demás formas de corrupción. 4 ∑ Corrupción - Modalidades de corrupción - Modalidades de corrupción - Modalidades de corrupción - Modalidades de corrupción Corrupción social Corrupción social Corrupción social Corrupción social

43 - Factores que originan la corrupción - Factores que originan la corrupción - Factores que originan la corrupción - Factores que originan la corrupción Falta de ética y responsabilidad del funcionario público en el cumplimiento de sus funciones. Impunidad por inadecuada aplicación de la normativa legal o por carencia de figuras tipificadas en la Ley.

44 Los trámites burocráticos engorrosos. La politización de la administración pública. La discrecionalidad concedida a los funcionarios públicos en previsiones legales. - Factores que originan la corrupción - Factores que originan la corrupción - Factores que originan la corrupción - Factores que originan la corrupción

45 Acto intencional de uno o más individuos dentro de la administración, empleados, o terceros - Fraude financiero - Fraude financiero - Fraude financiero - Fraude financiero Representación errónea de los estados financieros. Fraude: Resultado:

46 A lteración de registros. Apropiación indebida de efectivo o activos. Apropiación indebida de las recaudaciones de la empresa mediante el retraso en el depósito y y su contabilización. Castigo financiero de préstamos vinculados a la gerencia. Defraudación tributaria. - Fraude financiero - Fraude financiero - Fraude financiero - Fraude financiero Casos de fraude:

47 - Tipos de fraude financiero - Tipos de fraude financiero - Tipos de fraude financiero - Tipos de fraude financiero Comete la Gerencia para perjudicar a: Cometen los empleados para perjudicar a: Fraude Corporativo Fraude laboral Prestamistas Inversionistas Accionistas Estado Sociedad Particular Malversación de activos

48 - El triangulo del fraude - El triangulo del fraude - El triangulo del fraude - El triangulo del fraude MOTIVO INCENTIVO/PRESION OPORTUNIDAD PERCIBIDA RACIONALIZA- CION

49 Presión o incentivo (necesidad, justificación, desafío) para cometer el fraude (la causa o razón). 1 Alcanzar metas de desempeño (volúmenes de venta). Obtener bonos en función de resultados. Mantener el puesto demostrando buenos resultados ficticios. Ejemplo - El triangulo del fraude - El triangulo del fraude - El triangulo del fraude - El triangulo del fraude Motivo – Incentivo - Presión Motivo – Incentivo - Presión Motivo – Incentivo - Presión Motivo – Incentivo - Presión

50 Los perpetradores del fraude perciben un entorno favorable para los actos irregulares pretendidos. 2 Acceso, conocimiento y tiempo para realizar irregulares acciones. Debilidades del control interno o la posibilidad de ponerse de acuerdo con otros directivos o empleados para cometer fraude (colusión). - El triangulo del fraude - El triangulo del fraude - El triangulo del fraude - El triangulo del fraude Oportunidad percibida Oportunidad percibida Oportunidad percibida Oportunidad percibida Oportunidades

51 Es la actitud de quien comete o planea cometer un fraude tratando de convencerse a si mismo y a los demás: 3 de que existen razones que justifican su comportamiento impropio. Consciente Inconscientemente - El triangulo del fraude - El triangulo del fraude - El triangulo del fraude - El triangulo del fraude Racionalización (Actitud) Racionalización (Actitud) Racionalización (Actitud) Racionalización (Actitud)

52 - Oportunidades básicas del defraudador - Oportunidades básicas del defraudador - Oportunidades básicas del defraudador - Oportunidades básicas del defraudador CONOCE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS LOS USA FRECUENTEMENTE CONOCE LAS DEBILIDADES TIENE LA VOLUNTAD DE HACERLO SABE PUEDEQUIERE

53 - Características psicológicas del - Características psicológicas del defraudador - Características psicológicas del - Características psicológicas del defraudador Presiones financieras Situaciones complicadas Perdidas por inversiones Rencor, elevadas expectativas, infravaloración. Demasiada confianza Autojustificaciones

54 - La importancia de los Códigos - La importancia de los Códigos de Etica de Etica - La importancia de los Códigos - La importancia de los Códigos de Etica de Etica Permite a la organización eliminar sesgos en el juicio profesional de sus empleados y emprender acciones disciplinarias si es necesario. Código de Etica Código de Etica

55 55 Modalidades de delitos vinculados con fraude

56 - Modalidades de delitos vinculados - Modalidades de delitos vinculados con Fraude con Fraude - Modalidades de delitos vinculados - Modalidades de delitos vinculados con Fraude con Fraude Delitos financieros Delitos cometidos por funcionarios públicos (Ley Marcelo Quiroga Santa Cruz) Delitos cometidos por particulares Lavado de dinero y activos

57 Estafa Ofrecimiento fraudulento de efecto de comercio. Publicación de estados financieros falsos Administración fraudulenta Quiebra fraudulenta Quiebra culposa Legitimación de capitales provenientes del narcotráfico Legitimación de ganancias ilícitas 1 - Modalidades de delitos vinculados - Modalidades de delitos vinculados con Fraude con Fraude - Modalidades de delitos vinculados - Modalidades de delitos vinculados con Fraude con Fraude Delitos financieros Delitos financieros Delitos financieros Delitos financieros

58 - Delitos financieros - Delitos financieros - Delitos financieros - Delitos financieros Acto mediante el cual se induce a otras personas a errar o mantenerse en él, por medio de la simulación de hechos falsos o el ocultamiento o deformación de hechos verdaderos, utilizados para obtener un beneficio patrimonial. 1.1 Estafa

59 Ofrecimiento al público de bonos, acciones u obligaciones de sociedades comerciales disimulando, ocultando hechos, circunstancias verdaderas, afirmando y haciendo entrever hechos o circunstancias falsas. 1.2 - Delitos financieros - Delitos financieros - Delitos financieros - Delitos financieros Ofrecimiento fraudulento de acto de comercio Ofrecimiento fraudulento de acto de comercio Ofrecimiento fraudulento de acto de comercio Ofrecimiento fraudulento de acto de comercio

60 Publicación o autorización de y las correspondientes memorias, falsos o incompletos. 1.3 - Delitos financieros - Delitos financieros - Delitos financieros - Delitos financieros Publicación de EE.FF. falsos Publicación de EE.FF. falsos Publicación de EE.FF. falsos Publicación de EE.FF. falsos

61 Se refiere a la persona que teniendo a su cargo la administración de bienes ajenos, perjudica a su titular: Alterando en sus cuentas los precios o condiciones de los contratos Suponiendo operaciones o gastos, exagerando los que hubiera hecho Ocultando o reteniendo valores o empleándolos abusivamente. 1.4 - Delitos financieros - Delitos financieros - Delitos financieros - Delitos financieros Administración fraudulenta Administración fraudulenta Administración fraudulenta Administración fraudulenta

62 Quien se declara en quiebra, simulando deudas, enajenaciones, gastos, pérdidas o créditos. Sustraer, ocultar bienes que correspondieren a la empresa o no justificar su salida o enajenación. Conceder ventajas indebidas a cualquier acreedor También se puede dar una quiebra fraudulenta por: 1.5 - Delitos financieros - Delitos financieros - Delitos financieros - Delitos financieros Quiebra fraudulenta Quiebra fraudulenta Quiebra fraudulenta Quiebra fraudulenta

63 Se refiere al comerciante declarado en quiebra que haya determinado su propia insolvencia y perjudicando a sus acreedores por: Gastos excesivos con relación al capital. Especulaciones ruinosas. Abandono de sus negocios, o Cualquier otro acto de negligencia o imprudencia manifiesta. 1.6 - Delitos financieros - Delitos financieros - Delitos financieros - Delitos financieros Quiebra culposa Quiebra culposa Quiebra culposa Quiebra culposa

