RELATOR CARLOS ARA GONZALEZ LAS 12 CLAVES DEL FUT RELATOR CARLOS ARA GONZALEZ

¿Por qué EL FUT? Las rentas de primera categoría determinadas en base a contabilidad completa y balance general se afectan con los impuestos personales que procedan cuando sean retiradas o se distribuyan El Impuesto de Primera Categoría es crédito contra los impuestos personales

ESQUEMA DEL FUT = - UTILIDADES RETIROS O OBTENIDAS FONDO DE DISTRIBU- POR LAS EMPRESAS RETIROS O DISTRIBU- CIONES FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES = - Se afectan con Primera Categoría Se afectan con Impuestos Personales No se han afecta-do con Impuestos Personales

PRIMERA CLAVE: REMANENTE

PRIMERA CLAVE: REMANENTE

SEGUNDA CLAVE: REAJUSTE DEL REMANENTE A) Si se trata de una empresa individual con o sin responsabilidad limitada, sociedad de personas o agencia, se reajusta por la VIPC del ejercicio B) Si se trata de una sociedad anónima, se reajusta por la VIPC hasta el primer reparto

SEGUNDA CLAVE: GRUPO A)

SEGUNDA CLAVE: GRUPO A) 775 774 625

SEGUNDA CLAVE: GRUPO B) Supuesto: Se efectúa una distribución en el mes de Mayo de 2004: $22.000.000 IPC Abril 2004 :114.77 IPC Noviembre 2003 :114.44 VIPC : 0,3%

SEGUNDA CLAVE: GRUPO B) 775 625 774

TERCERA CLAVE: LOS GASTOS RECHAZADOS PROVISIONADOS Son gastos que por su naturaleza, topes y/u otras circunstancias se agregó en la determinación de la Renta Liquida Imponible de ejercicios anteriores, cuyo pago se efectuó en el presente año. Estos se deben rebajar del FUT correspondiente a esa RLI, en caso de no existir se rebajan de las utilidades más antiguas

TERCERA CLAVE: GRUPO A Se rebajan reajustados por la VIPC entre el mes de noviembre y el mes anterior a su pago Supuesto: Pago en Marzo 2004, por $2.320.000, Provisionado en 2003 IPC Noviembre 2004 : 117.28 IPC Febrero 2004 : 113.87 VIPC : 3%

TERCERA CLAVE: GRUPO A 627 623 ó 624

TERCERA CLAVE: GRUPO B Se rebajan reajustados por la VIPC entre el mes anterior al reparto y el mes anterior a su pago Supuesto: Pago en Marzo 2004, por $2.320.000, Provisionado en 2003 Reparto: $22.000.000 Mayo 2004 IPC Abril 2004 : 114.77 IPC Febrero 2004 : 113.87 VIPC : 0,8%

TERCERA CLAVE: GRUPO B 623 ó 624 627

CUARTA CLAVE: IMPUESTO RENTA PRIMERA CATEGORIA El impuesto de primera categoría se rebaja solamente de la renta liquida que lo determinó, independiente que hubiese sido provisionado o no La diferencia de reajuste del pago del Impuesto y el reajuste del remanente se rebaja de otras diferencias determinadas en ejercicios anteriores o de otras utilidades sin crédito

CUARTA CLAVE: GRUPO A Se rebaja reajustado por la VIPC entre el mes de noviembre y el mes anterior a su pago Supuesto: Pago en Abril 2004, por $8.520.000, Provisionado en 2003 IPC Noviembre 2004 : 117.28 IPC Marzo 2004 : 114.35 VIPC : 2.6%

CUARTA CLAVE: GRUPO A 623

CUARTA CLAVE: GRUPO B Se rebaja reajustado por la VIPC entre el mes anterior a reparto y el mes anterior a su pago Supuesto: Pago en Abril 2004, por $8.520.000, Provisionado en 2003 IPC Abril 2004 : 114.77 IPC Marzo 2004 : 114.35 VIPC : 0.3%

