ESTRUCTURAS OPERATIVAS CON ENTIDADES INSTRUMENTALES :LA INCIDENCIA DEL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE CONFERENCIA TÉCNICA DEL CIAT ROMA, SEPTIEMBRE 2015 ESTRUCTURAS OPERATIVAS CON ENTIDADES INSTRUMENTALES :LA INCIDENCIA DEL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE CONFERENCIA TÉCNICA DEL CIAT ROMA, SEPTIEMBRE 2015

CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE (I) - NOCIÓN ESENCIAL PARA DETERMINAR LA TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL DE RENTAS DERIVADAS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS. - CONCEPTO INCLUIDO EN NORMATIVA INTERNA Y NORMATIVA INTERNACIONAL. - CONTENIDO: - 1. LUGAR FIJO DE NEGOCIOS - 2. AGENTE DEPENDIENTE - DIFERENCIAS ESENCIALES DE LA NORMA INTERNA: - 1. No excluye expresamente actividades auxiliares o preparatorias No excluye expresamente la figura del agente profesional.

CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE (II) LUGAR FIJO DE NEGOCIOS (Art. 5.1 a 4 de MCOCDE) - Art. 5 apartados 1 a 3 MCOCDE. Presencia física (sedes de dirección, sucursales, oficinas, fábricas, talleres, lugares de extracción de recursos naturales, obras por más de 12 meses). - Art. 5 apartado 4 MCOCDE. Se excluyen actividades auxiliares o preparatorias (almacenar, exponer, entregar, comprar o recoger información). - Comentarios al Modelo: - Flexibilidad en cuanto a la presencia (4). - Prohibición de fragmentación de un “negocio en funcionamiento y cohesionado” (27.1).

CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE (III) AGENTE DEPENDIENTE (Art y 6 de MCOCDE) - Actúa por cuenta de la empresa (Art. 5.5 MCOCDE) - Tiene y ejerce habitualmente poderes que le facultan para concluir contratos en nombre de la empresa (Art. 5.5 MCOCDE) - No procede, si se limita a contratar actividades auxiliares o preparatorias (Art. 5.5 MCOCDE) - No procede, si se trata de un comisionista general o agente independiente actuando en el marco ordinario de su actividad Art. 5.6 MCOCDE) - Comentarios al Modelo: Flexibilidad en cuanto a la “conclusión de contratos en nombre de la empresa”; no interpretación literal.

ELUSIÓN ABUSIVA STATUS DE EP (I) LÍNEA DE TRABAJO BEPS ACCIÓN 7: CONVERSIÓN DE EMPRESAS DISTRIBUIDORAS EN COMISIONISTAS POR CUENTA AJENA CON REDUCCIÓN MUY SIGNIFICATIVA DE LA TRIBUTACIÓN EN EL ESTADO DE LA FUENTE, PERO SIN REORGANIZACIÓN RELEVANTE DE MEDIOS Y PRESENCIA DE LA EMPRESA EN EL ESTADO DE LA FUENTE

ELUSIÓN ABUSIVA DEL STATUS DE EP (II) SF NR SAE CLIENTES ESPAÑOLES EMPRESAS SERVICIOS ESPAÑOLAS ESPAÑA EXTRANJERO SIT 1

ELUSIÓN ABUSIVA DEL STATUS DE EP (III) SF NR SAE CLIENTES ESPAÑOLES EMPRESAS SERVICIOS ESPAÑOLAS ESPAÑA EXTRANJERO SIT 2 SC NR

ELUSIÓN ABUSIVA DEL STATUS DE EP(IV) RECARACTERIZACIÓN DE FUNCIONES - SAE pasa a ser considerada comisionista en nombre propio y por cuenta ajena (reducción considerable de la renta que se le atribuye y de su tributación en España). - SAE mantiene las instalaciones y presencia en España que tenía con anterioridad. - SC NR pasa a ejercer formalmente funciones de comercialización. - SC NR pasa a facturar directamente a los clientes españoles. - SC NR soporta los gastos que previamente soportaba SAE (incluyendo gastos de empresas de servicios españolas). - SC NR no dispone realmente de personal e instalaciones para el desempeño de tales funciones.

ELUSIÓN ABUSIVA DEL STATUS DE EP (V) LÍNEAS DE REGULARIZACIÓN - 1. Ajuste por Precios de Transferencia del beneficio de SAE Se mantiene la tributación de SAE según la recaracterización de funciones, pero adicionalmente se considera que SC NR tiene un EP en España SAE actúa como agente dependiente de SC NR SC NR dispone de un lugar fijo de negocios en España en las instalaciones de SAE.

INICIATIVAS BEPS ACCIÓN 7 (I) AMPLIACIÓN DEL CONCEPTO DE AGENTE DEPENDIENTE (tanto en redacción MC OCDE como en comentarios) -Tener un papel esencial para la conclusión de contratos que se concluyen de forma rutinaria, sin modificación de sus términos por la empresa NR. - No es imprescindible que sean a nombre de la empresa NR si se transfiere la propiedad, o el derecho de uso, de bienes propiedad de la empresa NR o que la empresa NR tenga derecho a usar. - Extensión a comisionistas generales que actúan exclusivamente o casi exclusivamente por cuenta de una o varias empresas “vinculadas”.

INICIATIVAS BEPS ACCIÓN 7 (II) NORMAS ANTIFRAGMENTACIÓN (tanto en redacción MC OCDE como en comentarios) - No prevalece el carácter auxiliar o preparatorio si 2 ó más empresas en el mismo lugar, o 2 empresas vinculadas en lugares distintos en el mismo Estado realizan funciones complementarias constitutivas de un negocio cohesionado. - Tesis española DGT: “asentamiento operativo complejo con coherencia económica”.