64 Intervenir en contratos reales o simulados de 1.7 de la naturaleza, origen, ubicación, destino o circulación de las ganancias, cosas, valores, títulos o bienes provenientes del narcotráfico Enajenación Cesión Conversión Transferencia Guarda Encubrimiento - Delitos financieros - Delitos financieros - Delitos financieros - Delitos financieros Legitimación de capitales provenientes del Legitimación de capitales provenientes del narcotráfico Legitimación de capitales provenientes del Legitimación de capitales provenientes del narcotráfico

65 Adquirir - Convertir - transferir 1.8 Bienes, recursos o derechos, que proceden de delitos vinculados al: con la finalidad de ocultar o encubrir su naturaleza, origen, ubicación, destino, movimiento o propiedad verdadera. Trafico ilícito de sustancias controladas Delitos cometidos por funcionarios públicos Delitos cometidos por organizaciones criminales - Delitos financieros - Delitos financieros - Delitos financieros - Delitos financieros Legitimación de ganancias ilícitas Legitimación de ganancias ilícitas Legitimación de ganancias ilícitas Legitimación de ganancias ilícitas

66 2 - Modalidades de delitos vinculados - Modalidades de delitos vinculados con Fraude con Fraude - Modalidades de delitos vinculados - Modalidades de delitos vinculados con Fraude con Fraude Marcelo Quiroga Santa Cruz Marcelo Quiroga Santa Cruz Delitos cometidos por funcionarios públicos Delitos cometidos por funcionarios públicos Delitos cometidos por funcionarios públicos Delitos cometidos por funcionarios públicos Ley anticorrupción

67 Establecer mecanismos, y procedimientos para: Prevenir Investigar, Procesar y Sancionar actos de corrupción Servidores públicos Ex servidores públicos Personas naturales o jurídicas Representantes legales - Objetivo - Objetivo - Objetivo - Objetivo Acción preventiva Acción reactiva

68 Delitos cometidos por funcionarios públicos Delitos cometidos por particulares Delitos contra la actividad judicial Delitos contra la economía nacional Nuevos tipos penales - Tipos penales de la Ley MQSC - Tipos penales de la Ley MQSC - Tipos penales de la Ley MQSC - Tipos penales de la Ley MQSC

69 Art. 142 Art. 144 Art. 145 Peculado Malversación Cohecho pasivo propio Art. 146 Art. 147 Art. 149 Uso indebido de influencias Beneficios en razón del cargo Omisión de declaración de bienes y rentas 1 - Delitos cometidos por funcionarios - Delitos cometidos por funcionarios públicos - Delitos cometidos por funcionarios - Delitos cometidos por funcionarios públicos

70 Art. 151 Art. 150 Art. 152 Negociaciones incompatibles con el ejercicio de funciones publicas Concusión Exacciones 1 Art. 153 Art. 154 Art. 157 Resoluciones contrarias a la constitución y a las leyes. Incumplimiento de deberes. Nombramientos ilegales - Delitos cometidos por funcionarios - Delitos cometidos por funcionarios públicos - Delitos cometidos por funcionarios - Delitos cometidos por funcionarios públicos

71 Cuando el funcionario público, aprovechando el cargo que desempeña se apropia de dinero, valores o bienes de cuya administración, cobro o custodia se halla encargado. 2.1 - Delitos cometidos por funcionarios - Delitos cometidos por funcionarios públicos - Delitos cometidos por funcionarios - Delitos cometidos por funcionarios públicos Peculado

72 Cuando el funcionario público, da a los caudales que administra, percibe o custodia, una aplicación distinta de aquella a que estuvieron destinados. 2.2 - Delitos cometidos por funcionarios - Delitos cometidos por funcionarios públicos - Delitos cometidos por funcionarios - Delitos cometidos por funcionarios públicos Malversación

73 Cuando el funcionario público o autoridad, para hacer o dejar de hacer un acto relativo a sus funciones o contrario a los deberes de su cargo, recibe directamente o por interpuesta persona, para sí o un tercero, dádivas o cualquier ventaja o acepta ofrecimientos o promesas. 2.3 - Delitos cometidos por funcionarios - Delitos cometidos por funcionarios públicos - Delitos cometidos por funcionarios - Delitos cometidos por funcionarios públicos Cohecho pasivo propio Cohecho pasivo propio Cohecho pasivo propio Cohecho pasivo propio

74 Cuando el funcionario público o autoridad que, directamente o por interpuesta persona y aprovechando de las funciones que ejerce o usando indebidamente de las influencias derivadas de las mismas, obtiene ventajas o beneficios para sí o para un tercero. 2.4 - Delitos cometidos por funcionarios - Delitos cometidos por funcionarios públicos - Delitos cometidos por funcionarios - Delitos cometidos por funcionarios públicos Uso indebido de influencias Uso indebido de influencias Uso indebido de influencias Uso indebido de influencias

75 Cuando el funcionario público o autoridad, en consideración a su cargo admite regalos u otros beneficios. 2.5 - Delitos cometidos por funcionarios - Delitos cometidos por funcionarios públicos - Delitos cometidos por funcionarios - Delitos cometidos por funcionarios públicos Beneficios en razón del cargo Beneficios en razón del cargo Beneficios en razón del cargo Beneficios en razón del cargo

76 La servidora o el servidor público que conforme a la Ley estuviere obligado a declarar sus bienes y rentas a tiempo de tomar posesión o a tiempo de dejar su cargo y no lo hiciere. 2.6 - Delitos cometidos por funcionarios - Delitos cometidos por funcionarios públicos - Delitos cometidos por funcionarios - Delitos cometidos por funcionarios públicos Omisión de declaración jurada de Bs./Rentas Omisión de declaración jurada de Bs./Rentas Omisión de declaración jurada de Bs./Rentas Omisión de declaración jurada de Bs./Rentas

77 La servidora o el servidor público que por sí o por interpuesta persona o por acto simulado se interesare y obtuviere para sí o para tercero un beneficio en cualquier contrato, suministro, subasta u operación en que interviene en razón de su cargo. 2.7 - Delitos cometidos por funcionarios - Delitos cometidos por funcionarios públicos - Delitos cometidos por funcionarios - Delitos cometidos por funcionarios públicos Negociaciones incompatibles con el ejercicio de Negociaciones incompatibles con el ejercicio de funciones publicas funciones publicas Negociaciones incompatibles con el ejercicio de Negociaciones incompatibles con el ejercicio de funciones publicas funciones publicas

78 Cuando el funcionario público o autoridad que con abuso de su condición o funciones, exige u obtiene dinero u otra ventaja ilegítima o en proporción a la fijada legalmente, en beneficio propio o de un tercero. 2.8 - Delitos cometidos por funcionarios - Delitos cometidos por funcionarios públicos - Delitos cometidos por funcionarios - Delitos cometidos por funcionarios públicos Concusión

79 La servidora o el servidor público que exigiere u obtuviere las exacciones expresadas en la CONCUSION para convertirlas en beneficio de la administración pública. 2.9 - Delitos cometidos por funcionarios - Delitos cometidos por funcionarios públicos - Delitos cometidos por funcionarios - Delitos cometidos por funcionarios públicos Exacciones

80 La servidora o el servidor público o autoridad que dictare resoluciones u órdenes contrarias a la Constitución o a las leyes, o ejecutare o hiciere ejecutar dichas resoluciones u órdenes. 2.10 C.P.E. - Delitos cometidos por funcionarios - Delitos cometidos por funcionarios públicos - Delitos cometidos por funcionarios - Delitos cometidos por funcionarios públicos Resoluciones contrarias a la CPE y leyes Resoluciones contrarias a la CPE y leyes Resoluciones contrarias a la CPE y leyes Resoluciones contrarias a la CPE y leyes

81 La servidora o el servidor público que ilegalmente omitiere, rehusare hacer o retardare un acto propio de sus funciones. 2.11 - Delitos cometidos por funcionarios - Delitos cometidos por funcionarios públicos - Delitos cometidos por funcionarios - Delitos cometidos por funcionarios públicos Incumplimiento de deberes Incumplimiento de deberes Incumplimiento de deberes Incumplimiento de deberes