CUARTA CLAVE: GRUPO B 624

QUINTA CLAVE: REGISTRO DE RETIROS Y/O DISTRIBUCIONES GRUPO A: Se rebajan en ultimo término GRUPO B: Se rebajan a continuación de los gastos provisionados y el impuesto de primera categoría, en la medida que el reparto sea en el mismo mes o posterior, en caso contrario se rebajan en primer orden

QUINTA CLAVE: GRUPO B 226 627

SEXTA CLAVE: Determinación RLI Sin considerar deducciones, la RLI se determina así: Resultado según balance 12.000.000 Mas Gastos Rechazados Adeudados Afectos o No Afectos al Art. 21 1.500.000 Gastos Rechazados Pagados Afectos al Art. 21 1.200.000 Gastos Rechazados No Afectos al Art. 21 1.000.000 Subtotal 15.700.000

SEXTA CLAVE: GRUPO A El valor determinado en la pagina anterior es la Renta Liquida Imponible para todos los efectos tributarios, es decir $15.700.000

SEXTA CLAVE: GRUPO A 225 626

SEXTA CLAVE: GRUPO B Del subtotal determinado se deducen los Gastos Pagados Afectos al Artículo 21, quedando así: Subtotal $15.700.000 Menos Gastos Pagados Afectos Art. 21 ( 1.200.000 ) = Renta Liquida Imponible $14.500.000

SEXTA CLAVE: GRUPO B 625 775 774

SEXTA CLAVE: GRUPO B 225 626

SEPTIMA CLAVE: DEPURACION DE LA RLI Consiste en desagregar los gastos rechazados pagados dentro del ejercicio: Grupo A: se consideran los afectos y no afectos al artículo 21 Grupo B: se consideran solo los no afectos al artículo 21

SEPTIMA CLAVE: DEPURACION DE LA RLI Considera también lo siguiente aplicable para ambos grupos: Reposición del PPUA por utilidades propias Reposición de la Pérdida Tributaria del Ejercicio anterior

SEPTIMA CLAVE: GRUPO A 624 623 627

SEPTIMA CLAVE: GRUPO B 627 624

OCTAVA CLAVE: OTRAS UTILIDADES Corresponde a Otras utilidades percibidas por las empresas ya sea por actividades propias realizadas por ellas o que sean producto de inversiones o participaciones, diferenciándose ambos grupos en lo siguiente: Grupo A: Las reinversiones recibidas y las rentas presuntas

OCTAVA CLAVE: OTRAS UTILIDADES La naturaleza de FUT o FUNT se lo da la situación tributaria determinada por la empresa fuente y se registra en valores nominales sin aplicar ningún tipo de reajuste, lo mismo respecto de los créditos o incrementos a registrar.

NOVENA CLAVE: PPUA Corresponde al Impuesto que afectó a las utilidades absorbidas por pérdidas tributarias determinadas en el presente ejercicio, para lo cual la pérdida se imputa a las utilidades más antiguas: Grupo A: La pérdida se deduce antes de los retiros ya sea presuntos, excesos y del ejercicio Grupo B: La pérdida se deduce después de los repartos de utilidades

NOVENA CLAVE: PPUA Sin considerar deducciones, la RLI se determina así: Resultado según balance -25.000.000 Mas Gastos Rechazados Adeudados Afectos o No Afectos al Art. 21 1.500.000 Gastos Rechazados Pagados Afectos al Art. 21 1.200.000 Gastos Rechazados No Afectos al Art. 21 1.000.000 Subtotal -21.300.000

NOVENA CLAVE: GRUPO A El valor determinado en la pagina anterior es la Renta Liquida Imponible antes de PPUA para todos los efectos tributarios, es decir -$21.300.000

NOVENA CLAVE: GRUPO A

NOVENA CLAVE: GRUPO A

NOVENA CLAVE: GRUPO A Las utilidades más antiguas en el FUT son las ajenas del año 1995, por tanto el PPUA va a ser igual a: 21.300.000 1.15 15% X Una vez aplicada la formula da un valor de $ 2.778.261, suma que debe ser contabilizada abonando una cuenta de ingresos.