82 La servidora o el servidor público que propusiere en terna o nombrare para un cargo público a persona que no reuniere las condiciones legales para su desempeño. 2.12 - Delitos cometidos por funcionarios - Delitos cometidos por funcionarios públicos - Delitos cometidos por funcionarios - Delitos cometidos por funcionarios públicos Nombramientos ilegales Nombramientos ilegales Nombramientos ilegales Nombramientos ilegales

83 Receptación proveniente de delitos de corrupción (*) Art. 158 Art. 172 bis Cohecho activo (*) (*) Explicados en: 2 - Delitos cometidos por particulares - Delitos cometidos por particulares - Delitos cometidos por particulares - Delitos cometidos por particulares3

84 Prevaricato Art. 173 Art. 173 bis Art. 174 Cohecho pasivo de la jueza, juez o fiscal. Consorcio de jueces, fiscales, policías y abogados. 3 - Delitos contra la actividad judicial - Delitos contra la actividad judicial - Delitos contra la actividad judicial - Delitos contra la actividad judicial

85 La jueza o el juez, que en el ejercicio de sus funciones dictare resoluciones manifiestamente contrarias a la Ley. - Delitos contra la actividad judicial - Delitos contra la actividad judicial - Delitos contra la actividad judicial - Delitos contra la actividad judicial Prevaricato

86 La jueza, el juez o fiscal que aceptare promesas o dádivas para dictar, demorar u omitir dictar una resolución o fallo en asunto sometido a su competencia. - Delitos contra la actividad judicial - Delitos contra la actividad judicial - Delitos contra la actividad judicial - Delitos contra la actividad judicial Cohecho pasivo de la jueza o juez Cohecho pasivo de la jueza o juez Cohecho pasivo de la jueza o juez Cohecho pasivo de la jueza o juez

87 El juez o fiscal que concertare la formación de consorcios con uno o varios abogados o policías, o formare parte de ellos, con el objeto de procurarse ventajas económicas ilícitas en detrimento de la sana administración de justicia. - Delitos contra la actividad judicial - Delitos contra la actividad judicial - Delitos contra la actividad judicial - Delitos contra la actividad judicial Consorcio de jueces, fiscales, policías y abogados Consorcio de jueces, fiscales, policías y abogados Consorcio de jueces, fiscales, policías y abogados Consorcio de jueces, fiscales, policías y abogados

88 Contratos lesivos al estado. Art. 221 Art. 222 Art. 224 Art. 225 Incumplimiento de contratos. Infidencia económica. Conducta antieconómica. 4 - Delitos contra la economía - Delitos contra la economía nacional - Delitos contra la economía - Delitos contra la economía nacional

89 La servidora o el servidor público que a sabiendas celebrare contratos en perjuicio del Estado o de entidades autónomas, autárquicas, mixtas o descentralizadas. - Delitos contra la economía - Delitos contra la economía nacional - Delitos contra la economía - Delitos contra la economía nacional Contratos lesivos al Estado Contratos lesivos al Estado Contratos lesivos al Estado Contratos lesivos al Estado

90 El que habiendo celebrado contratos con el Estado o con las entidades publicas, no los cumpliere sin justa causa. - Delitos contra la economía - Delitos contra la economía nacional - Delitos contra la economía - Delitos contra la economía nacional Incumplimiento de contratos Incumplimiento de contratos Incumplimiento de contratos Incumplimiento de contratos

91 La servidora o el servidor público o el que hallándose en el ejercicio de cargos directivos u otros de responsabilidad, en instituciones o empresas estatales, causare por mala administración, dirección técnica o por cualquier otra causa, daños al patrimonio de ellas o a los intereses del Estado. - Delitos contra la economía - Delitos contra la economía nacional - Delitos contra la economía - Delitos contra la economía nacional Conducta antieconómica Conducta antieconómica Conducta antieconómica Conducta antieconómica

92 La servidora o el servidor público o el que en razón de su cargo o funciones se hallare en posesión de datos o noticias que deba guardar en reserva, relativos a la política económica y los revelare. - Delitos contra la economía - Delitos contra la economía nacional - Delitos contra la economía - Delitos contra la economía nacional Infidencia económica Infidencia económica Infidencia económica Infidencia económica

93 Favorecimiento al Enriquecimiento Ilícito. Art. 26 Art. 27 Art. 28 Art. 29 Uso Indebido de Bienes y Servicios Públicos. Enriquecimiento Ilícito (*). Enriquecimiento Ilícito de Particulares con Afectación al Estado (*). (*) Tienen efecto retroactivo (Art. 123 CPE) 5 - Nuevos tipos penales - Nuevos tipos penales - Nuevos tipos penales - Nuevos tipos penales

94 Cohecho Pasivo Transnacional. Art. 30 Art. 31 Art. 32 Art. 33 Cohecho Activo Transnacional. Obstrucción de la Justicia. Falsedad en la Declaración Jurada de Bienes y Rentas. - Nuevos tipos penales - Nuevos tipos penales - Nuevos tipos penales - Nuevos tipos penales

95 La servidora pública o el servidor público que en beneficio propio o de terceros otorgue un fin distinto al cual se hallaren destinados bienes, derechos y acciones pertenecientes al Estado o a sus instituciones, a las cuales tenga acceso en el ejercicio de la función pública. - Nuevos tipos penales - Nuevos tipos penales - Nuevos tipos penales - Nuevos tipos penales Uso indebido de bienes y servicios públicos Uso indebido de bienes y servicios públicos Uso indebido de bienes y servicios públicos Uso indebido de bienes y servicios públicos

96 La servidora pública o servidor público, que hubiere incrementado desproporcionadamente su patrimonio respecto de sus ingresos legítimos y que no pueda ser justificado. - Nuevos tipos penales - Nuevos tipos penales - Nuevos tipos penales - Nuevos tipos penales Enriquecimiento ilícito Enriquecimiento ilícito Enriquecimiento ilícito Enriquecimiento ilícito

97 La persona natural que mediante actividad privada hubiere incrementado desproporcionadamente su patrimonio respecto de sus ingresos legítimos afectando el patrimonio del Estado, no logrando desvirtuar tal situación. - Nuevos tipos penales - Nuevos tipos penales - Nuevos tipos penales - Nuevos tipos penales Enriquecimiento ilícito de particulares con afectación Enriquecimiento ilícito de particulares con afectación al Estado al Estado Enriquecimiento ilícito de particulares con afectación Enriquecimiento ilícito de particulares con afectación al Estado al Estado

98 El que con la finalidad de ocultar, disimular o legitimar el incremento patrimonial previsto en los artículos precedentes, facilitare su nombre o participare en actividades económicas, financieras y comerciales. - Nuevos tipos penales - Nuevos tipos penales - Nuevos tipos penales - Nuevos tipos penales Favorecimiento al enriquecimiento ilícito Favorecimiento al enriquecimiento ilícito Favorecimiento al enriquecimiento ilícito Favorecimiento al enriquecimiento ilícito

99 El que prometiere, ofreciere u otorgare en forma directa o indirecta, a un funcionario público extranjero, o de una organización internacional pública, beneficios como dádivas, favores o ventajas, que redunden en su propio provecho o en el de otra persona o entidad. - Nuevos tipos penales - Nuevos tipos penales - Nuevos tipos penales - Nuevos tipos penales Cohecho activo transnacional Cohecho activo transnacional Cohecho activo transnacional Cohecho activo transnacional

100 El funcionario público extranjero o funcionario de una organización internacional pública que solicitare o aceptare en forma directa o indirecta un beneficio indebido que redunde en su propio provecho o en el de otra persona o entidad. - Nuevos tipos penales - Nuevos tipos penales - Nuevos tipos penales - Nuevos tipos penales Cohecho pasivo transnacional Cohecho pasivo transnacional Cohecho pasivo transnacional Cohecho pasivo transnacional

101 El que utilice fuerza física, amenazas, intimidación, promesas, ofrecimiento o la concesión de un beneficio indebido para inducir a una persona a prestar falso testimonio u obstaculizar la prestación de testimonio o la aportación de pruebas en procesos por delitos de corrupción. - Nuevos tipos penales - Nuevos tipos penales - Nuevos tipos penales - Nuevos tipos penales Obstrucción de la justicia Obstrucción de la justicia Obstrucción de la justicia Obstrucción de la justicia

102 El que falseare u omitiere insertar los datos económicos, financieros o patrimoniales, que la declaración jurada de bienes y rentas deba contener. - Nuevos tipos penales - Nuevos tipos penales - Nuevos tipos penales - Nuevos tipos penales Falsedad en la declaración jurada de Bs y Rentas Falsedad en la declaración jurada de Bs y Rentas Falsedad en la declaración jurada de Bs y Rentas Falsedad en la declaración jurada de Bs y Rentas Declaración jurada

103 Cohecho activo (Ley MQSC) Resistencia a la autoridad Desobediencia a la autoridad. Impedir o estorbar el ejercicio de funciones. Desacato Anticipación o prolongación de funciones Raceptación proveniente de delitos de corrupción (Ley MQSC). 3 - Modalidades de delitos vinculados - Modalidades de delitos vinculados con Fraude con Fraude - Modalidades de delitos vinculados - Modalidades de delitos vinculados con Fraude con Fraude Delitos cometidos `por particulares Delitos cometidos `por particulares Delitos cometidos `por particulares Delitos cometidos `por particulares

104 - Delitos cometidos por particulares - Delitos cometidos por particulares - Delitos cometidos por particulares - Delitos cometidos por particulares El que directamente o por interpuesta persona, da o promete a un funcionario público o autoridad, dádivas o cualquier otra ventaja, para hacer o dejar de hacer algo relativo a sus funciones. 3.1 Cohecho activo Cohecho activo Cohecho activo Cohecho activo

105 El que resiste o se opone, usando violencia o intimidación, a la ejecución de un acto realizado por un funcionario público o autoridad en el ejercicio legitimo de sus funciones o a la persona que le preste asistencia a requerimiento de aquellos en virtud de una obligación legal. 3.2 - Delitos cometidos por particulares - Delitos cometidos por particulares - Delitos cometidos por particulares - Delitos cometidos por particulares Resistencia a la autoridad Resistencia a la autoridad Resistencia a la autoridad Resistencia a la autoridad

106 El que desobedece una orden emanada de un funcionario público o autoridad, dada en el ejercicio legitimo de sus funciones. 3.3 - Delitos cometidos por particulares - Delitos cometidos por particulares - Delitos cometidos por particulares - Delitos cometidos por particulares Desobediencia a la autoridad Desobediencia a la autoridad Desobediencia a la autoridad Desobediencia a la autoridad

107 El que impide o estorba a un funcionario público, el ejercicio de sus funciones. 3.4 - Delitos cometidos por particulares - Delitos cometidos por particulares - Delitos cometidos por particulares - Delitos cometidos por particulares Impedir o estorbar el ejercicio de funciones Impedir o estorbar el ejercicio de funciones Impedir o estorbar el ejercicio de funciones Impedir o estorbar el ejercicio de funciones

108 El que por cualquier medio, calumnia, emite injurias o difama a un funcionario público en el ejercicio de sus funciones o a causa de ellas. 3.5 - Delitos cometidos por particulares - Delitos cometidos por particulares - Delitos cometidos por particulares - Delitos cometidos por particulares Desacato

109 El que ejerce funciones públicas sin titulo o nombramiento expedido por autoridad competente y sin haber llenado otros requisitos de Ley. En la misma pena incurre el que después de habérsele comunicado oficialmente que ha cesado en el desempeño de un cargo público continúa ejerciéndolo en todo o en parte. 3.6 - Delitos cometidos por particulares - Delitos cometidos por particulares - Delitos cometidos por particulares - Delitos cometidos por particulares Anticipación prolongada de funciones Anticipación prolongada de funciones Anticipación prolongada de funciones Anticipación prolongada de funciones

110 El que después de haberse cometido un delito de corrupción ayudare a su autor a asegurar el beneficio o resultado del mismo o recibiere, ocultare, vendiere o comprare a sabiendas las ganancias resultantes del delito. 3.7 - Delitos cometidos por particulares - Delitos cometidos por particulares - Delitos cometidos por particulares - Delitos cometidos por particulares Receptación proveniente de delitos de Receptación proveniente de delitos de corrupción Receptación proveniente de delitos de Receptación proveniente de delitos de corrupción

111 Mecanismo a través del cual se oculta el de dinero proveniente de actividades ilegales, tanto en M/N o M/E y cuyo fin, es vincularlos como legítimos dentro del sistema económico de un país. 4 - Modalidades de delitos vinculados - Modalidades de delitos vinculados con Fraude con Fraude - Modalidades de delitos vinculados - Modalidades de delitos vinculados con Fraude con Fraude Lavado de dinero y activos Lavado de dinero y activos Lavado de dinero y activos Lavado de dinero y activos

112 - Lavado de dinero y activos - Lavado de dinero y activos - Lavado de dinero y activos - Lavado de dinero y activos4.1 Dar apariencia legal, a un producto o servicio procedente del narcotráfico (drogas sicotrópicas). Lavado de dinero Lavado de dinero Lavado de dinero Lavado de dinero

113 4.2 Dar apariencia legal, a un producto o servicio procedente del narcotráfico y otros delitos graves que considere la legislación. - Lavado de dinero y activos - Lavado de dinero y activos - Lavado de dinero y activos - Lavado de dinero y activos Legitimación o blanqueo de capitales Legitimación o blanqueo de capitales Legitimación o blanqueo de capitales Legitimación o blanqueo de capitales

114 4.3 Dar apariencia legal, a un producto o servicio procedente del narcotráfico (drogas sicotrópicas) y todos los delitos tipificados en el código penal de cada país, incluidos; la corrupción administrativa, la evasión fiscal y el fraude corporativo. - Lavado de dinero y activos - Lavado de dinero y activos - Lavado de dinero y activos - Lavado de dinero y activos Lavado de activos Lavado de activos Lavado de activos Lavado de activos

115 - Etapas del Lavado de dinero y activos - Etapas del Lavado de dinero y activos - Etapas del Lavado de dinero y activos - Etapas del Lavado de dinero y activos Obtención Colocación Estratificación Integración

116 Obtención de dinero en efectivo o medios de pago, en desarrollo y consecuencia de actividades ilícitas (venta de productos o prestación de servicios ilícitos) 1 - Etapas del Lavado de dinero - Etapas del Lavado de dinero y activos y activos - Etapas del Lavado de dinero - Etapas del Lavado de dinero y activos y activos Obtención

117 Incorporar el producto ilícito en el torrente financiero o no financiero de la economía local o internacional. 2 - Etapas del Lavado de dinero - Etapas del Lavado de dinero y activos y activos - Etapas del Lavado de dinero - Etapas del Lavado de dinero y activos y activos Colocación

118 Diversificación o transformación: Cuando el dinero o los bienes introducidos en una entidad financiera o no financiera, se estructuran en sucesivas operaciones, con el propósito de disimular su origen ilícito y alejarlos de su verdadera fuente. 3 - Etapas del Lavado de dinero - Etapas del Lavado de dinero y activos y activos - Etapas del Lavado de dinero - Etapas del Lavado de dinero y activos y activos Estratificación

119 Inversión o goce de los capitales ilícitos: el dinero ilícito regresa al sistema financiero o no financiero, disfrazado como dinero legítimo. 4 - Etapas del Lavado de dinero - Etapas del Lavado de dinero y activos y activos - Etapas del Lavado de dinero - Etapas del Lavado de dinero y activos y activos Integración

120 - Modalidades del Lavado de dinero - Modalidades del Lavado de dinero -y activos y activosy activos - Modalidades del Lavado de dinero - Modalidades del Lavado de dinero -y activos y activosy activos Lavado de dinero y activos en bolsa de valores Blanqueo de capitales por internet Lavado de activos en compañías aseguradoras Lavado mediante contrabando físico de divisas Transferencias electrónicas Inversiones Negocios personales en efectivo Arbitraje de divisas y casas de cambio Exportaciones ficticias Utilización de loterías Entre otros: Entre otros: Entre otros: Entre otros:

121 El fraude en los registros contables

122 - Contabilidad y fraude - Contabilidad y fraude - Contabilidad y fraude - Contabilidad y fraude ERROR FRAUDE  NO INTENCIONALIDAD  INTENCIONALIDAD Acción intencional que incluye encubrimiento deliberado de hechos. Acción no intencional que da como resultado la representación errónea en los estados financieros.