NOVENA CLAVE: GRUPO A La nueva Pérdida Tributaria será Resultado antes de PPUA 21.300.000 PPUA (2.778.261) Pérdida Tributaria 18.521.738

NOVENA CLAVE: GRUPO A 229 627

NOVENA CLAVE: GRUPO B Del subtotal determinado se deducen los Gastos Pagados Afectos al Artículo 21, quedando así: Subtotal -$21.300.000 Menos Gastos Pagados Afectos Art. 21 ( 1.200.000 ) = Renta Liquida Imponible antes de PPUA -$22.500.000

NOVENA CLAVE: GRUPO B

NOVENA CLAVE: GRUPO B

NOVENA CLAVE: GRUPO B El PPUA se debe determinar por etapas pues existen utilidades ajenas y propias: Etapa 1: PPUA respecto a Utilidades ajenas año 2001: $566.729 (3.778.191 * 15%) Etapa 2: Perdida a absorber con utilidades año 2002 propias: $18.155.080 (22.500.000-3.778.191-566.729) Etapa 3: PPUA respecto a Utilidades Propias Año 2002: $2.904.812 (18.155.080 * 16%) Etapa 4: Pérdida Tributaria Definitiva $21.933.271

NOVENA CLAVE: GRUPO B 229 627

DECIMA CLAVE: RETIROS PRESUNTOS Los retiros presuntos corresponden al beneficio que le reporta al empresario, socio de sociedades de personas, accionistas personas naturales, cónyuges o hijos no emancipados el uso de bienes de la empresa: Bienes en General, 10% del valor libro o depreciación Automóviles y similares, 20% del valor libro o depreciación Bienes Raíces, 11% del avalúo fiscal

DECIMA CLAVE: GRUPO A En el FUT se deducen antes de los excesos de retiros del ejercicio anterior y de los retiros del ejercicio presente, luego de las rentas presuntas que corresponda deducir y se imputan a las utilidades más antiguas y si no existen genera un saldo negativo Ejemplo: $2.560.000

DECIMA CLAVE: GRUPO A 627 275

DECIMA CLAVE: GRUPO B Se deducen en último termino, después de haber rebajado todas las distribuciones de dividendos y gastos rechazados pagados en el ejercicio, que procedan y se imputan a las utilidades más antiguas

DECIMA CLAVE: GRUPO B

DECIMA PRIMERA CLAVE: RETIROS (GRUPO A) Esta clave se relaciona con la deducción de los retiros del ejercicio, previo a deducir los retiros en exceso que hubiesen quedado del ejercicio anterior Los retiros se rebajan reajustado a contar del momento de su ocurrencia

DECIMA PRIMERA CLAVE: RETIROS (GRUPO A) 226 627

DECIMA SEGUNDA CLAVE: FUT EJERCICIO SIGUIENTE: GRUPO A 318 231

DECIMA SEGUNDA CLAVE: FUT EJERCICIO SIGUIENTE: GRUPO B

SITUACIONES ESPECIALES DEPRECIACION ACELERADA EXCESO DE RETIROS FUT DEVENGADO

El tema del FUNT GRUPO A GRUPO B Remanente de Utilidades Tributables Ejercicios Anteriores Propias o Ajenas Remanente de Utilidades Tributables Ejercicios Anteriores Propias o Ajenas Remanente de Utilidades Exentas o No Renta Utilidades Tributables obtenidas en el Ejercicio, propias o ajenas Utilidades Tributables Obtenidas en el Ejercicio Remanente de Utilidades Exentas o No Renta de ejercicios anteriores y Utilidades Exentas o No Renta del Ejercicio Utilidades Exentas o No Renta Obtenidas en el Ejercicio