123 - Tipos de fraude contable - Tipos de fraude contable - Tipos de fraude contable - Tipos de fraude contable En función de la naturaleza de la acción u omisión En función del sujeto que comete el fraude En función del objetivo del fraude En función del origen y aplicación de los recursos

124 Directo: robo de efectivo, inventario u otros activos. Indirecto: cohechos, sobornos Manipulación de estados financieros: realizado normalmente por la alta Dirección, intento de maquillar los estados financieros. - Tipos de fraude contable - Tipos de fraude contable - Tipos de fraude contable - Tipos de fraude contable En función de la naturaleza de la acción u omisión En función de la naturaleza de la acción u omisión En función de la naturaleza de la acción u omisión En función de la naturaleza de la acción u omisión

125 Interno: Cuando es cometido por los empleados/ directivos de la organización. Externo: Cuando un individuo o una organización comete fraude para engañar a otro individuo u organización. - Tipos de fraude contable - Tipos de fraude contable - Tipos de fraude contable - Tipos de fraude contable En función del sujeto que comete el fraude En función del sujeto que comete el fraude En función del sujeto que comete el fraude En función del sujeto que comete el fraude

126 Personal: Corporativo: Fraudes cometidos para beneficio propio. Fraudes cometidos con el fin de favorecer a una compañía. - Tipos de fraude contable - Tipos de fraude contable - Tipos de fraude contable - Tipos de fraude contable En función del objetivo del fraude En función del objetivo del fraude En función del objetivo del fraude En función del objetivo del fraude

127 Fraude en ingresos Fraudes cometidos para beneficio propio. Fraude en pagos Pago duplicado Pago Shell Pago Múltiple Pago por defecto Pago en contrataciones - Tipos de fraude contable - Tipos de fraude contable - Tipos de fraude contable - Tipos de fraude contable En función del origen y aplicación de los recursos En función del origen y aplicación de los recursos En función del origen y aplicación de los recursos En función del origen y aplicación de los recursos

128 - Fraude en ingresos - Fraude en ingresos - Fraude en ingresos - Fraude en ingresos Manipulación deliberada e impropia de los registros de ingresos por ventas y/o gastos, para hacer parecer a una compañía más exitosa de lo que en verdad es. Mejorar la rentabilidad Aparentar productividad Optimos resultados Fraude:

129 E misión de dos o más cheques para pagar una deuda. Solo o en colusión con el proveedor. El defraudador intercepta el segundo y posteriores pagos y los hace efectivos. Documentación del pago duplicado, a través de factura, orden de compra e informe de recepción Consiste en: 1 - Fraude en pagos - Fraude en pagos - Fraude en pagos - Fraude en pagos Pago duplicado Pago duplicado Pago duplicado Pago duplicado

130 U na misma deuda se paga a diferentes proveedores. Hay diferentes acreedores, sólo uno es el verdadero. Sólo existe una obligación, el resto son ficticias Puede ser proveedor falso, que actúa en colusión o un proveedor real. Documentación del pago múltiple también falsificada. Consiste en: 2 - Fraude en pagos - Fraude en pagos - Fraude en pagos - Fraude en pagos Pago múltiple Pago múltiple Pago múltiple Pago múltiple

131 Los contratistas y proveedores son también los protagonistas. El defraudador crea una compra ficticia y prepara toda la documentación y firmas necesarias en colusión o falsificándola. Se da en áreas de adquisición de bienes y servicios y en mantenimiento de edificios. Existe un servicio o un producto ficticio que nunca se prestó o entregó. La revisión de registros y transacciones no será válida para identificar este fraude. Consiste en: 3 - Fraude en pagos - Fraude en pagos - Fraude en pagos - Fraude en pagos Pago Shell Pago Shell Pago Shell Pago Shell

132 Fraude en la entrega de bienes o servicios. Fraude en el envío de bienes o servicios Fraude por defectos en el precio. 4 - Fraude en pagos - Fraude en pagos - Fraude en pagos - Fraude en pagos Pago por defecto Pago por defecto Pago por defecto Pago por defecto

133 La tipología de fraude en la contratación esta asociada a: 5 Obtención del contrato Ejecución del contrato - Fraude en pagos - Fraude en pagos - Fraude en pagos - Fraude en pagos Pago en contrataciones Pago en contrataciones Pago en contrataciones Pago en contrataciones

134 Presentación de precios inferiores Ofertas desequilibradas Fraude de rotación Este fraude se efectúa en la etapa de presentación y calificación de propuestas y puede comprender: - Pago en contrataciones - Pago en contrataciones - Pago en contrataciones - Pago en contrataciones Obtención del contrato Obtención del contrato Obtención del contrato Obtención del contrato

135 Cambios para corregir omisiones Ordenes de cambio en las especificaciones técnicas Degradación del producto o servicio Los fraudes relacionados con la ejecución del contrato se producen por: - Pago en contrataciones - Pago en contrataciones - Pago en contrataciones - Pago en contrataciones Ejecución del contrato Ejecución del contrato Ejecución del contrato Ejecución del contrato

136 Manipulación contable y Fraude Corporativo

137 - Manipulación contable y fraude - Manipulación contable y fraude corporativo - Manipulación contable y fraude - Manipulación contable y fraude corporativo Maquillaje de balances Evasión fiscal contable Manipulación de utilidades Vulneración de principios y normas contables

138 - Maquillaje de balances - Maquillaje de balances - Maquillaje de balances - Maquillaje de balances Consiste es hacer aparecer más favorable la situación de capital líquido de la empresa. Fuente de financiamiento Aplicación Transferencias de valores u operaciones fingidas en los libros Traspasos de cuentas poco realizables a otras cuentas más líquidas. Pasivo + Patrimonio Activo

139 - Evasión fiscal contable - Evasión fiscal contable - Evasión fiscal contable - Evasión fiscal contable Ocurre por la inmensa presión de los impuestos. A causa de ello existe una sensible caída de la moral fiscal, de la cual el mismo Estado es culpable con su recaudación desordenada y su siempre creciente política de impuestos.

140 - Manipulación de utilidades - Manipulación de utilidades - Manipulación de utilidades - Manipulación de utilidades Presupone una reducción de la capacidad comercial tributaria o de los ingresos sujetos a fiscalización. Son de difícil realización por los empleados, pero están totalmente al alcance de un patrón cualquiera. Sirven a los intereses particulares, en detrimento de los del negocio.

141 - Vulneración de principios y normas - Vulneración de principios y normas contables - Vulneración de principios y normas - Vulneración de principios y normas contables Consiste en deformar el sentido y la forma de los asientos contables. Es igual a conformidad en cuanto al sentido Es igual a la corrección en cuanto a la forma. Verdad Claridad

142 Manipulación de los EE.FF. con propósitos del fraude

143 - Formas de manipulación de EE.FF. con - Formas de manipulación de EE.FF. con propósitos de fraude propósitos de fraude - Formas de manipulación de EE.FF. con - Formas de manipulación de EE.FF. con propósitos de fraude propósitos de fraude Ingresos ficticios Sobrevaloración de activos Errores de corte Omisión de registro de gastos y obligaciones Explicaciones inadecuadas Maneras típicas: Maneras típicas: Maneras típicas: Maneras típicas:

144 La compañía registra ventas falsas, para ello, emite facturas falsas e incluso contando con la colaboración de los principales clientes para que confirmen un mayor saldo en caso de que el auditor les pidan confirmación del saldo. - Formas de manipulación de EE.FF. con - Formas de manipulación de EE.FF. con propósitos de fraude propósitos de fraude - Formas de manipulación de EE.FF. con - Formas de manipulación de EE.FF. con propósitos de fraude propósitos de fraude Ingresos ficticios Ingresos ficticios Ingresos ficticios Ingresos ficticios

145 Mover existencias entre los distintos almacenes de la compañía de modo que las mismas existencias son contadas y registradas más de una vez. Pedir a los proveedores que les dejen mercancía y sus notas de remisión correspondientes hasta que los auditores hayan acudido al recuento. - Formas de manipulación de EE.FF. con - Formas de manipulación de EE.FF. con propósitos de fraude propósitos de fraude - Formas de manipulación de EE.FF. con - Formas de manipulación de EE.FF. con propósitos de fraude propósitos de fraude Sobrevaloracion de activos Sobrevaloracion de activos Sobrevaloracion de activos Sobrevaloracion de activos

146 Tanto para: Reconocer ingresos correspondientes a ventas no perfeccionadas No reconocer gastos y obligaciones ya devengados. - Formas de manipulación de EE.FF. con - Formas de manipulación de EE.FF. con propósitos de fraude propósitos de fraude - Formas de manipulación de EE.FF. con - Formas de manipulación de EE.FF. con propósitos de fraude propósitos de fraude Errores de corte Errores de corte Errores de corte Errores de corte

147 Consiste en no registrar gastos devengados en el ejercicio pendientes de pago. La compañía oculta la factura a los auditores y no la contabiliza hasta el siguiente ejercicio. - Formas de manipulación de EE.FF. con - Formas de manipulación de EE.FF. con propósitos de fraude propósitos de fraude - Formas de manipulación de EE.FF. con - Formas de manipulación de EE.FF. con propósitos de fraude propósitos de fraude Omisión de registro de gastos y obligaciones Omisión de registro de gastos y obligaciones Omisión de registro de gastos y obligaciones Omisión de registro de gastos y obligaciones

148 Consiste en modificar prácticas contables mediante el cambio de las notas explicativas. Incrementar los ingresos al incluir una nota a los EE.FF. explicando que los ingresos se reconocían por el método de percibido y en el otro año, indicando que se reconocían por devengado. Ejemplo - Formas de manipulación de EE.FF. con - Formas de manipulación de EE.FF. con propósitos de fraude propósitos de fraude - Formas de manipulación de EE.FF. con - Formas de manipulación de EE.FF. con propósitos de fraude propósitos de fraude Explicaciones inadecuadas Explicaciones inadecuadas Explicaciones inadecuadas Explicaciones inadecuadas

149 El proceso penal

150 INVESTIGACION PREPARATORIA JUICIO ORAL PUBLICO CONTINUO CON INMEDIACION RECURSOSEJECUCION - Etapas del proceso penal - Etapas del proceso penal - Etapas del proceso penal - Etapas del proceso penal Audiencia conclusiva

151 151 Preparación de la acusación Analiza la aplicación de las salidas alternativas o se decide ir a ajuicio. Etapa mas importante, de debate publico. Se controla el resultado del juicio, la sentencia. Se da cumplimiento a la sentencia firme 1 Etapa preparatoria Juicio Recursos Ejecución 2 3 4 - Etapas del proceso penal - Etapas del proceso penal - Etapas del proceso penal - Etapas del proceso penal

152 Juez o Tribunal Ejerce función decisoria Controla el cumplimiento de los derechos y garantías constitucionales FiscalDefensor Investiga delitos y recolecta pruebas Ejerce función acusatoria Ejerce la defensa técnica del imputado - Etapas del proceso penal - Etapas del proceso penal - Etapas del proceso penal - Etapas del proceso penal ¿Quiénes intervienen? ¿Quiénes intervienen? ¿Quiénes intervienen? ¿Quiénes intervienen?

153 MINISTERIO PUBLICO (Dirección funcional de la investigación Revalorización de la Victima POLICIA JUDICIAL (Función) INSTITUTO DE INVESTIGACIONES FORENSES QUERELLANTE: -Autónomo - Exclusivo - Etapas del proceso penal - Etapas del proceso penal - Etapas del proceso penal - Etapas del proceso penal Investigación: Ejercicio de la acción Investigación: Ejercicio de la acción Investigación: Ejercicio de la acción Investigación: Ejercicio de la acción

154 Preparación del juicio mediante la recolección de evidencias sobre la comisión de un delito para: Fundar una acusación Rechazo, sobreseimiento o salida alternativa Defensa del imputado - Etapa preparatoria - Etapa preparatoria - Etapa preparatoria - Etapa preparatoria1 Fiscal Defensa

155 Inicio Actos conclusivos Audiencia conclusiva Diseño Actos iniciales Investigación preliminar FASE PRELIMINAR FASE PREPARATORIA - Etapa preparatoria - Etapa preparatoria - Etapa preparatoria - Etapa preparatoria

156 Preparación del juicio oral y publico / Rechazo Denuncia Por intervención policial y fiscal Querella Inicio Finalización Comunicación al juez Imputación Complementación Rechazo Salida alternativa Diseño Actos iniciales Investigación preliminar (20 días) - Etapa preparatoria - Etapa preparatoria - Etapa preparatoria - Etapa preparatoria Fase preliminar Fase preliminar Fase preliminar Fase preliminar

157 Imputación Audiencia cautelar Incidentes Excepciones Acusación Requerir al juez Sobreseimiento Suspensión condicional Juicio abreviado Criterio de oportunidad Conciliación Resolución de incidentes y excepciones pendientes Plantear exclusiones probatorias (6 meses ampliable a 18) Inicio Actos conclusivos Audienciaconclusiva - Etapa preparatoria - Etapa preparatoria - Etapa preparatoria - Etapa preparatoria Fase preparatoria Fase preparatoria Fase preparatoria Fase preparatoria

158 Contradicción Inmediación Publicidad Lectura de acusación y auto de apertura Fundamentación Declaración del imputado Exposición de la defensa Producción de pruebas Conclusiones Deliberación y sentencia - Juicio - Juicio - Juicio - Juicio2 Principios Sustanciación

159 Contra la sentencia, ante el Tribunal departamental de justicia, por inobservancia o errónea aplicación de la ley. Contra los autos de vista dictados por los Tribunales departamentales de justicia, contrarios a otros precedentes pronunciados por otros tribunales departamentales o por la Sala Penal del Tribunal supremo de justicia. 3 Apelación restringida Casación - Recursos - Recursos - Recursos - Recursos

160 Recinto penitenciario señalado por el juez Extramuro Libertad condicional 4 Cumplimiento de condena Incidentes - Ejecución - Ejecución - Ejecución - Ejecución

161 - Disposiciones legales inherentes al - Disposiciones legales inherentes al proceso penal proceso penal - Disposiciones legales inherentes al - Disposiciones legales inherentes al proceso penal proceso penal Imprescriptibilidad del daño económico y no inmunidad Retroactividad de la ley en delitos de corrupción: Imprescriptibilidad Efectos de la rebeldía Suspensión condicional de la pena Perdón judicial Investigar Procesar Sancionar Disposiciones constitucionales Disposiciones incorporadas en el CPP

162 - Intervención del auditor forense en - Intervención del auditor forense en el proceso penal el proceso penal - Intervención del auditor forense en - Intervención del auditor forense en el proceso penal el proceso penal Etapa preparatoria Etapa de juicio oral Auditor forense

163 Fiscal Juez Designado por: A requerimiento de las partes, como elemento de los actos investigativos. Designado por el Juez, a requerimiento de una de las partes en calidad de anticipo de prueba. - Intervención del auditor forense en - Intervención del auditor forense en el proceso penal el proceso penal - Intervención del auditor forense en - Intervención del auditor forense en el proceso penal el proceso penal Etapa preparatoria Etapa preparatoria Etapa preparatoria Etapa preparatoria

164 Juez Tribunal Debe estar previamennte ofrecido en la acusación A solicitud de alguna de las partes Sometido a contradicción (Objetividad y cuidado profesional) Posible falso testimonio. - Intervención del auditor forense en - Intervención del auditor forense en el proceso penal el proceso penal - Intervención del auditor forense en - Intervención del auditor forense en el proceso penal el proceso penal Etapa del juicio oral Etapa del juicio oral Etapa del juicio oral Etapa del juicio oral

165 Parte II Metodología de ejecución de la Auditoria forense

166 - El proceso de auditoria forense - El proceso de auditoria forense - El proceso de auditoria forense - El proceso de auditoria forense Definición y reconocimiento del problema Recopilación y documentación de evidencias de fraude Elaboración del informe de auditoria forense Etapa 1 Etapa 2 Etapa 3 PLANIFICACION OBTENCION DE EVIDENCIA COMUNICACIÓN DE RESULTADOS

167 - Definición y reconocimiento del problema - Definición y reconocimiento del problema - Definición y reconocimiento del problema - Definición y reconocimiento del problema Determinar si hay causas suficientes para comenzar una investigación forense. Consideraciones previas Programación del trabajo Evaluación del control interno Selección de procedimientos de auditoria forense Búsqueda de síntomas de fraude o ciertos de que se esté produciendo en una entidad, que haya ocurrido en el pasado o que pueda ocurrir en el futuro. Etapa 1 Indicios Objetivo:

168 Conocimiento integral de resultados de: u otras evaluaciones efectuadas en gestiones anteriores Etapa 1 - Consideraciones previas - Consideraciones previas - Consideraciones previas - Consideraciones previas Identificar puntos críticos que puedan servir de guía en la identificación de posibles hallazgos de auditoría forense. Objetivo: Auditoria interna o externa

169 Proponer un método de identificación de potenciales actos de corrupción y enfocado a las áreas con mayor riesgo de fraude. Etapa 1 - Programación del trabajo - Programación del trabajo - Programación del trabajo - Programación del trabajo Servir de soporte posterior al proceso de auditoría forense. Objetivo:

170 Riesgos en la consecución de los objetivos del control interno Evaluación de riesgo forense Identificación de riesgos Procedimientos de evaluación del sistema de control interno Etapa 1 - Evaluación del sistema de - Evaluación del sistema de control interno control interno - Evaluación del sistema de - Evaluación del sistema de control interno control interno

171 - Selección de procedimientos de - Selección de procedimientos de auditoría forense auditoría forense - Selección de procedimientos de - Selección de procedimientos de auditoría forense auditoría forense Constituye el análisis y detección de síntomas e indicadores de fraude, elección del tipo y las pistas que identifican operaciones o actividades vinculadas con fraude. Síntomas de fraude Elección del tipo de fraude Etapa 1 Comprende:

172 - Síntomas de fraude - Síntomas de fraude - Síntomas de fraude - Síntomas de fraude Circunstancia o fenómeno indicador de: que por sus características especiales pueden implicar fraude. Indicios Condiciones Situaciones Definición:

173 - Tipos de síntomas de fraude - Tipos de síntomas de fraude - Tipos de síntomas de fraude - Tipos de síntomas de fraude Del ambiente de control Personales De operaciones de la empresa

174 Del ambiente de control Pérdida de controles internos Filosofía de dirección Posición financiera pobre Escasa moral de los empleados Escasez de programas de apoyo al empleado - Tipos de síntomas de fraude - Tipos de síntomas de fraude - Tipos de síntomas de fraude - Tipos de síntomas de fraude

175 Personales Problemas financieros de los empleados Vacaciones extravagantes Compras de vehículos, joyas, inmuebles, etc. - Tipos de síntomas de fraude - Tipos de síntomas de fraude - Tipos de síntomas de fraude - Tipos de síntomas de fraude

176 Por alteración de la calidad de bienes y servicios Por variaciones presupuestarias Por gastos elevados al final del ejercicio Por razonabilidad de costos Por cambios en el estilo de vida de los empleados De operaciones de la empresa - Tipos de síntomas de fraude - Tipos de síntomas de fraude - Tipos de síntomas de fraude - Tipos de síntomas de fraude

177 - Elección del tipo de fraude - Elección del tipo de fraude - Elección del tipo de fraude - Elección del tipo de fraude En función de los síntomas identificados, se identifican posibles fraudes y áreas en las que se pueden desarrollar. Los pasos que deben seguirse en la búsqueda de evidencia son: Decidir el tipo o tipos de fraude que vamos a investigar. Seleccionar transacciones específicas. Desarrollo de procedimientos de auditoría forense.

178 - Producto de la 1º etapa - Producto de la 1º etapa - Producto de la 1º etapa - Producto de la 1º etapa Términos de referencia Antecedentes, operaciones de la entidad y sus riesgos inherentes. Ambiente del sistema de información Ambiente de control Enfoque de auditoria esperado. Consideraciones sobre significatividad Trabajos realizados por Auditoría interna y externa Apoyo de especialistas Administración del trabajo Programas de trabajo

179 Recopilación y documentación de Recopilación y documentación de evidencias de fraude evidencias de fraude Recopilación y documentación de Recopilación y documentación de evidencias de fraude evidencias de fraude Recopilación de las evidencias de fraude Documentación de la evidencia Etapa 2

180 Constituye una fase previa a la investigación criminal, en la cual los indicios comienzan a materializarse en Etapa 2 Recopilación y documentación de Recopilación y documentación de evidencias de fraude evidencias de fraude Recopilación y documentación de Recopilación y documentación de evidencias de fraude evidencias de fraude Evidencias

181 - Evidencia - Evidencia - Evidencia - Evidencia La evidencia es la prueba física, documental, testimonial, circunstancial, pericial o analítica que sustenta el análisis, evaluación e: de auditoría forense, determinado por el auditor.

182 - Tipos de evidencia - Tipos de evidencia - Tipos de evidencia - Tipos de evidenciaTestimoniales Documentales Físicas Periciales Analíticas Informáticas Evidencias:

183 - Atributos de la evidencia - Atributos de la evidencia - Atributos de la evidencia - Atributos de la evidenciaLegal Competente Objetiva Relevante EVIDENCIA Legítima

184 Las técnicas de auditoria son los y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones. - Técnicas y procedimientos de - Técnicas y procedimientos de Auditoría - Técnicas y procedimientos de - Técnicas y procedimientos de Auditoría Métodos prácticos de investigación

185 Los procedimientos de auditoria son el Obtener evidencia que sustente el cumplimiento o incumplimiento de criterios preestablecidos. Operaciones Hechos Actividades Aplicables a: OBJETIVO: - Técnicas y procedimientos de - Técnicas y procedimientos de Auditoría - Técnicas y procedimientos de - Técnicas y procedimientos de Auditoría Conjunto de técnicas de investigación

186 186 - Diferencias - Diferencias - Diferencias - Diferencias Las técnicas son las de trabajo del Contador Público. que se hace de esas herramientas para un estudio particular. Herramientas Combinacion Los procedimientos son la

187 - Procedimientos de auditoria - Procedimientos de auditoria - Procedimientos de auditoria - Procedimientos de auditoria Inspección de registros o documentos Inspección de activos tangibles Observación Investigación Confirmación Volver a calcular Volver a desarrollar Procedimientos analíticos

188 - Procedimientos aplicables a la - Procedimientos aplicables a la auditoria forense auditoria forense - Procedimientos aplicables a la - Procedimientos aplicables a la auditoria forense auditoria forense Procedimientos generales Procedimientos específicos

189 - Procedimientos generales - Procedimientos generales - Procedimientos generales - Procedimientos generales Analizar los alcances de los términos contractuales de la Auditoría Forense Obtener conocimiento apropiado de la materia Evaluar el sistema de control interno Coordinación permanente con los asesores legales Establecer estrategias para obtener declaraciones de las partes involucradas.

190 Determinar operaciones de lavado de dinero Detectar sustracción de activos Detección de crimen de cuello blanco Detección de quiebras fraudulentas Valuación de la empresa - Procedimientos específicos - Procedimientos específicos - Procedimientos específicos - Procedimientos específicos Orientados a:

191 - Documentación de la evidencia - Documentación de la evidencia - Documentación de la evidencia - Documentación de la evidencia Investigación criminal de los hechos. Busca el soporte adecuado de las evidencias para presentarlas en un proceso judicial. Requiere una experiencia previa y cautela en el procedimiento de comunicación a las personas afectadas. Exige una formación específica en recopilación de pruebas, procesos judiciales y procedimientos específicos.

192 - La prueba en el sistema penal - La prueba en el sistema penal - La prueba en el sistema penal - La prueba en el sistema penal Es el conjunto de actuaciones, que dentro de un juicio, cualquierA que sea su índole, se encamina a: De los hechos aducidos por cada una de las partes, en defensa de sus respectivas pretensiones litigiosas. Demostrar la verdad o falsedad

193 - Características de la prueba en el - Características de la prueba en el sistema penal sistema penal - Características de la prueba en el - Características de la prueba en el sistema penal sistema penalObjetividad Jurisdiccionalidad Legalidad Prueba:

194 - Instrumentos o medios probatorios - Instrumentos o medios probatorios - Instrumentos o medios probatorios - Instrumentos o medios probatorios El registro de personas El testimonio La pericia y Los documentos en general

195 - El objetivo de la practica probatoria - El objetivo de la practica probatoria - El objetivo de la practica probatoria - El objetivo de la practica probatoria Es el acto de comprobación o verificación de un hecho o una afirmación. La prueba: La prueba: La prueba: La prueba:

196 - La valoración de la prueba - La valoración de la prueba - La valoración de la prueba - La valoración de la prueba La doctrina es uniforme al señalar que: La libre convicción La sana crítica constituyen un único sistema de valoración de la prueba, sistema propio del proceso acusatorio.

197 - Elaboración del informe de - Elaboración del informe de auditoria forense auditoria forense - Elaboración del informe de - Elaboración del informe de auditoria forense auditoria forense Completo y conciso Veraz Claro Objetivo Convincente Etapa 3 Requisitos:

198 - Estructura sugerida del informe - Estructura sugerida del informe - Estructura sugerida del informe - Estructura sugerida del informe Antecedentes, Objetivo, Objeto, Alcance y Metodología Resultados del examen Conclusiones Recomendaciones Anexos INFORME

199 - Antecedentes, Objetivo, Objeto. Alcance - Antecedentes, Objetivo, Objeto. Alcance y Metodología y Metodología - Antecedentes, Objetivo, Objeto. Alcance - Antecedentes, Objetivo, Objeto. Alcance y Metodología y Metodología Los antecedentes que dieron lugar a la auditoría forense, que pueden ser: Trabajo proveniente de una relación contractual. Programados por la Entidad. Sugerencias de exámenes anteriores. Incluidos en la Programación de Operaciones Anual de la Unidad de Auditoría Interna. Solicitudes de la máxima autoridad ejecutiva. Denuncias. Antecedentes

200 Cumplimiento de disposiciones legales, externas o internas. Cumplimiento de obligaciones contractuales. Objetivos generales Objetivos específicos Identificación de operaciones, transacciones o hechos económicos vinculados con fraudes o irregularidades. Documentación de los hallazgos Identificación de responsables Desarrollar estrategias de detección y prevención de fraudes e irregularidades. - Antecedentes, Objetivo, Objeto. Alcance - Antecedentes, Objetivo, Objeto. Alcance y Metodología y Metodología - Antecedentes, Objetivo, Objeto. Alcance - Antecedentes, Objetivo, Objeto. Alcance y Metodología y Metodología

201 Puede abarcar: Para resaltar la magnitud de la revisión, puede precisarse el importe total objeto de la auditoría. Un grupo de operaciones Una transacción Una operación administrativa u operativa. Una cuenta o grupo de cuentas o un estado contable. - Antecedentes, Objetivo, Objeto. Alcance - Antecedentes, Objetivo, Objeto. Alcance y Metodología y Metodología - Antecedentes, Objetivo, Objeto. Alcance - Antecedentes, Objetivo, Objeto. Alcance y Metodología y Metodología Objeto

202 Puede manifestarse: Que la auditoría se efectuó de acuerdo a Normas de Auditoría relativas a la Auditoría forense. Tipos y fuente de la evidencia. El periodo sujeto a examen, la cobertura lograda, así como las dependencias y áreas geográficas examinadas. - Antecedentes, Objetivo, Objeto. Alcance - Antecedentes, Objetivo, Objeto. Alcance y Metodología y Metodología - Antecedentes, Objetivo, Objeto. Alcance - Antecedentes, Objetivo, Objeto. Alcance y Metodología y Metodología Alcance

203 Explicar los principales de auditoría empleados para la acumulación de evidencia Procedimientos Técnicas Disposiciones legales Obligaciones contractuales aplicables al objeto del examen. - Antecedentes, Objetivo, Objeto. Alcance - Antecedentes, Objetivo, Objeto. Alcance y Metodología y Metodología - Antecedentes, Objetivo, Objeto. Alcance - Antecedentes, Objetivo, Objeto. Alcance y Metodología y Metodología

204 - Resultados del examen - Resultados del examen - Resultados del examen - Resultados del examen Se exponen en orden de importancia los hallazgos del trabajo de auditoría: La revelación del hallazgo. La normativa legal vigente vulnerada por los responsables. El origen de las circunstancias que dieron lugar al hallazgo. La consecuencia provocada por el hallazgo, cuantificación de pérdida económica o el efecto en términos de delito.

205 - Atributos de los hallazgos - Atributos de los hallazgos - Atributos de los hallazgos - Atributos de los hallazgosCondición Criterio Causa Efecto Conclusión Recomendación Descripción completa del hallazgo Leyes y normas vulneradas Origen de la ocurrencia del hallazgo Riesgo traducido en daño económico Resumen, responsables, vulneraciones, daño económico y tipificación. Acción legal que deberá seguir la entidad agraviada

206 - Atributos de los hallazgos - Atributos de los hallazgos - Atributos de los hallazgos - Atributos de los hallazgos ¿Qué? Deberán indicarse los siguientes elementos de la investigación ¿Quien ¿Cómo? ¿Cuándo? ¿Dónde? ¿Con que? ¿Porque?

207 - Conclusiones - Conclusiones - Conclusiones - Conclusiones Se incluye la conclusión general del trabajo, en función del objetivo propuesto: Nombre de los responsables Documento de identificación personal Tipo de Responsabilidad Tipificación del delito y normativa legal Cuantificación del daño económico. Ejemplo

208 - Recomendaciones - Recomendaciones - Recomendaciones - Recomendaciones El informe de auditoría forense puede constituir: La recomendación se relaciona con las acciones civiles o penales que la Entidad debe iniciar a través de su unidad legal, estudios jurídicos externos o Ministerio Público. Prueba pericial (Fiscal) Anticipo de prueba (Juez) Indicios

209 - Anexos - Anexos - Anexos - Anexos La incorporación de anexos es opcional, se pueden utilizar gráficos y cuadros, en los casos que el auditor considere conveniente con propósitos de resaltar la magnitud del trabajo realizado.

210 - Informes de participación de - Informes de participación de especialistas - Informes de participación de - Informes de participación de especialistas Informes legales Informes técnicos

211 - Informes de Control Interno - Informes de Control Interno - Informes de Control Interno - Informes de Control Interno Reportarse Subsanar las deficiencias identificadas. Informe de control interno Acciones correctivas Acciones preventivas Proceso Retroalimentador Hallazgos Tendientes a:

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